【正文】 本/平均應(yīng)收賬款 營(yíng)業(yè)收入/平均資產(chǎn) 獲利能力比率 利潤(rùn)總額/營(yíng)業(yè)收入 550 凈利潤(rùn)/平均凈資產(chǎn) 凈利潤(rùn)/平均總資產(chǎn) 500 注：（1）速動(dòng)資產(chǎn)＝流動(dòng)資產(chǎn)－存貨－待攤費(fèi)用－預(yù)付貨款 （2）平均存貨、平均應(yīng)收賬款、平均凈資產(chǎn)按年初與年末的平均數(shù)計(jì)算 索引號(hào)：Z2－5 會(huì)計(jì)期間或截止日：2001年 3．%，同營(yíng)業(yè)收入減少相比，不合理。 2．存貨、應(yīng)收賬款和總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率均有大幅度下降，審計(jì)時(shí)要關(guān)注影響存貨、應(yīng)收賬款變動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響。 3．應(yīng)收賬款項(xiàng)目。 本章涉及銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)。 大為股份有限公司銷(xiāo)售收入審計(jì)案例 由于銷(xiāo)售收入直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)成果的真實(shí)與否，并且眾多的會(huì)計(jì)舞弊行為經(jīng)常發(fā)生在銷(xiāo)售收入的虛構(gòu)上，所以，銷(xiāo)售收入的認(rèn)定是審計(jì)的重要內(nèi)容之一。 二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容 （一）審計(jì)概況 1．審計(jì)人 華康會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 4．審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容 審計(jì)組于2002年2月15至3月6日對(duì)該公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，本案例涉及銷(xiāo)售收入相關(guān)內(nèi)容的審計(jì)。 （4）審查收入確認(rèn)和關(guān)聯(lián)方交易，發(fā)現(xiàn)有價(jià)格高估行為。 本案例及其他各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)中的案例，在案例內(nèi)容與過(guò)程中都首先介紹了有關(guān)控制測(cè)試的內(nèi)容與過(guò)程。我國(guó)《內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則規(guī)定：內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。 購(gòu)貨與付款內(nèi)部控制流程圖 （2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試 還是在會(huì)計(jì)期末或接近會(huì)計(jì)期末。 發(fā)現(xiàn)收入虛記的確切證據(jù)。 2．關(guān)于銷(xiāo)售的截止測(cè)試 銷(xiāo)售截止測(cè)試就是檢查發(fā)票開(kāi)具日期、記賬日期和發(fā)貨日期是否歸屬于同一適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。 13940 ——D公司 對(duì)K 公司的退貨在1月份的記錄中沖銷(xiāo)了2001年的銷(xiāo)售收入，賬務(wù)處理正確。 案例二 2．本案例學(xué)習(xí)重點(diǎn) 學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握應(yīng)收款項(xiàng)函證的過(guò)程和方法，以及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)銷(xiāo)的審核過(guò)程和內(nèi)容。 3．公司背景 藍(lán)格股份有限公司是在原藍(lán)格集團(tuán)內(nèi)剝離出的部分優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)組建而成，并于1997年在上海證券交易所上市，總股本為10600萬(wàn)股，其中法人股為600萬(wàn)股，國(guó)家股為7000萬(wàn)股，流通A股為3000萬(wàn)股。 （二）本案例需要關(guān)注的問(wèn)題 關(guān)于函證程序 1．函證的涵義 2002年7月1日起開(kāi)始施行《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第27號(hào)――函證》。 本案例反映出審計(jì)人員張迪對(duì)藍(lán)格股份有限公司應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行函證的過(guò)程。 （2）消極方式 消極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。 本案例中：張迪對(duì)未回函的2家公司應(yīng)收賬款執(zhí)行了替代程序：（1）詳細(xì)審閱了應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銀行存款日記賬；（2）較大范圍地抽查了有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證；（3）對(duì)銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售定單、銷(xiāo)售發(fā)票記賬聯(lián)及存根聯(lián)、出庫(kù)單、貨運(yùn)憑證和銀行結(jié)算憑證進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)；（4）林銀公司已進(jìn)入破產(chǎn)清償程序，對(duì)該公司的應(yīng)收賬款20萬(wàn)元，審計(jì)人員提醒藍(lán)格公司及時(shí)進(jìn)行了債權(quán)登記。 