【文章內(nèi)容簡介】 被審計單位有關(guān)記錄核對；2)將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對；3)詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出；4)在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函；5)將發(fā)出詢證函的情況記錄于工作底稿；6)將收到的回函形成工作底稿，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果。（2）本案例的情況 審計人員張迪根據(jù)要求，應(yīng)形成應(yīng)收款項函證情況匯總表，見表211，來支持對應(yīng)收款項明細情況的確認。表211 應(yīng)收款項函證情況分析表 被審單位名稱：藍格股份公司 編制者： 張迪 日期：2002年4月1日 會計截止日：2001年12月31日 復(fù)核者：李力 日期：2002 年4月15日 函證單位 賬面余額 （元） 收到回函 未收到回函，通過替代程序確認（元） 未確認金額（元） 備 注 直接確認（元） 實施追加程序后確認（元） JD公司 340000 340000 亨達公司 420000 420000 已于次年1月5日收到20萬元貨款 鑫大實業(yè) 250000 140000 110000元的差額為串戶錯誤 泛達公司 400000 493600 93600元為漏記錯誤 友聯(lián)公司 1500000 賬務(wù)處理錯誤 …… 合計 12300000 11000000 900000 380000 10000 函證戶數(shù)占總戶數(shù)的54%，抽取樣本進行函證的金額占應(yīng)收款項總額的82%，可確認金額占樣本總金額的99%。相關(guān)的調(diào)整分錄見工作底稿A43 注：底稿A43省略 第三章 購貨與付款循環(huán)審計案例本章針對購貨與付款循環(huán)中應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)兩個主要業(yè)務(wù)內(nèi)容，安排2個案例進行分析。案例一 永鋒股份有限公司應(yīng)付賬款審計案例 在購貨與付款業(yè)務(wù)循環(huán)審計中，應(yīng)付賬款是審計的重要內(nèi)容之一。 一、本案例的特點和學習重點 1．本案例的特點 （1）本案例研究的是應(yīng)付賬款，對于與購貨有關(guān)的應(yīng)付票據(jù)等負債項目沒有涉及。 （2）對應(yīng)付賬款函證要函證，但沒有應(yīng)收賬款函證重要，因為與應(yīng)收賬款相比，委托人有賣方發(fā)票、對賬單等外來證據(jù)，可以用來核實應(yīng)付賬款，而對應(yīng)收賬款，則沒有類似的憑證予以證明。 2．本案例的學習重點 學習本案例，同學應(yīng)重點掌握應(yīng)付賬款明細表的復(fù)核與核對過程與內(nèi)容，以及應(yīng)付賬款明細賬的審閱方法等。 二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容 （一）審計概述 1．審計人 華方會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以鄭明為項目組長及以李和芳、張迪、劉華雨為組員的項目組。 2．被審計人 永鋒股份有限公司。 3．公司背景 永鋒股份有限公司公司主營業(yè)務(wù)為金屬材料、功能材料生產(chǎn)加工、銷售，高科技產(chǎn)業(yè)投資，高科技產(chǎn)品的研制、生產(chǎn)、經(jīng)銷及相關(guān)技術(shù)服務(wù)。2000年主要財務(wù)數(shù)據(jù)和指標（按新會計制度）是凈利潤 54142000元，每股收益 ，凈資產(chǎn)報酬率 %，總資產(chǎn) 906653000元，股東權(quán)益（不含少數(shù)股東權(quán)益）646538000元，%。 該公司在董事會下設(shè)有審計委員會，在總經(jīng)理下設(shè)有審計部，審計委員會和審計部在業(yè)務(wù)上是指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系。注冊會計師的審計工作得到了該公司內(nèi)部審計的協(xié)助。 4．審計時間和內(nèi)容 審計組于2001年2月15至3月6日對該公司2000年度的會計報表進行了審計，本案例涉及應(yīng)付賬款有關(guān)內(nèi)容的審計。 5．審計方法與過程 （1）通過了解、調(diào)查、描述、測試和評價對該公司進行了控制測試。 （2）通過獲取應(yīng)付賬款明細表、審查應(yīng)付賬款明細賬、函證應(yīng)付賬款、查找未入賬的應(yīng)付賬款、審查長期掛賬的應(yīng)付賬款等方法進行了實質(zhì)性測試。 （二）本案例需要關(guān)注的問題 關(guān)于應(yīng)付賬款明細表 （1）明細表及作用 在實質(zhì)性測試工作中，一項基本工作就是獲取或編制明細表。本案例中，是應(yīng)付賬款明細表，其他案例中還有固定資產(chǎn)及累計折舊明細表、應(yīng)收賬款明細表、主營業(yè)務(wù)收入明細表等。明細表比總賬反映的內(nèi)容要詳細，比明細賬反映的內(nèi)容要概括。通過明細表，審計人員可以較概括、又較具體的了解某一方面會計信息與經(jīng)濟活動的情況，便于下一步審計工作的開展。本案例中，審計人員從客戶處取得了應(yīng)付賬款明細表，表3－2是其最后一頁的內(nèi)容。