【正文】 及計算結(jié)果進行分析判斷，確定重要性賬戶，完成分析性測試備忘錄； （4）考慮分析性結(jié)果對審計總體工作計劃的影響，并在此基礎(chǔ)上形成審計總體工作計劃。 6．％，審計時要關(guān)注在建工程的減少對利潤的影響。 （說明欄僅分析增減比例超過10個百分點以上的項目） 如表1－9所示。 頁次： 測試項目 重要事項說明 （1）趨勢分析 表1 1．營業(yè)收入、%、％，％，說明本年度企業(yè)產(chǎn)品銷售情況不良，審計時應關(guān)注影響銷售的因素，如何影響本年度的利潤情況。 第二章 2．被審計人 （2）對銷售收入進行分析性復核，發(fā)現(xiàn)銷售收入可能存在虛記。（該公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制得到了執(zhí)行，但在內(nèi)部控制制度中也存在一些問題,從內(nèi)部控制調(diào)查表和控制測試中可以發(fā)現(xiàn),該公司銷售發(fā)票的開具與發(fā)運單、裝貨單的核對機制較弱,致使出現(xiàn)了銷售發(fā)票與相關(guān)憑據(jù)不符的情形,為銷售發(fā)票的虛開提供了可能；對應收款項未能定期與客戶核對，應收款項的管理較為混亂。 發(fā)現(xiàn)銷售收入入賬期間不恰當。 審計說明：對D公司和Q公司的銷售，經(jīng)與銷售合同核對，具體供貨日期為2002年1月份，但大為公司將這兩筆業(yè)務均記入了2001年度，入賬期間提前，應調(diào)入2002年，調(diào)整銷售收入的分錄為： 一、本案例的特點和學習重點 1．本案例的特點 （1）反映出函證是審計應收款項的重要方法之一。 審計人員張迪根據(jù)要求，應形成應收款項函證情況匯總表，見表211，來支持對應收款項明細情況的確認。 5．審計方法與過程 在固定資產(chǎn)的審計過程中，由于固定資產(chǎn)往往在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有較大比例，其安全性及完整性對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營影響極大，其余額的真實與否對企業(yè)的財務狀況的影響很大，并且其相關(guān)的費用也是決定凈利潤的重要因素，因此，固定資產(chǎn)的審計在會計報表審計中也是舉足輕重的。 二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容 （一）審計概況審查固定資產(chǎn)增減與折舊情況，驗證固定資產(chǎn)所有權(quán)，觀察固定資產(chǎn)等進行了實質(zhì)性測試。 所以未涉及其審計的有關(guān)問題。（2)檢查固定資產(chǎn)減值準備是否按單項資產(chǎn)計提。 由于存貨在企業(yè)的流動資產(chǎn)項目中占有較大的比重，故存貨項目的真實性、正確性直接影響到資產(chǎn)負債表中存貨項目的公允性。學習本案例，同學應重點掌握存貨監(jiān)盤的程序與方法、存貨所有權(quán)的驗證過程?？堤┕煞萦邢薰緦儆谳p工業(yè)類制漿制造企業(yè)，公司主營業(yè)務為紙、紙板、紙箱制品。一是了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所；五是復核或與管理當局討論其存貨盤點計劃。（5）監(jiān)盤的替代程序 （1）本案例涉及生產(chǎn)與費用循環(huán)中生產(chǎn)成本的有關(guān)內(nèi)容，生產(chǎn)成本是審計的重要內(nèi)容。事務所派出了以鄭雨為項目組長及以李芳、張一迪、劉華為組員的項目組。審計人員劉華對比了2000年各月同一產(chǎn)品的單位成本，發(fā)現(xiàn)Q型摩托本年度產(chǎn)品單位成本較上年度有較大幅度增長，在本年度內(nèi)，12月份產(chǎn)品單位成本尤其比其他月份和以前年度金額大。 300 000 審計結(jié)論：調(diào)整后借款利息金額可以確認。本案例，反映了審查被審計單位發(fā)行債券實際收到的金額與債券票面金額的差額，沒有在債券存續(xù)期間分期攤銷。