93600元為漏記錯(cuò)誤 友聯(lián)公司 1500000 賬務(wù)處理錯(cuò)誤 …… 相關(guān)的調(diào)整分錄見(jiàn)工作底稿A43 注：底稿A43省略 第三章 購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例本章針對(duì)購(gòu)貨與付款循環(huán)中應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)兩個(gè)主要業(yè)務(wù)內(nèi)容，安排2個(gè)案例進(jìn)行分析。 2．本案例的學(xué)習(xí)重點(diǎn) 學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握應(yīng)付賬款明細(xì)表的復(fù)核與核對(duì)過(guò)程與內(nèi)容，以及應(yīng)付賬款明細(xì)賬的審閱方法等。 2．被審計(jì)人 永鋒股份有限公司。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作得到了該公司內(nèi)部審計(jì)的協(xié)助。 （二）本案例需要關(guān)注的問(wèn)題 關(guān)于應(yīng)付賬款明細(xì)表 （1）明細(xì)表及作用 在實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作中，一項(xiàng)基本工作就是獲取或編制明細(xì)表。本案例中，審計(jì)人員從客戶處取得了應(yīng)付賬款明細(xì)表，表3－2是其最后一頁(yè)的內(nèi)容。 編號(hào)：永鋒2001/12 截止日期：2000年12月31日 注 借 方 貸 方 借 方 貸 方 借 方 貸 方 陽(yáng)光公司 原擴(kuò)工廠 地博公司 迪愛(ài)公司 明揚(yáng)公司 遠(yuǎn)航公司 中太機(jī)電 碩英物資 維奧工廠 大維公司 北和公司 里司商廈 本頁(yè)合計(jì) （4）本案例的情況 本案例中：審計(jì)人員劉華雨對(duì)表3－2中所列的應(yīng)付賬款各明細(xì)賬的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額及其合計(jì)數(shù)進(jìn)行了復(fù)核，準(zhǔn)確無(wú)誤；將其與應(yīng)付賬款明細(xì)賬進(jìn)行了核對(duì)，證明相符；將各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計(jì)數(shù)與應(yīng)付賬款總賬進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)總賬中本期借方發(fā)生額比明細(xì)賬合計(jì)小、總賬期末貸方余額比明細(xì)賬合計(jì)大。 借：應(yīng)付賬款 由于被審計(jì)單位缺乏總賬與明細(xì)賬定期核對(duì)制度，所以，在未能發(fā)現(xiàn)及調(diào)整問(wèn)題的情況下編制了會(huì)計(jì)報(bào)表。 （2）固定資產(chǎn)的觀察與存貨的監(jiān)盤(pán)是相似的方法。 1．審計(jì)人 誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 3．審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容 審計(jì)組于2002年2月對(duì)北京綠島公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，本案例涉及固定資產(chǎn)有關(guān)內(nèi)容的審計(jì)。 （2）驗(yàn)證方法 審計(jì)人員季小明通過(guò)審閱產(chǎn)權(quán)證書(shū)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)單、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押貸款的還款收據(jù)等合法書(shū)面文件，以確定所審查的固定資產(chǎn)是否確實(shí)為企業(yè)所擁有的合法財(cái)產(chǎn)。C公司是獨(dú)立的企業(yè)法人，綠島公司無(wú)權(quán)自行取消協(xié)議和章程所規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)。 （2）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)的方法 （1)核對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。 （4)對(duì)已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)是否依照規(guī)定不再計(jì)提折舊。本循環(huán)安排了2個(gè)案例，重點(diǎn)研究存貨審計(jì)和生產(chǎn)成本審計(jì)。一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)1．本案例的特點(diǎn) （1）本案例不涉及存貨購(gòu)進(jìn)審計(jì)的內(nèi)容，僅從成本和費(fèi)用的角度進(jìn)行研究。事務(wù)所派出了以鄭明為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以李和芳、張迪、劉華雨為組員的項(xiàng)目組。公司堅(jiān)持以廢紙為主要原料，輔以商品木漿，減少污染，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)保雙贏發(fā)展。本案例主要反映存貨的審計(jì)過(guò)程及相關(guān)問(wèn)題。（1）存貨監(jiān)盤(pán)的涵義 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位存貨的盤(pán)點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?如盤(pán)點(diǎn)小組的構(gòu)成與分工、盤(pán)點(diǎn)表的格式、盤(pán)點(diǎn)時(shí)間安排等。 不低于10％，作出記錄，如果發(fā)現(xiàn)差異，除督促更正外，還要擴(kuò)大抽點(diǎn)范圍。新客戶，期末未能監(jiān)盤(pán)的老客戶：應(yīng)于會(huì)計(jì)期末以后監(jiān)盤(pán)。以驗(yàn)證其上年末存貨的實(shí)在性。調(diào)節(jié)：22萬(wàn)－4萬(wàn)＋2萬(wàn)＝20萬(wàn)元。 