應(yīng)付賬款明細表 表3－2 被審計單位：永鋒股份有限公司 編制人：李明 日期：2001年1月8 編號：永鋒2001/12 截止日期：2000年12月31日 復(fù)核人：趙儀 日期：2001年1月9日 頁 次：20/20 賬戶名稱 期 初 余 額 本 期 發(fā) 生 額 期 末 余 額 備 注 借 方 貸 方 借 方 貸 方 借 方 貸 方 陽光公司 原擴工廠 地博公司 迪愛公司 明揚公司 遠航公司 中太機電 碩英物資 維奧工廠 大維公司 北和公司 里司商廈 200000 82500 170000 50000 260000 370000 380000 260000 200000 68000 76400 249000 250000 600000 525000 126000 2500000 2000000 2188000 600000 400000 900000 400000 211980 300000 550000 500000 120000 2600000 2020000 2300000 870000 100000 854000 358000 421000 100000 250000 32500 145000 44000 360000 390000 492000 530000 22000 34400 458020 本頁合計 2365900 10700980 10993000 100000 2757920 全部合計 42124000 200109800 245806000 500000 87320200 通過這一明細表，審計人員可以了解到被審計單位有哪些應(yīng)付賬款明細賬（客戶），以及各個應(yīng)付賬款明細賬戶的期初余額、本期發(fā)生額、期末余額情況，以便下一步進行應(yīng)付賬款的賬賬核對，確定重點審查的明細賬等。（2）明細表的取得 明細表可以從被審計單位獲取，也可以審計人員自己編制，一般是獲取。（3）明細表的復(fù)核與核對 對從被審計單位獲取明細表，審計人員需要進行復(fù)核，即進行有關(guān)數(shù)據(jù)的驗算，并將其與明細賬和總賬進行核對。（4）本案例的情況 本案例中：審計人員劉華雨對表3－2中所列的應(yīng)付賬款各明細賬的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額及其合計數(shù)進行了復(fù)核，準確無誤；將其與應(yīng)付賬款明細賬進行了核對，證明相符；將各明細賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計數(shù)與應(yīng)付賬款總賬進行核對，發(fā)現(xiàn)總賬中本期借方發(fā)生額比明細賬合計小、總賬期末貸方余額比明細賬合計大。審計人員經(jīng)過審閱應(yīng)付賬款總賬記錄，發(fā)現(xiàn)2000年7月22日232＃記賬憑證反映的會計分錄是： 借：應(yīng)付賬款 234000 貸：銀行存款 234000記賬人員在登記總賬時將應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”總賬中內(nèi)容錯誤地串記到“應(yīng)收賬款”總賬中，而明細賬沒有串記，造成“應(yīng)付賬款”總賬借方少記，同時“應(yīng)收賬款”總賬借方多記。故出現(xiàn)上述應(yīng)付賬款明細表與應(yīng)付賬款總賬不相符的情況。由于被審計單位缺乏總賬與明細賬定期核對制度，所以，在未能發(fā)現(xiàn)及調(diào)整問題的情況下編制了會計報表。 案例二 綠島實業(yè)公司固定資產(chǎn)審計案例 在固定資產(chǎn)的審計過程中，由于固定資產(chǎn)往往在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有較大比例，其安全性及完整性對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營影響極大，其余額的真實與否對企業(yè)的財務(wù)狀況的影響很大，并且其相關(guān)的費用也是決定凈利潤的重要因素，因此，固定資產(chǎn)的審計在會計報表審計中也是舉足輕重的。 一、本案例的特點和學習重點 1．本案例的特點 （1）購貨主要是固定資產(chǎn)，所以，本案例只反映固定資產(chǎn)的內(nèi)容。 （2）固定資產(chǎn)的觀察與存貨的監(jiān)盤是相似的方法。 2．本案例的學習重點 學習本案例，同學應(yīng)重點掌握固定資產(chǎn)所有權(quán)驗證、固定資產(chǎn)實地觀察以及固定資產(chǎn)折舊審查的內(nèi)容和過程。 二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容 （一）審計概況 1．審計人 誠信會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以李辰、季小明注冊會計師為成員的審計組。 2．被審計人 北京綠島實業(yè)公司。該公司是一個以超市為主的企業(yè)。 3．審計時間和內(nèi)容 審計組于2002年2月對北京綠島公司2001年度會計報表進行審計，本案例涉及固定資產(chǎn)有關(guān)內(nèi)容的審計。 4．審計方法和過程 （1）通過了解、調(diào)查、描述、測試與評價等方法對該公司進行了控制測試。 （2）通過核對明細表、明細賬、總賬， 審查固定資產(chǎn)增減與折舊情況，驗證固定資產(chǎn)所有權(quán)，觀察固定資產(chǎn)等進行了實質(zhì)性測試。 （二）本案例需要關(guān)注的問題1．關(guān)于固定資產(chǎn)所有權(quán)的驗證 （1）重要性 對于固定資產(chǎn)應(yīng)驗證其所有權(quán)，因為它是企業(yè)的重要資產(chǎn)，金額一般較大，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有著重要的影響作用。 （2）驗證方法 審計人員季小明通過審閱產(chǎn)權(quán)證書、財產(chǎn)保險單、財產(chǎn)稅單、抵押貸款的還款收據(jù)等合法書面文件，以確定所審查的固定資產(chǎn)是否確實為企業(yè)所擁有的合法財產(chǎn)。 