【正文】 位進行了控制測試。 5．審計方法和過程 該公司在董事會下設(shè)有審計委員會，在總經(jīng)理下設(shè)有審計部，審計委員會和審計部在業(yè)務(wù)上是指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系?？堤┕煞萦邢薰?。 2．被審計人 （2）監(jiān)盤存貨是一個重要方法，在實際中也是比較費時的一項工作。存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為了消耗或耗用而持有的各種有形資產(chǎn)，包括各種原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等。案例一 康泰股份有限公司存貨審計案例 （5)檢查已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)時，是否依照規(guī)定在原已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。 如不符，應(yīng)查明原因，作審計記錄并進行審計調(diào)整。本案例中的被審計單位為非股份有限公司，暫未要求必須執(zhí)行新的企業(yè)會計制度，故未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 2．關(guān)于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計 （1）范圍規(guī)定 對于新增的固定資產(chǎn)，季小明索取了客戶財產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證書副本。 （1）通過了解、調(diào)查、描述、測試與評價等方法對該公司進行了控制測試。 4．審計方法和過程 事務(wù)所派出了以李辰、季小明注冊會計師為成員的審計組。學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點掌握固定資產(chǎn)所有權(quán)驗證、固定資產(chǎn)實地觀察以及固定資產(chǎn)折舊審查的內(nèi)容和過程。 2．本案例的學(xué)習(xí)重點 案例二 234000審計人員經(jīng)過審閱應(yīng)付賬款總賬記錄，發(fā)現(xiàn)2000年7月22日232＃記賬憑證反映的會計分錄是：通過這一明細表，審計人員可以了解到被審計單位有哪些應(yīng)付賬款明細賬（客戶），以及各個應(yīng)付賬款明細賬戶的期初余額、本期發(fā)生額、期末余額情況，以便下一步進行應(yīng)付賬款的賬賬核對，確定重點審查的明細賬等。 2365900 10700980 10993000 100000 2757920 100000 200000 82500 170000 50000 260000 370000 380000 260000 200000 68000 76400 249000 250000 600000 525000 126000 2500000 2000000 2188000 600000 400000 900000 400000 211980 300000 550000 500000 120000 2600000 2020000 2300000 870000 100000 854000 358000 421000 應(yīng)付賬款明細表 表3－2 被審計單位：永鋒股份有限公司本案例中，是應(yīng)付賬款明細表，其他案例中還有固定資產(chǎn)及累計折舊明細表、應(yīng)收賬款明細表、主營業(yè)務(wù)收入明細表等。審計組于2001年2月15至3月6日對該公司2000年度的會計報表進行了審計，本案例涉及應(yīng)付賬款有關(guān)內(nèi)容的審計。 4．審計時間和內(nèi)容 永鋒股份有限公司公司主營業(yè)務(wù)為金屬材料、功能材料生產(chǎn)加工、銷售，高科技產(chǎn)業(yè)投資，高科技產(chǎn)品的研制、生產(chǎn)、經(jīng)銷及相關(guān)技術(shù)服務(wù)。 3．公司背景 二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容 （一）審計概述在購貨與付款業(yè)務(wù)循環(huán)審計中，應(yīng)付賬款是審計的重要內(nèi)容之一。案例一 永鋒股份有限公司應(yīng)付賬款審計案例 110000元的差額為串戶錯誤 泛達公司 400000 420000 5．對函證實施過程進行控制（1）準(zhǔn)則規(guī)定 1)被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對；2)將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對；3)詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出；4)在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函；5)將發(fā)出詢證函的情況記錄于工作底稿；6)將收到的回函形成工作底稿，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果。 其他應(yīng)收款 50以上 5 肯定式函證 全部函證 1050 3 肯定式函證 全部函證 10萬元以下 為內(nèi)部備用金及職工欠款 沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。