【正文】 0。本案例反映了東安公司將接受捐贈的現金錯誤地列入“營業(yè)外收入”賬內，從而虛增了當期損益，減少了所有者權益。 請看表5－5 資本公積審計工作底稿 表55 被審計單位：東安公司 編制人及日期： 索引號：I3－1 審計項目：資本公積 復核人及日期： 頁次 截止日：2001年12月31日 審計說明及調整分錄 經審查，2001年10月20日的第60號憑證分錄為：借記“銀行存款”5000元，貸記“營業(yè)外收入”5000元。其摘要為接受捐贈5000元。所附原始憑證，一為捐贈協議，一為銀行存款回執(zhí)，證明確為捐贈。會計人員把應作為 資本公積的捐贈未列入“資本公積”賬戶，使利潤虛增。東安公司應做如下調整： 借：營業(yè)外收入 5000 貸：資本公積 5000 審計結論：調整后資本公積金額可以確認。 2．關于盈余公積形成的審計 盈余公積是企業(yè)從凈利潤中提取形成的。本案例中，李欣審閱東安公司“盈余公積”總賬下“一般盈余公積”明細賬時，發(fā)現貸方一處記錄摘要內容為“收到股利收入”金額為200 000元，調閱了該筆記賬憑證，記賬憑證顯示的會計分錄為： 借：銀行存款 200 000 貸：盈余公積 200 000 所附原始憑證為銀行通知單，顯示對方付款理由為“年底分派股息”。再查閱該公司“對外投資”賬戶，確有對外長期股權投資。據此，李欣認為東安公司把本應作為投資收益的股利收入錯入了盈余公積賬。后查明，該公司為了少納所得稅，故意隱瞞收入。 案例三 瑞豐公司投資審計案例 本案例將重點研究投資的控制測試程序，投資核算中主要會計舞弊形式、審核方法及其審計調整，投資審計工作所形成的主要審計工作底稿等。 一、本案例特點和學習重點 1．本案例的特點 投資與籌資是緊密相連的，投資需要以籌資為基礎。在審計工作中，對投資的審計也需要在籌資審計的基礎上進行。 2．本案例的學習重點 學習本案例，同學應重點掌握投資成本核算合規(guī)性審計，以及權益法運用過程中的問題及其審查過程和方法。 二、本案例關鍵內容 （一）審計概況 1．審計人 新化會計師事務所。事務所派出了以李華為組長及以張穎、趙超、劉敬軍為組員的項目組。 2．被審計人 瑞豐股份有限公司。瑞豐公司主營水產品養(yǎng)殖、加工、銷售及深度綜合開發(fā)，生物工程研究、開發(fā)及食品、飲料的銷售。3．審計時間和內容 項目組于2002年2月10至3月4日對該公司2001年度的會計報表進行了審計。本案例主要反映投資的審計過程及相關問題。 4．審計方法和過程 （1）通過了解、調查、描述、測試與評價對被審計單位進行了控制測試。 （2）通過審查投資成本，發(fā)現不實問題；審查股利的會計處理情況，發(fā)現虛減投資收益問題；審查權益法，發(fā)現有不當運用問題，還盤點和詢證了有價證券等。 （二）本案例需要關注問題——關于權益法使用中的問題及其審查 1．一般規(guī)定 對投資收益的算有成本法和權益法。 （1）成本法，就是按股權投資的投資成本計價核算的方法。投資企業(yè)的長期股權投資，不隨著接受投資企業(yè)所有者權益的增減變動而變動，其賬面價值反映的是該項投資的投資成本，并且股權投資的價值一經入賬，除追加或收回投資外，一般不再進行調整。 （2）權益法是指投資企業(yè)的長期股權投資，按照占接受投資單位資本總額的比例，隨著接受投資企業(yè)所有者權益的增減變動而變動。長期股權投資反映的價值，不是企業(yè)的投資成本，而是投資企業(yè)對接受投資企業(yè)所有者權益的份額。 （3）投資企業(yè)長期股權投資占接受投資單位有表決權的資本總額20％或20％以上，或者投資雖然不足20％，但有重大影響，應采用權益法。 