經(jīng)與原始憑證核對，是2001年1月1日以120萬元的價格發(fā)行的票面利率為12%的面值為100萬元的五年期債券。 5000 審計結(jié)論：調(diào)整后資本公積金額可以確認。 2．本案例的情況 事務所派以楊福為項目組長及以李力、張同、劉為為組員的項目組 2．被審計人 對現(xiàn)金盤點是證實現(xiàn)金存在的重要審計程序，但盤點日與會計截止日一般不一致，在編制盤點表時必須注意調(diào)整，并關(guān)注盤點日到會計截止日之間的收支是否真實；在盤點時應確保存放在不同地點的現(xiàn)金同時盤點，不能相互流動。由利潤總額分析表反映，營業(yè)利潤的增長是在其他業(yè)務利潤和主營業(yè)務利潤增長的基礎(chǔ)上實現(xiàn)的。 2）投資收益明細賬的審核。主要審查營業(yè)外收支的記錄是否完整、計算是否正確；確定營業(yè)外收支在會計報表上的披露是否恰當。宏光公司銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度、成本費用的內(nèi)部控制制度、貨幣結(jié)算制度和利潤核算制度等已經(jīng)設置并發(fā)揮作用；責任分工明確，能夠按規(guī)定的程序和審批權(quán)限辦理審批手續(xù)。宏光有限責任公司主營業(yè)務為家用電器原料、設備的加工、制造、銷售及電器百貨的零售買賣。因此，學習本章以后，希望同學們通過審計人員對利潤分配的順序、構(gòu)成項目來源的真實性以及利潤分配的標準和比例的審查，能夠發(fā)現(xiàn)利潤形成與分配核算中的主要舞弊形式，從而，正確地確認公司利潤的形成與分配的真實性、合法性，為投資者等部門和人員提供正確無誤的財務信息。為了驗證未達賬項的真實性，應向銀行取得會計截止期后一段時間的對賬單，對長期的未達賬項要提請被審計單位進行調(diào)整，必要時應驗證有關(guān)的支持性憑證，對在途時間較長的貨幣資金應持懷疑態(tài)度，驗證其真實性。 會計人員把應作為 資本公積的捐贈未列入“資本公積”賬戶，使利潤虛增。 索引號：I3－1 審計項目：資本公積外商投資企業(yè)接受捐贈的現(xiàn)金，應按接受捐贈的現(xiàn)金與現(xiàn)行所得稅率計算應交的所得稅。北方會計師事務所。（2）本案例的情況 經(jīng)與原始憑證核對，并實際查驗該工程，該工程尚未竣工。1．發(fā)現(xiàn)問題的疑點 本案例主要反映生產(chǎn)成本的審計過程及相關(guān)問題。一、本案例特點和學習重點 1．本案例的特點 四是考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作；（2）編制存貨監(jiān)盤計劃應當注意的問題 實施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師的責任。 3．公司背景2．本案例的學習重點 （2）通過核對明細表、明細賬、總賬， 北京綠島實業(yè)公司。 綠島實業(yè)公司固定資產(chǎn)審計案例 全部合計 頁 493600 （2）本案例的情況 本案例根據(jù)上述要求確定函證樣本和方式如表2－9。審計組于2002年3月15至4月6日對該公司2001 年度的會計報表進行審計，本案例涉及應收賬款和壞賬準備內(nèi)容審計。事務所派出了以李明為項目組長及以張芳、張迪、謝雨為組員的項目組。 請看表2－5。 5．在建工程項目。 復核人：呂小軍 ，審計時要關(guān)注影響存貨、應收賬款變動對企業(yè)經(jīng)營的影響。 索引號：Z2－5－4 會計期間或截止日：2001年 3．％，％。 （2）問題的討論 自1995年12月，由中國注冊會計師協(xié)會起草制定，財政部、審計署批準頒發(fā)了第1批中國獨立審計準則起，至今，已頒布實施了1個獨立審計準則序言，1個獨立審計基本準則，27個獨立審計具體準則，10個獨立審計實務公告，4個獨立審計執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。 3)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南 我們有必要介紹一下獨立審計準則體系。 5．