【正文】 現(xiàn)綠島公司將原投入C公司的固定資產，在C公司未經清算和未經中介機構評估的情況下，自行估價收回固定資產30萬元，沖減“長期投資”項目。 如被審計對象是執(zhí)行新會計制度的單位，則在審計還應注意企業(yè)是否按《企業(yè)會計制度》規(guī)定正確地計提了固定資產減值準備。 （3)檢查對長期閑置不用、在可預見的未來不會再使用、且已無轉讓價值的固定資產，對由于技術進步等原因已不可使用的固定資產，對雖然固定資產尚可使用，但使用后產生大量不合格品的固定資產等，是否依照規(guī)定按其賬面價值全額計提減值準備。 第四章 生產與費用循環(huán)審計案例生產與費用循環(huán)是產品制造企業(yè)特有的環(huán)節(jié)。因此，加強存貨審計對于促進企業(yè)健全內部控制制度，提高存貨管理水平起著重要的作用。二、本案例的關鍵內容 （一）審計概況 1．審計人 信誠會計師事務所。公司是某省重點扶持的骨干企業(yè)之一，國家火炬計劃重點高新技術企業(yè)，公司經過不斷的產品結構調整與優(yōu)化，產品質量和技術裝備均達到國內先進水平，主導產品可替代進口，公司目前生產規(guī)模和經濟效益連續(xù)多年居某省造紙業(yè)首位，全國同行業(yè)前列。 4．審計時間和內容 審計組于2002年2月15至3月6日對該公司2001年度的會計報表進行了審計。 （二）本案例需要關注的問題（關于存貨監(jiān)盤）1．獨立審計具體準則第26號――存貨監(jiān)盤 2002年7月1日開始實施《獨立審計具體準則第26號――存貨監(jiān)盤》。 “監(jiān)”的體現(xiàn) （1）參與盤點前的規(guī)劃。 （4）抽點。（3）復核或與管理當局討論其存貨盤點計劃時，注冊會計師應當考慮的因素 一是盤點的時間安排；二是存貨盤點范圍和場所的確定；三是盤點人員的分工及勝任能力；四是存貨的計量工具和計量方法；五是盤點表單的設計、使用與控制；六是盤點結果的匯總及盤盈盤虧的分析、調查與處理（4）監(jiān)盤的時間 老客戶：應于報表日或接近報表日監(jiān)盤，若在接近報表日監(jiān)盤，應注意對監(jiān)盤日至期末間的永續(xù)記錄進行測試。例：注冊會計師2000年2月15日對某新客戶的存貨進行監(jiān)盤?！_認：共收400公斤，4萬元，共發(fā)200公斤，2萬元。注冊會計師實施的替代審計程序主要包括：；；（2）生產成本核算中，料、工、費的歸集和分配過程，涉及大量的相互有勾稽關系的單證和賬表，對于這些證據(jù)的收集和復核是實質性測試環(huán)節(jié)的重要程序之一。2．被審計人 永晟股份有限公司。 4．審計方法和過程 （1）通過了解、調查、描述、測試與評價對被審計單位進行控制測試。 審計人員了解到的情況排除了材料價格上漲的因素，進一步抽查成本計算單后發(fā)現(xiàn)，Q型摩托12月份成本計算單中直接材料的單位用量異常增高，需要進一步抽查憑證和進行材料盤點，以進一步確認是什么原因導致年末材料的用量較大。本章三個審計案例包括：華興公司負債融資審計案例、東安公司權益融資審計案例和瑞豐公司投資審計案例，涉及到籌資與投資兩個方面。 二、本案例的關鍵內容 （一）審計概況 1．審計人 立新會計師事務所。3．審計時間和內容 項目組于2002年2月10至3月5日對該公司2001年度的會計報表進行了審計。（二）本案例需要關注的問題 1．長期借款利息的審計 （1）會計制度規(guī)定根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)為購建固定資產而借入的專門借款所發(fā)生的借款利息，在所購建的固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的，應當予以資本化，計入所購建固定資產的成本；在所購建的固定資產達到預定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的，應于發(fā)生當期直接計入當期財務費用。大家看表5－3： 編制人及日期：王軍 根據(jù)有關規(guī)定，該項工程借款利息支出在尚未完工并辦理竣工手續(xù)之前應記入“在建工程”。 2．債券發(fā)行價格總額與債券面值總額差額的攤銷的審查 （1）會計制度的規(guī)定 企業(yè)會計制度規(guī)定：溢價或折價發(fā)行債券，其債券發(fā)行價格總額與債券面值總額的差額，應當在債券存續(xù)期間分期攤銷。