企業(yè)因減少投資等原因對被投資單位不再具有重大影響時，應當中止采用權益法，或企業(yè)因增加投資等原因對被投資單位具有了重大影響時，應當改成本法為權益法。2．本案例的情況 審計人員張穎在審查長期股權投資時，發(fā)現瑞豐公司于2001年1月2日以52萬元購入乙企業(yè)實際發(fā)行在外股數的10%，并支付2000元相關費用。根據規(guī)定，該公司對于這項投資采用成本法核算。2001年5月2日乙企業(yè)宣告分派現金股利，瑞豐公司可獲現金股利4萬元。2001年7月2日瑞豐公司又以180萬元購入乙企業(yè)實際發(fā)行在外股數的25%，并支付9000元相關費用。由于該公司此次購買股票后，該公司所購股數占乙企業(yè)實際發(fā)行在外股數的35%，根據規(guī)定，瑞豐公司對于此項投資采用權益法核算。 審計人員審閱了瑞豐公司對乙企業(yè)增加投資后會計核算過程，發(fā)現其并未改成本法為權益法，這樣就影響了損益和長期股權投資的準確性。 第六章 貨幣資金審計案例 根據貨幣資金審計業(yè)務具有綜合性較強這一特點，因此本文字教材將貨幣資金的收入審計案例主要放到了銷售與收款、投資與酬資案例中；將貨幣資金的支付審計主要放到了購貨與付款和生產循環(huán)案例中，所以本章案例主要體現存量貨幣資金的審計。這一章，只安排了一個案例： 案例一 達美集團貨幣資金審計案例 在貨幣資金的審計案例中，將重點研究貨幣資金的控制測試程序，貨幣資金的確認方法，會計核算中可能存在舞弊形式、審核方法及其審計調整，貨幣資金審計工作所形成的主要審計工作底稿等。 一、審計概況 1．審計人 誠信會計師事務所。事務所派以楊福為項目組長及以李力、張同、劉為為組員的項目組 2．被審計人 達美股份有限公司 需要說明：審計人與被審計人是有長期的簽約關系。因為自1998年開始接受達美股份有限公司委托，對進行年度會計報表審計。 3．審計內容 達美股份有限公司2001年度的會計報表審計中主要反映貨幣資金的審計及相關問題。 4．公司背景 達美股份有限公司是一家上市較早的商業(yè)類公司，公司主營為零售業(yè)務，同時有一部分房地產開發(fā)業(yè)務，并與某網站合作，開展網上售貨業(yè)務。公司對零售業(yè)務部分采用售價金額核算法，毛利率的計算結轉采用分類毛利率法，定期對庫存商品進行盤點，有一套相對嚴密的內部管理制度。公司自上市后業(yè)績一直較為平穩(wěn)，股價波動不大。 5．審計方法及存在的問題 審計人員在對該公司貨幣資金的內部控制采用“調查表法”、“檢查憑證法”和“實地考察法”進行符合性測試的基礎上，發(fā)現該公司貨幣資金的內部控制存在一定的漏洞，主要表現在以下幾個方面： （1）財務部稽核人員對收款臺的現金盤點上堅持不夠好，未能經常進行不定期盤點。 （2）通過查看支票登記本發(fā)現，領用的票據號碼不連續(xù)，存在領用支票不登記的現象。 （3）對現金和銀行存款的支付基本能堅持審批制度，但在審批的職責權限劃分上不夠明確，從抽查的支付憑證來看，經常出現對相同業(yè)務的審批有時是財務經理的簽字，有時是業(yè)務經理的簽字，控制不夠嚴格。 在發(fā)現了上述問題之后，審計人員確認該公司的內部控制屬于中信賴程度，因此，適當地擴大了對達美股份有限公司貨幣資金進行實質性測試范圍。如采取盤存法對現金進行突擊性盤點；采取抽查法現金日記賬和銀行存款日記賬；采取審閱法、調節(jié)法和函證法對銀行存款的真實性和合法性進行審查。 