審計方法及過程 （1）了解企業(yè)的基本情況及投資狀況； （2）查閱前任注冊會計師的審計工作底稿； （3）了解內(nèi)部控制和會計核算體系； （4）了解股份公司的重要會計政策 （5）搜集會計報表主要事項資料； （6）巡視工作現(xiàn)場； （7）關(guān)注重大事項等。該公司在深交所上市，其主營業(yè)務為城建環(huán)保工程，2001年度主要承辦了污水處理工程。會計報表的審計可分為接受審計委托階段、規(guī)劃審計工作階段、執(zhí)行審計工作階段和報告審計結(jié)果四個階段。誠信會計師事務所。通過對審計風險的量化分析，認為盡管可接受的檢查風險較低，但以誠信事務所的實力仍具有較強的勝任能力，且初步商定的審計收費較為合理，現(xiàn)決定接受美林公司的委托，并簽訂審計業(yè)務委托書。1)本案例中提到對被審計單位管理當局的誠信正直及其經(jīng)驗能力要關(guān)注，提到了被審計單位的誠信問題。與此同時,《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》于2002年7月1日正式施行,中注協(xié)還發(fā)出通知,要求各地注協(xié)高度重視注冊會計師職業(yè)道德建設,做好職業(yè)道德規(guī)范的宣傳、培訓和監(jiān)督工作。1)誠信是注冊會計師業(yè)生存之本,追求誠信成為其自覺行動。事務所派出了以王越為項目組長及以張莉、黃菊為組員的項目組。 明 (1) (2) (3)＝〔(2)－(1)〕/(1) 償債能力比率 （2）趨勢分析 表2 無重大異常變動 （3）比率趨勢分析表 1．盈虧發(fā)生逆轉(zhuǎn)造成的，審計時要關(guān)注影響晨風企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)向虧損的原因。本教材是按照業(yè)務循環(huán)安排審計內(nèi)容的：包括銷貨與收款循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)與費用循環(huán)、籌資與投資循環(huán)和損益形成與分配循環(huán)等。 2．本案例學習的重點 3．公司背景 可見，控制測試的對象是被審計單位所建立的內(nèi)部控制。實質(zhì)性測試要解決其測試的性質(zhì)、時間和范圍： 控制測試與實質(zhì)性測試有著密切的聯(lián)系，控制測試是實質(zhì)性測試的基礎(chǔ)，它的結(jié)果可以決定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍；實質(zhì)性測試是在控制測試的基礎(chǔ)上，審計人員所實施的進一步的審計工作。 日期：2002年2月8日 索引號：D1－3 會計期間或截止日：2001年1～12月采取積極函證方式的情況下，對未回函的被函證對象，應實施替代程序，一般是審閱有關(guān)會計資料。 亨達公司 420000 日期：2001年1月8 （1）購貨主要是固定資產(chǎn)，所以，本案例只反映固定資產(chǎn)的內(nèi)容。對于固定資產(chǎn)應驗證其所有權(quán)，因為它是企業(yè)的重要資產(chǎn)，金額一般較大，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有著重要的影響作用。 如被審計對象是執(zhí)行新會計制度的單位，則在審計還應注意企業(yè)是否按《企業(yè)會計制度》規(guī)定正確地計提了固定資產(chǎn)減值準備。（3)檢查對長期閑置不用、在可預見的未來不會再使用、且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)，對由于技術(shù)進步等原因已不可使用的固定資產(chǎn)，對雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)等，是否依照規(guī)定按其賬面價值全額計提減值準備。 第四章 生產(chǎn)與費用循環(huán)審計案例信誠會計師事務所。 （4）抽點。一是盤點的時間安排；五是盤點表單的設計、使用與控制；～，確認：共收400公斤，4萬元，共發(fā)200公斤，2萬元。