審計人員王軍在對應付債券業(yè)務進行審查時，了解到該公司于2001年1月1日以120萬元的價格發(fā)行面值為100萬元的五年期債券，票面利率為12%。根據(jù)規(guī)定，溢價攤銷應沖減財務費用。80000 一、本案例特點和學習重點 1．本案例特點 權益融資與負債融資在融資途徑和過程上有其不同點，表現(xiàn)在會計錯誤和舞弊的形式及其審查方法方面，也有其不同點： 權益融資中容易發(fā)生未遵守資本保全原則、無形資產投資超過企業(yè)注冊資金規(guī)定的比例、多列或少列資本公積或盈余公積等會計錯弊形式。事務所派出了以趙新為組長及以李欣、張紅、劉麗為組員的項目組。本案例主要反映權益融資的審計過程及相關問題。（2）本案例的情況 本案例反映了東安公司將接受捐贈的現(xiàn)金錯誤地列入“營業(yè)外收入”賬內，從而虛增了當期損益，減少了所有者權益。 頁次 截止日：2001年12月31日 審計說明及調整分錄 經審查，2001年10月20日的第60號憑證分錄為：借記“銀行存款”5000元，貸記“營業(yè)外收入”5000元。東安公司應做如下調整： 借：營業(yè)外收入 5000 貸：資本公積 2．關于盈余公積形成的審計 盈余公積是企業(yè)從凈利潤中提取形成的。據(jù)此，李欣認為東安公司把本應作為投資收益的股利收入錯入了盈余公積賬。瑞豐公司投資審計案例 本案例將重點研究投資的控制測試程序，投資核算中主要會計舞弊形式、審核方法及其審計調整，投資審計工作所形成的主要審計工作底稿等。 二、本案例關鍵內容 （一）審計概況 1．審計人 新化會計師事務所。3．審計時間和內容 項目組于2002年2月10至3月4日對該公司2001年度的會計報表進行了審計。 （二）本案例需要關注問題——關于權益法使用中的問題及其審查 1．一般規(guī)定 對投資收益的算有成本法和權益法。長期股權投資反映的價值，不是企業(yè)的投資成本，而是投資企業(yè)對接受投資企業(yè)所有者權益的份額。根據(jù)規(guī)定，該公司對于這項投資采用成本法核算。 審計人員審閱了瑞豐公司對乙企業(yè)增加投資后會計核算過程，發(fā)現(xiàn)其并未改成本法為權益法，這樣就影響了損益和長期股權投資的準確性。這一章，只安排了一個案例： 案例一因為自1998年開始接受達美股份有限公司委托，對進行年度會計報表審計。公司自上市后業(yè)績一直較為平穩(wěn)，股價波動不大。 在發(fā)現(xiàn)了上述問題之后，審計人員確認該公司的內部控制屬于中信賴程度，因此，適當?shù)財U大了對達美股份有限公司貨幣資金進行實質性測試范圍。 貨幣資產是極易被貪污挪用的對象，在內控制度中要充分體現(xiàn)不相容職務的分離，并有堅持良好的審核和核對制度。 3．對貨幣資金大額收支憑證的抽查應結合其他業(yè)務的處理進行分析。 5．利用銀行存款的函證程序，發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的賬外資金和貸款。 案例一事務所派出以張洋為項目組長及以程華秋、魯林、魏民為組員的項目組 2．被審計人 宏光有限責任公司。2001年主要財務數(shù)據(jù)和指標（按新會計制度）是凈利潤1 959萬元，%，經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額1 0318萬元，總資產31605萬元，所有者權益16021萬元，%。 B、損益形成環(huán)節(jié)內部控制存在的主要問題。審計人員運用分析性復核方法，通過對宏光公司的2000和2001年度利潤表中的本年實際利潤總額與上年數(shù)加以審核比較以后，宏光公司本年實際利潤總額4527萬元，比上年利潤總額4277萬元有明顯的增長趨勢，增加了250萬元。盡管該公司的主營業(yè)務利潤和其他業(yè)務利潤都超過了上一年，但是主營業(yè)務利潤的增長幅度小于其他業(yè)務利潤。審計人員運用審閱、復核、追蹤、查詢及函證等審查方法，檢查宏光公司年度內各損益形成明細賬：1）對營業(yè)利潤構成項目明細賬的審核。通過審查投資凈收益的記錄是否完整、計算是否正確；確定投資凈收益在會計報表上的披露是否恰當。審計人員。3）對營業(yè)外收支明細賬的審核。經向冰峰公司發(fā)函詢證后，程華秋確定這筆銷售業(yè)務是宏光公司為完成2001年利潤目標虛構的。這表明該公司在生產經營、利潤的有效管理等方面仍存在著一定問題。發(fā)現(xiàn)該公司的利潤總額中營業(yè)利潤增幅較大。根據(jù)控制測試的情況，審計人員決定對損益形成的各項目增加施行實質性測試的時間和范圍、獲取更多的審計證據(jù)。 