對于新增的固定資產(chǎn)，季小明索取了客戶財產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證書副本。 季小明審查了有關(guān)合同、發(fā)票，付款憑證，并與財產(chǎn)稅單進行核對。 季小明發(fā)現(xiàn)綠島公司將原投入C公司的固定資產(chǎn)，在C公司未經(jīng)清算和未經(jīng)中介機構(gòu)評估的情況下，自行估價收回固定資產(chǎn)30萬元，沖減“長期投資”項目。C公司是獨立的企業(yè)法人，綠島公司無權(quán)自行取消協(xié)議和章程所規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)。 2．關(guān)于固定資產(chǎn)減值準備的審計 （1）范圍規(guī)定 本案例中的被審計單位為非股份有限公司，暫未要求必須執(zhí)行新的企業(yè)會計制度，故未計提固定資產(chǎn)減值準備。所以未涉及其審計的有關(guān)問題。 如被審計對象是執(zhí)行新會計制度的單位，則在審計還應(yīng)注意企業(yè)是否按《企業(yè)會計制度》規(guī)定正確地計提了固定資產(chǎn)減值準備。 （2）固定資產(chǎn)減值準備審計的方法 （1)核對固定資產(chǎn)減值準備報表數(shù)、總賬數(shù)與明細賬合計數(shù)是否相符。如不符，應(yīng)查明原因，作審計記錄并進行審計調(diào)整。 （2)檢查固定資產(chǎn)減值準備是否按單項資產(chǎn)計提。 （3)檢查對長期閑置不用、在可預(yù)見的未來不會再使用、且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)，對由于技術(shù)進步等原因已不可使用的固定資產(chǎn)，對雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)等，是否依照規(guī)定按其賬面價值全額計提減值準備。 （4)對已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)是否依照規(guī)定不再計提折舊。 （5)檢查已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)時，是否依照規(guī)定在原已計提減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。 （6)檢查固定資產(chǎn)減值準備在會計報表附注和資產(chǎn)減值準備明細表中的披露是否恰當。 第四章 生產(chǎn)與費用循環(huán)審計案例生產(chǎn)與費用循環(huán)是產(chǎn)品制造企業(yè)特有的環(huán)節(jié)。本循環(huán)安排了2個案例，重點研究存貨審計和生產(chǎn)成本審計。案例一 康泰股份有限公司存貨審計案例 存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為了消耗或耗用而持有的各種有形資產(chǎn)，包括各種原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等。由于存貨在企業(yè)的流動資產(chǎn)項目中占有較大的比重，故存貨項目的真實性、正確性直接影響到資產(chǎn)負債表中存貨項目的公允性。因此，加強存貨審計對于促進企業(yè)健全內(nèi)部控制制度，提高存貨管理水平起著重要的作用。一、本案例的特點和學習重點1．本案例的特點 （1）本案例不涉及存貨購進審計的內(nèi)容，僅從成本和費用的角度進行研究。（2）監(jiān)盤存貨是一個重要方法，在實際中也是比較費時的一項工作。2．本案例的學習重點 學習本案例，同學應(yīng)重點掌握存貨監(jiān)盤的程序與方法、存貨所有權(quán)的驗證過程。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容 （一）審計概況 1．審計人 信誠會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以鄭明為項目組長及以李和芳、張迪、劉華雨為組員的項目組。 2．被審計人 康泰股份有限公司。 3．公司背景康泰股份有限公司屬于輕工業(yè)類制漿制造企業(yè)，公司主營業(yè)務(wù)為紙、紙板、紙箱制品。公司是某省重點扶持的骨干企業(yè)之一，國家火炬計劃重點高新技術(shù)企業(yè)，公司經(jīng)過不斷的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整與優(yōu)化，產(chǎn)品質(zhì)量和技術(shù)裝備均達到國內(nèi)先進水平，主導(dǎo)產(chǎn)品可替代進口，公司目前生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)濟效益連續(xù)多年居某省造紙業(yè)首位，全國同行業(yè)前列。公司堅持以廢紙為主要原料，輔以商品木漿，減少污染，實現(xiàn)經(jīng)濟與環(huán)保雙贏發(fā)展。該公司在董事會下設(shè)有審計委員會，在總經(jīng)理下設(shè)有審計部，審計委員會和審計部在業(yè)務(wù)上是指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系。注冊會計師的審計工作得到了該公司內(nèi)部審計的協(xié)助。 4．審計時間和內(nèi)容 審計組于2002年2月15至3月6日對該公司2001年度的會計報表進行了審計。本案例主要反映存貨的審計過程及相關(guān)問題。 5．審計方法和過程