預(yù)計不存在大量的錯誤； 涉及大量較小的賬戶余額； 固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評估為低水平； 當(dāng)同時存在以下情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式： 注冊會計師可以運用抽樣方式確定函證樣本，樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體，并包括： （1）余額較大的項目； （2）壞賬齡較長的項目； （3）交易頻繁但期末余額較小的項目； （4）重大關(guān)聯(lián)方交易； （5）重大或異常的交易； （6）可能存在爭議以及產(chǎn)生重大錯誤或舞弊的交易。 2．關(guān)于函證對象的確定 準(zhǔn)則規(guī)定，函證是指注冊會計師為了印證影響會計報表認(rèn)定的賬戶余額或其他信息，以被審計單位的名義向第三方發(fā)出詢證函，獲取和評價審計證據(jù)的過程。公司主營各類大重型機床、專用機械設(shè)備、食品機械等產(chǎn)品的開發(fā)、制造和銷售。華康會計師事務(wù)所。 二、本案例關(guān)鍵內(nèi)容 （一）審計概況 1．審計人 本案例中的應(yīng)收款項包括了應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款三項內(nèi)容。藍格股份有限公司應(yīng)收款項及壞賬準(zhǔn)備審計案例 √：表示與發(fā)貨核對相符；H：表示過入明細賬和總賬。 貸：應(yīng)收賬款——Q公司 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 借：主營業(yè)務(wù)收入 復(fù)核：李明本案例中對D公司和Q公司的銷售，經(jīng)與銷售合同核對，具體供貨日期為2002年1月份，但大為公司將這兩筆業(yè)務(wù)均記入了2001年度，入賬期間提前，應(yīng)調(diào)入2002年。發(fā)現(xiàn)價格高估行為。 所審計的項目的數(shù)量。 實質(zhì)性測試是為會計報表每項認(rèn)定的公允性提供證據(jù)，它所披露的是被審計單位記錄交易和余額的過程中發(fā)生的錯報和漏報情況。 1)實質(zhì)性測試的涵義 見教材圖3－1就本案例來講，審計人員劉欣首先通過調(diào)查表等方法對其進行了調(diào)查了解（調(diào)查表見表2－1），初步認(rèn)為該公司的內(nèi)部控制具有一定的可信性，運用抽查憑證法、實地考察法等對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了控制測試，在此基礎(chǔ)上，對其作了評價。 （5）進行銷售截止期測試，發(fā)現(xiàn)銷售收入入賬期間不恰當(dāng)。 5．審計方法與過程 （1）了解、描述、測試和評價被審計單位銷售與收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度。事務(wù)所派出了以鄭潔為項目組長及以李芳、張同、劉欣為組員的審計組。 一、本案例的特點和學(xué)習(xí)重點 1．本案例的特點 （1）本案例反映了銷售收入審計是銷售和收款循環(huán)審計的主要內(nèi)容。本章安排了2個案例。 4．存貨項目。 3．獲利能力比率大幅度下降，是各個影響項目綜合影響所至，審計時應(yīng)注意其與其他影響項目之間的關(guān)系。審計時要關(guān)注應(yīng)收賬款是否包括著不屬于貨物交易債權(quán)的事項。 2002年1月26日王越在復(fù)核張莉、黃菊編制的趨勢分析性測試工作底稿的基礎(chǔ)上，對以上各表分析中得出的主要結(jié)論進行匯總，形成了分析性測試匯總表。 4．根據(jù)審閱及計算結(jié)果進行分析判斷，確定重要性賬戶，完成分析性測試備忘錄 ％，經(jīng)分析，主要是盈虧逆轉(zhuǎn)所致，要關(guān)注影響虧損的因素。 2002年1月31日 編制人：黃菊 實收資本 26842 28106 其他權(quán)益 12130 10076 權(quán)益合計 38972 100 38182 100 0 明 已審數(shù) ％ 未審數(shù) ％ (1) (2) (3) (4) (5)＝(4)－(2) 流動資產(chǎn) 104250 110046 2001年度未審會計報表項目與2000年度已審會計報表項目的比較分析： 資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益各項目前后各期變動不大，無重大異常變動。 2002年1月31日 趨勢分析表（2） 表1－7 5．％，與應(yīng)收賬款增加基本同步，合理。 2．利潤總額、％、％，說明除由于本年銷售的影響外，還要關(guān)注其他業(yè)務(wù)利潤、費用、營業(yè)外支出對本年利潤的影響。 頁次： 會計報表 項 復(fù)核人：王越 趨勢分析表（1） 表1－6 本案例是在對晨風(fēng)國有企業(yè)編制總體審計計劃階段，已對該企業(yè)的情況進行了預(yù)備調(diào)查的基礎(chǔ)上，分析性復(fù)核程序在審計計劃的編制中的運用過程。 3．審計內(nèi)容學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點掌握分析性復(fù)核具體運用過程。 2．本案例的學(xué)習(xí)重點 總體審計計劃是審計任務(wù)的集中表達，是從接受委托開始，到執(zhí)行審計程序、出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃，主要摘述客戶的經(jīng)營性質(zhì)、特點以及整體的審計策略。3)注冊會計師要關(guān)注和評價被審計單位管理當(dāng)局的誠信情況，以決定是否接受審計委托。 