（2）生產(chǎn)成本核算中，料、工、費的歸集和分配過程，涉及大量的相互有勾稽關(guān)系的單證和賬表，對于這些證據(jù)的收集和復核是實質(zhì)性測試環(huán)節(jié)的重要程序之一。永晟股份有限公司。審計人員了解到的情況排除了材料價格上漲的因素，進一步抽查成本計算單后發(fā)現(xiàn)，Q型摩托12月份成本計算單中直接材料的單位用量異常增高，需要進一步抽查憑證和進行材料盤點，以進一步確認是什么原因?qū)е履昴┎牧系挠昧枯^大。3．審計時間和內(nèi)容 （二）本案例需要關(guān)注的問題 1．長期借款利息的審計 （1）會計制度規(guī)定企業(yè)會計制度規(guī)定：溢價或折價發(fā)行債券，其債券發(fā)行價格總額與債券面值總額的差額，應當在債券存續(xù)期間分期攤銷。審計人員王軍在對應付債券業(yè)務進行審查時，了解到該公司于2001年1月1日以120萬元的價格發(fā)行面值為100萬元的五年期債券，票面利率為12%。盈余公積是企業(yè)從凈利潤中提取形成的。據(jù)此，李欣認為東安公司把本應作為投資收益的股利收入錯入了盈余公積賬。3．審計時間和內(nèi)容 （二）本案例需要關(guān)注問題——關(guān)于權(quán)益法使用中的問題及其審查 1．一般規(guī)定 長期股權(quán)投資反映的價值，不是企業(yè)的投資成本，而是投資企業(yè)對接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額。根據(jù)規(guī)定，該公司對于這項投資采用成本法核算。這一章，只安排了一個案例： 案例一公司自上市后業(yè)績一直較為平穩(wěn)，股價波動不大。 通過審查投資凈收益的記錄是否完整、計算是否正確；確定投資凈收益在會計報表上的披露是否恰當。3）對營業(yè)外收支明細賬的審核。根據(jù)控制測試的情況，審計人員決定對損益形成的各項目增加施行實質(zhì)性測試的時間和范圍、獲取更多的審計證據(jù)。概括講，其結(jié)果是： A、損益形成環(huán)節(jié)內(nèi)部控制比較健全的方面。宏光有限責任公司2001年度的會計報表審計中主要反映損益形成的審計過程及相關(guān)問題。金舟會計師事務所。 損益形成與分配循環(huán)審計案例 4．對銀行存款的審查應當注意未達賬項，尤其對長期未達賬項要進行分析。2001年7月2日瑞豐公司又以180萬元購入乙企業(yè)實際發(fā)行在外股數(shù)的25%，并支付9000元相關(guān)費用。學習本案例，同學應重點掌握未遵守資本保全原則、多列或少列資本公積或盈余公積等會計錯弊形式及其測試過程和方法。 借：財務費用 復核人及日期：王英 負債籌資是企業(yè)傳統(tǒng)籌集資金的方式，本案例中所分析的被審計單位的會計錯誤與舞弊的形式是負債籌資中存在的主要問題，但并不是全部，還可能存在其他一些錯弊，如：另一筆在建工程工人的工資及福利費用金額為592 800元，也記入了Q型摩托車的成本中。（二）本案例需要關(guān)注的問題（關(guān)于生產(chǎn)成本的分析性復核） 3．審計時間和內(nèi)容 三是參加存貨監(jiān)盤人員的分工；定期盤點存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計單位管理當局的責任。該公司在董事會下設有審計委員會，在總經(jīng)理下設有審計部，審計委員會和審計部在業(yè)務上是指導與被指導關(guān)系。 2．被審計人 （1）通過了解、調(diào)查、描述、測試與評價等方法對該公司進行了控制測試。事務所派出了以李辰、季小明注冊會計師為成員的審計組。審計人員經(jīng)過審閱應付賬款總賬記錄，發(fā)現(xiàn)2000年7月22日232＃記賬憑證反映的會計分錄是： 100000 420000 沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。當同時存在以下情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式： 公司主營各類大重型機床、專用機械設備、食品機