案例二 永晟股份有限公司生產(chǎn)成本審計(jì)案例 生產(chǎn)成本的審計(jì)主要是指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的成本費(fèi)用及其會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行的審計(jì)與評(píng)價(jià)。2．本案例的學(xué)習(xí)重點(diǎn) 學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握生產(chǎn)成本的分析性復(fù)核程序，生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的審查過(guò)程。該公司所處行業(yè)為摩托車(chē)業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)為摩托車(chē)、助力車(chē)及其零部件的自制與開(kāi)發(fā)。 （2）編制了生產(chǎn)成本匯總明細(xì)表并將其與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對(duì)，對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行了分析性復(fù)核，檢查了車(chē)間在產(chǎn)品盤(pán)存資料并將其與成本核算資料進(jìn)行核對(duì),檢查了生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間的分配。 2．查證問(wèn)題 疑點(diǎn)及其查證審計(jì)人員重點(diǎn)抽查了12月份的有關(guān)成本歸集與分配的憑證，發(fā)現(xiàn)了兩筆憑證需要進(jìn)行調(diào)整。第五章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例 案例一 華興公司負(fù)債融資審計(jì)案例 本案例將重點(diǎn)研究負(fù)債融資核算中主要會(huì)計(jì)舞弊形式、審核方法及其審計(jì)調(diào)整，負(fù)債融資審計(jì)工作所形成的主要審計(jì)工作底稿等。該事務(wù)所派出了以王英為組長(zhǎng)及以王軍、張明、劉佳為組員的項(xiàng)目組。本案例主要反映負(fù)債融資的審計(jì)過(guò)程及相關(guān)問(wèn)題。（2）實(shí)際中的問(wèn)題及本案例的情況 在實(shí)際中容易出現(xiàn)：將應(yīng)記入所購(gòu)建固定資產(chǎn)成本的借款利息錯(cuò)誤地記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，以降低在建工程成本，增大財(cái)務(wù)費(fèi)用，減少當(dāng)期利潤(rùn)；將應(yīng)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息錯(cuò)誤地記入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本，以增大在建工程成本，減少財(cái)務(wù)費(fèi)用，增加當(dāng)期利潤(rùn)。 表53 頁(yè)次：22 會(huì)計(jì)期間：2001年度 審計(jì)說(shuō)明及調(diào)整分錄 經(jīng)審查，2001年12月31日的第90 號(hào)憑證分錄為：借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”300 000元，貸記“長(zhǎng)期借款”300000元。華興公司應(yīng)做如下調(diào)整： 借：在建工程攤銷(xiāo)方法可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法。經(jīng)審查，該公司2001年12月30日的第97號(hào)憑證的會(huì)計(jì)分錄是：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息該筆業(yè)務(wù)的正確的會(huì)計(jì)分錄為： 應(yīng)付債券—債券溢價(jià) 40000 貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)審閱合約，核對(duì)有關(guān)所有者權(quán)益方面的賬戶和憑證來(lái)驗(yàn)證問(wèn)題。2．被審計(jì)人 東安股份有限公司。4．審計(jì)方法和過(guò)程 （1）通過(guò)了解、調(diào)查、描述、測(cè)試和評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行了控制測(cè)試。 請(qǐng)看表5－5 資本公積審計(jì)工作底稿 表55 被審計(jì)單位：東安公司其摘要為接受捐贈(zèng)5000元。本案例中，李欣審閱?wèn)|安公司“盈余公積”總賬下“一般盈余公積”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)貸方一處記錄摘要內(nèi)容為“收到股利收入”金額為200 000元，調(diào)閱了該筆記賬憑證，記賬憑證顯示的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款200 000 貸：盈余公積后查明，該公司為了少納所得稅，故意隱瞞收入。 一、本案例特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn) 1．本案例的特點(diǎn) 投資與籌資是緊密相連的，投資需要以籌資為基礎(chǔ)。事務(wù)所派出了以李華為組長(zhǎng)及以張穎、趙超、劉敬軍為組員的項(xiàng)目組。本案例主要反映投資的審計(jì)過(guò)程及相關(guān)問(wèn)題。 （1）成本法，就是按股權(quán)投資的投資成本計(jì)價(jià)核算的方法。 （3）投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資占接受投資單位有表決權(quán)的資本總額20％或20％以上，或者投資雖然不足20％，但有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法。2001年5月2日乙企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利，瑞豐公司可獲現(xiàn)金股利4萬(wàn)元。 達(dá)美集團(tuán)貨幣資金審計(jì)案例 在貨幣資金的審計(jì)案例中，將重點(diǎn)研究貨幣資金的控制測(cè)試程序，貨幣資金的確認(rèn)方法，會(huì)計(jì)核算中可能存在舞弊形式、審核方法及其審計(jì)調(diào)整，貨幣資金審計(jì)工作所形成的主要審計(jì)工作底稿等。 