經過審計人員對上述內容進行認真的檢查、仔細的核對，針對審計過程中發(fā)現的達美股份有限公司“服裝柜組發(fā)生短款次數頻繁”、“私設小金庫”、“出租出借銀行賬號”、“因購貨單位支付空頭支票而未及時調賬”、“短期貸款未入帳”、“達美勞動服務公司明顯存在開陰陽發(fā)票”和“短期投資記賬錯誤”等問題與達美股份有限公司進行了交換，并嚴肅地提出了限期改正的要求及其糾正錯誤的建議。 二、本案例需要關注的問題1．為避免舞弊的情況發(fā)生，必須健全有效的貨幣資金內控制度。 貨幣資產是極易被貪污挪用的對象，在內控制度中要充分體現不相容職務的分離，并有堅持良好的審核和核對制度。當然再好的內控制度也要人來執(zhí)行，若有關人員蓄意舞弊，再好的控制制度也只流于形式，在本案例中就是一很好的例證，盡管該公司有相對完善的貨幣資金的內控制度，但在執(zhí)行中未能得到很好的堅持，致使收款人員有機可乘，從中貪污現金。 2．應當運用調節(jié)法對現金進行突擊式盤點。 對現金盤點是證實現金存在的重要審計程序，但盤點日與會計截止日一般不一致，在編制盤點表時必須注意調整，并關注盤點日到會計截止日之間的收支是否真實；在盤點時應確保存放在不同地點的現金同時盤點，不能相互流動。 3．對貨幣資金大額收支憑證的抽查應結合其他業(yè)務的處理進行分析。 在進行憑證抽查時，不能僅停留在賬戶對應關系、審批手續(xù)、金額相符等表面現象上，要深入分析業(yè)務內容和其合理性，對發(fā)現的疑點要緊追不放，這樣才能將問題查清。 4．對銀行存款的審查應當注意未達賬項，尤其對長期未達賬項要進行分析。 為了驗證未達賬項的真實性，應向銀行取得會計截止期后一段時間的對賬單，對長期的未達賬項要提請被審計單位進行調整，必要時應驗證有關的支持性憑證，對在途時間較長的貨幣資金應持懷疑態(tài)度，驗證其真實性。 5．利用銀行存款的函證程序，發(fā)現企業(yè)可能存在的賬外資金和貸款。 銀行存款函證程序是證實銀行存款存在的重要證據，除了對經常提供對賬單的開戶行進行函證外，企業(yè)經常多頭開戶，有些賬戶較少發(fā)生業(yè)務，尤其是一些專用存款賬戶，函證時不能漏掉。有些戶頭年末存款余額也許為零，但也應進行必要的函證。 第七章 損益形成與分配循環(huán)審計案例在這一章里，主要向大家兩個案例：宏光有限責任公司損益形成審計案例和申澤股份有限公司利潤分配審計案例。因此，學習本章以后，希望同學們通過審計人員對利潤分配的順序、構成項目來源的真實性以及利潤分配的標準和比例的審查，能夠發(fā)現利潤形成與分配核算中的主要舞弊形式，從而，正確地確認公司利潤的形成與分配的真實性、合法性，為投資者等部門和人員提供正確無誤的財務信息。案例一 宏光有限責任公司損益形成審計案例 本案例將重點研究損益形成環(huán)節(jié)的控制測試程序，損益形成核算中主要會計舞弊形式、審核方法及其審計調整，損益形成審計工作所形成的主要審計工作底稿等。 一、審計概況 1．審計人 金舟會計師事務所。事務所派出以張洋為項目組長及以程華秋、魯林、魏民為組員的項目組金舟會計師事務所。事務所派出以張洋為項目組長及以程華秋、魯林、魏民為組員的項目組 2．被審計人 宏光有限責任公司。 需要說明：審計人與被審計人是第一次簽約關系。 3．審計內容 宏光有限責任公司2001年度的會計報表審計中主要反映損益形成的審計過程及相關問題。 4．公司背景宏光有限責任公司主營業(yè)務為家用電器原料、設備的加工、制造、銷售及電器百貨的零售買賣。2001年主要財務數據和指標（按新會計制度）是凈利潤1 959萬元，%，經營活動產生的現金流量凈額1 0318萬元，總資產31605萬元，所有者權益16021萬元，%。 