財政部有關(guān)官員也多次提要注會業(yè)要講誠信的問題。誠信問題被提了出來。了解的內(nèi)容：被審計單位所處經(jīng)濟環(huán)境及所在行業(yè)的一般了解，被審計單位內(nèi)部情況的具體了解。 執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對獨立審計人員實行獨立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告提供可操作的指導(dǎo)性意見，不具有法定的約束力和強制性，獨立審計人員應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)行。獨立審計實務(wù)公告是對獨立審計人員執(zhí)行各項特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。 案例背景中提到《獨立審計具體準(zhǔn)則第21號－－了解被審計單位情況》。 （二）本案例需要關(guān)注的問題 1．我國獨立審計準(zhǔn)則體系 （4）補貼收入的可能性。誠信會計師事務(wù)所在承接美林股份有限公司審計業(yè)務(wù)前的調(diào)查內(nèi)容和過程。 4．審計內(nèi)容 美林股份有限公司。 2．被審計人 學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點掌握在前期調(diào)查中向前任會計師查閱審計工作底稿的內(nèi)容和過程，以及確定是否接受審計委托所要綜合考慮的問題。 2．本案例學(xué)習(xí)重點 本章兩個案例，涉及前兩個階段的內(nèi)容。 （3）反映出前期調(diào)查是一項較為復(fù)雜的工作和過程。事務(wù)所派出了以王越為項目組長及以李辰、季小明、余鋒為組員的項目組。 3．公司背景 本案例中將要進行前期調(diào)查的對象是美林股份有限公司（以下簡稱美林公司），該公司是1998年6月12日在深交所上市的一家上市公司，上市以來業(yè)務(wù)擴張較為迅速，其主營業(yè)務(wù)為城建環(huán)保工程，2001年度主要承辦了污水處理工程。 （3）有關(guān)養(yǎng)雞場及土地問題。 2)獨立審計具體準(zhǔn)則與獨立審計實務(wù)公告 獨立審計具體準(zhǔn)則是對獨立審計人員執(zhí)行各項獨立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體規(guī)范。前2個層次是法定要求。 了解的目的：一方面可以初步評價風(fēng)險、確定是否接受委托人的委托；另一方面可以為進一步的審計工作作好事前準(zhǔn)備工作。 2)2001年,我國“銀廣夏”事件及美國的“安然”事件后,我國及整個世界注會業(yè)遭遇了前所未有的誠信危機。 朱總理對北京國家會計會計學(xué)院的題詞也涉及到誠信問題：誠信為本，操守為重，堅持準(zhǔn)則，不做假賬。 2)作為被審計單位管理當(dāng)局，也應(yīng)該有一個誠信問題。 晨風(fēng)國有企業(yè)審計計劃階段執(zhí)行分析性復(fù)核案例 審計計劃通常分為總體審計計劃和審計程序計劃兩部分。 （2）本案例涉及到《獨立審計具體準(zhǔn)則第3號－審計計劃》和《獨立審計具體準(zhǔn)則第11號－分析性復(fù)核》兩個執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。 2．被審計人 晨風(fēng)國有企業(yè)。 （二）本案例需要關(guān)注的問題 分析性復(fù)核的運用 －6趨勢分析表（1），通過計算利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表中主要項目2001年的未審數(shù)與2000年已審數(shù)的差額，以及差額占2000年已審數(shù)的比重，揭示出本單位存在的異常情況。 2002年1月26日 明 （說明欄僅分析增減比例超過10％以上的項目） 已審數(shù) 未審數(shù) 金 額 ％ (1) (2) (3)＝(2)－(1) (4)＝(3)／(1) 營業(yè)收入 76038 56798 －19240 － 2001年度未審會計報表項目與2000年度已審會計報表項目的比較分析： 1．營業(yè)收入、％、％，％，說明本年度產(chǎn)品銷售情況不良，審計時應(yīng)關(guān)注影響銷售的因素，如何影響本年度的利潤情況。審計時要關(guān)注應(yīng)收賬款是否包括著不屬于貨物交易債權(quán)的事項。 －7趨勢分析表（2），通過計算利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表中主要項目2001年的未審數(shù)與2000年已審數(shù)各自占總體的比重，以及兩年各項比重的增減百分點，分析本單位是否存在異常情況。 編制人：張莉 2002年1月26日 復(fù)核人：王越 頁次： 會計報表項目 2000年 2001年 增減數(shù) （百分點） 說 222 待處理財產(chǎn)凈損失 0 流動負(fù)債 100176 103958 長期負(fù)債 26526 28594 負(fù)債合計 126702 100 132552 100 通過計算兩年的有關(guān)重要的財務(wù)比率及其差異，揭示出被審計單位存在的異常情況。 復(fù)核人：王越 審計時要關(guān)注銷售收入和應(yīng)賬賬款變動對企業(yè)經(jīng)營的影響。 流動資產(chǎn)/流動負(fù)債 速動資產(chǎn)/流動負(fù)債 財務(wù)杠桿比率 負(fù)債總額/資產(chǎn)總額 資本額/負(fù)債總額 (稅前利潤+利息支出)/利息支出 經(jīng)營效率比率 銷售成本/平均存貨 銷售成