3．審計(jì)內(nèi)容 達(dá)美股份有限公司2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中主要反映貨幣資金的審計(jì)及相關(guān)問(wèn)題。 5．審計(jì)方法及存在的問(wèn)題 審計(jì)人員在對(duì)該公司貨幣資金的內(nèi)部控制采用“調(diào)查表法”、“檢查憑證法”和“實(shí)地考察法”進(jìn)行符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)該公司貨幣資金的內(nèi)部控制存在一定的漏洞，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： （1）財(cái)務(wù)部稽核人員對(duì)收款臺(tái)的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)上堅(jiān)持不夠好，未能經(jīng)常進(jìn)行不定期盤(pán)點(diǎn)。如采取盤(pán)存法對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行突擊性盤(pán)點(diǎn)；采取抽查法現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；采取審閱法、調(diào)節(jié)法和函證法對(duì)銀行存款的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審查。當(dāng)然再好的內(nèi)控制度也要人來(lái)執(zhí)行，若有關(guān)人員蓄意舞弊，再好的控制制度也只流于形式，在本案例中就是一很好的例證，盡管該公司有相對(duì)完善的貨幣資金的內(nèi)控制度，但在執(zhí)行中未能得到很好的堅(jiān)持，致使收款人員有機(jī)可乘，從中貪污現(xiàn)金。 在進(jìn)行憑證抽查時(shí)，不能僅停留在賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系、審批手續(xù)、金額相符等表面現(xiàn)象上，要深入分析業(yè)務(wù)內(nèi)容和其合理性，對(duì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)要緊追不放，這樣才能將問(wèn)題查清。 銀行存款函證程序是證實(shí)銀行存款存在的重要證據(jù)，除了對(duì)經(jīng)常提供對(duì)賬單的開(kāi)戶行進(jìn)行函證外，企業(yè)經(jīng)常多頭開(kāi)戶，有些賬戶較少發(fā)生業(yè)務(wù)，尤其是一些專(zhuān)用存款賬戶，函證時(shí)不能漏掉。第七章 宏光有限責(zé)任公司損益形成審計(jì)案例 本案例將重點(diǎn)研究損益形成環(huán)節(jié)的控制測(cè)試程序，損益形成核算中主要會(huì)計(jì)舞弊形式、審核方法及其審計(jì)調(diào)整，損益形成審計(jì)工作所形成的主要審計(jì)工作底稿等。 需要說(shuō)明：審計(jì)人與被審計(jì)人是第一次簽約關(guān)系。 5．審計(jì)方法 運(yùn)用調(diào)查表法、流程圖法、檢查憑證法、實(shí)地考察法、審閱、核對(duì)、追蹤、查詢、函證法及分析性復(fù)核方法等審查方法，對(duì)宏光有限責(zé)任公司進(jìn)行： （1）符合性測(cè)試 他們首先根據(jù)審計(jì)計(jì)劃的安排，通過(guò)調(diào)查表、流程圖等方法對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了調(diào)查了解，以文字描述的形式對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行了描述，并運(yùn)用檢查憑證法、實(shí)地考察法等方法對(duì)損益形成的內(nèi)部控制進(jìn)行了測(cè)試，根據(jù)測(cè)試結(jié)果他們認(rèn)為關(guān)于損益形成的內(nèi)部控制有的方面是健全有效的，而有的方面還存在著缺陷。宏光公司對(duì)投資收益，尚未設(shè)置嚴(yán)格的登記制度，難以分清各項(xiàng)投資收益的界限；年末庫(kù)存證券的盤(pán)點(diǎn)清單沒(méi)有與投資明細(xì)表中投資種類(lèi)、本年增減數(shù)額、年末余額和投資收益進(jìn)行核對(duì)；該公司損益類(lèi)項(xiàng)目的總賬與明細(xì)賬之間缺乏定期的核對(duì)制度；經(jīng)測(cè)試發(fā)現(xiàn)營(yíng)業(yè)外收支存在不及時(shí)入賬的問(wèn)題，影響了利潤(rùn)總額中營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目核算的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。張洋進(jìn)一步分析了宏光公司利潤(rùn)構(gòu)成的變動(dòng)情況。其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)是企業(yè)基本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以外的活動(dòng)，過(guò)多地從事這類(lèi)活動(dòng)，將妨礙企業(yè)有效地開(kāi)展基本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。主要是看其是否有虛構(gòu)利潤(rùn)和隱瞞利潤(rùn)的現(xiàn)象發(fā)現(xiàn)其中“冰峰公司”明細(xì)賬在12月29日有一筆借方發(fā)生額20萬(wàn)元，審計(jì)人員認(rèn)為這項(xiàng)記錄金額較大并發(fā)生于月末不尋常，于是將明細(xì)記錄與有關(guān)記賬憑證轉(zhuǎn)字912進(jìn)行了核對(duì)，審計(jì)人員審閱這張記賬憑證發(fā)現(xiàn)它沒(méi)有附任何原始憑證，進(jìn)一步追查發(fā)票存根，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的銷(xiāo)售發(fā)票，查閱產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)賬，也沒(méi)有發(fā)現(xiàn)提貨記錄。并責(zé)令進(jìn)行調(diào)整——