5．審計方法 運用調查表法、流程圖法、檢查憑證法、實地考察法、審閱、核對、追蹤、查詢、函證法及分析性復核方法等審查方法，對宏光有限責任公司進行： （1）符合性測試 他們首先根據審計計劃的安排，通過調查表、流程圖等方法對內部控制進行了調查了解，以文字描述的形式對調查結果進行了描述，并運用檢查憑證法、實地考察法等方法對損益形成的內部控制進行了測試，根據測試結果他們認為關于損益形成的內部控制有的方面是健全有效的，而有的方面還存在著缺陷。概括講，其結果是： A、損益形成環(huán)節(jié)內部控制比較健全的方面。宏光公司銷售環(huán)節(jié)的內部控制制度、成本費用的內部控制制度、貨幣結算制度和利潤核算制度等已經設置并發(fā)揮作用；責任分工明確，能夠按規(guī)定的程序和審批權限辦理審批手續(xù)。 B、損益形成環(huán)節(jié)內部控制存在的主要問題。宏光公司對投資收益，尚未設置嚴格的登記制度，難以分清各項投資收益的界限；年末庫存證券的盤點清單沒有與投資明細表中投資種類、本年增減數額、年末余額和投資收益進行核對；該公司損益類項目的總賬與明細賬之間缺乏定期的核對制度；經測試發(fā)現營業(yè)外收支存在不及時入賬的問題，影響了利潤總額中營業(yè)外收支項目核算的及時性和準確性。 根據控制測試的情況，審計人員決定對損益形成的各項目增加施行實質性測試的時間和范圍、獲取更多的審計證據。 （2）實質性測試A、編制利潤總額分析表進行初步分析與復核。審計人員運用分析性復核方法，通過對宏光公司的2000和2001年度利潤表中的本年實際利潤總額與上年數加以審核比較以后，宏光公司本年實際利潤總額4527萬元，比上年利潤總額4277萬元有明顯的增長趨勢，增加了250萬元。張洋進一步分析了宏光公司利潤構成的變動情況。發(fā)現該公司的利潤總額中營業(yè)利潤增幅較大。由利潤總額分析表反映，營業(yè)利潤的增長是在其他業(yè)務利潤和主營業(yè)務利潤增長的基礎上實現的。盡管該公司的主營業(yè)務利潤和其他業(yè)務利潤都超過了上一年，但是主營業(yè)務利潤的增長幅度小于其他業(yè)務利潤。其他業(yè)務利潤是企業(yè)基本生產經營以外的活動，過多地從事這類活動，將妨礙企業(yè)有效地開展基本生產經營活動。這表明該公司在生產經營、利潤的有效管理等方面仍存在著一定問題。B、審查利潤總額各構成項目的明細賬。審計人員運用審閱、復核、追蹤、查詢及函證等審查方法，檢查宏光公司年度內各損益形成明細賬：1）對營業(yè)利潤構成項目明細賬的審核。主要是看其是否有虛構利潤和隱瞞利潤的現象發(fā)現其中“冰峰公司”明細賬在12月29日有一筆借方發(fā)生額20萬元，審計人員認為這項記錄金額較大并發(fā)生于月末不尋常，于是將明細記錄與有關記賬憑證轉字912進行了核對，審計人員審閱這張記賬憑證發(fā)現它沒有附任何原始憑證，進一步追查發(fā)票存根，沒有發(fā)現相應的銷售發(fā)票，查閱產成品倉庫賬，也沒有發(fā)現提貨記錄。經向冰峰公司發(fā)函詢證后，程華秋確定這筆銷售業(yè)務是宏光公司為完成2001年利潤目標虛構的。 2）投資收益明細賬的審核。通過審查投資凈收益的記錄是否完整、計算是否正確；確定投資凈收益在會計報表上的披露是否恰當。，并責令進行調整——。3）對營業(yè)外收支明細賬的審核。主要審查營業(yè)外收支的記錄是否完整、計算是否正確；確定營業(yè)外收支在會計報表上的披露是否恰當。審計人員