概括講，其結果是： A、損益形成環(huán)節(jié)內部控制比較健全的方面。宏光有限責任公司2001年度的會計報表審計中主要反映損益形成的審計過程及相關問題。 3．審計內容 金舟會計師事務所。 一、審計概況 1．審計人 在這一章里，主要向大家兩個案例：宏光有限責任公司損益形成審計案例和申澤股份有限公司利潤分配審計案例。 損益形成與分配循環(huán)審計案例有些戶頭年末存款余額也許為零，但也應進行必要的函證。 4．對銀行存款的審查應當注意未達賬項，尤其對長期未達賬項要進行分析。 2．應當運用調節(jié)法對現(xiàn)金進行突擊式盤點。經過審計人員對上述內容進行認真的檢查、仔細的核對，針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的達美股份有限公司“服裝柜組發(fā)生短款次數(shù)頻繁”、“私設小金庫”、“出租出借銀行賬號”、“因購貨單位支付空頭支票而未及時調賬”、“短期貸款未入帳”、“達美勞動服務公司明顯存在開陰陽發(fā)票”和“短期投資記賬錯誤”等問題與達美股份有限公司進行了交換，并嚴肅地提出了限期改正的要求及其糾正錯誤的建議。 （2）通過查看支票登記本發(fā)現(xiàn)，領用的票據(jù)號碼不連續(xù)，存在領用支票不登記的現(xiàn)象。 達美股份有限公司是一家上市較早的商業(yè)類公司，公司主營為零售業(yè)務，同時有一部分房地產開發(fā)業(yè)務，并與某網(wǎng)站合作，開展網(wǎng)上售貨業(yè)務。 4．公司背景 誠信會計師事務所。 一、審計概況 1．審計人 第六章 貨幣資金審計案例 2001年7月2日瑞豐公司又以180萬元購入乙企業(yè)實際發(fā)行在外股數(shù)的25%，并支付9000元相關費用。企業(yè)因減少投資等原因對被投資單位不再具有重大影響時，應當中止采用權益法，或企業(yè)因增加投資等原因對被投資單位具有了重大影響時，應當改成本法為權益法。 投資企業(yè)的長期股權投資，不隨著接受投資企業(yè)所有者權益的增減變動而變動，其賬面價值反映的是該項投資的投資成本，并且股權投資的價值一經入賬，除追加或收回投資外，一般不再進行調整。（1）通過了解、調查、描述、測試與評價對被審計單位進行了控制測試。 4．審計方法和過程 瑞豐股份有限公司。 2．被審計人 在審計工作中，對投資的審計也需要在籌資審計的基礎上進行。所附原始憑證為銀行通知單，顯示對方付款理由為“年底分派股息”。 200 000 所附原始憑證，一為捐贈協(xié)議，一為銀行存款回執(zhí)，證明確為捐贈。（2）審閱了“實收資本”賬戶，審查了無形資產投資占企業(yè)注冊資金比例，審查了受捐贈財產的賬務處理情況，審查了盈余公積形成問題。 該公司屬紡織工業(yè)化學纖維行業(yè)，其主營業(yè)務范圍是：聚酯切片及化纖、紡織原料及成品的生產及銷售等。學習本案例，同學應重點掌握未遵守資本保全原則、多列或少列資本公積或盈余公積等會計錯弊形式及其測試過程和方法。 2．本案例學習重點 120000 借：財務費用其摘要為計提應付債券的利息費用。 120000若不攤銷，則會影響當期損益和應付債券的準確性。 300 000 貸：財務費用其摘要為工程借款利息支出。 復核人及日期：王英 索引號：H91 審計項目：財務費用 銀行借款利息審計工作底稿 被審計單位：華興公司兩種情況都是會計舞弊。（1）通過了解、調查、描述、測試與評價對被審計單位進行了控制測試。 4．審計方法與過程 華興股份有限公司。 2．被審計人 （3）向證券管理機構和人民銀行呈報虛假材料，募集債券時向社會公眾和投資法人公布虛假的債券發(fā)行簡章。（2）未經批準擅自擴大或變相擴大債券發(fā)行規(guī)模；（1）混淆長期借款和短期借款的界限； 負債籌資是企業(yè)傳統(tǒng)籌集資金的方式，本案例中所分析的被審計單位的會計錯誤與舞弊的形式是負債籌資中存在的主要問題，但并不是全部，還可能存在其他一些錯弊，如： 一、本案例特點與學習重點 1．本案例特點 另一筆在建工程工人的工資及福利費用金額為592 800元，也記入了Q型摩托車的成本中。一筆是在建工程領用的材料價值1 232 000元，記入了Q型摩托車的12月份成本計算單中；第一章介紹了分析性復核程序，這里是在生產成本審計中的運用。（二）本案例需要關注的問題（關于生產成本的分析性復核） 項目組于2001年2月15至3月5日對該公司2000年度的會計報表進行了審計。 3．審計時間和內容 華碩會計師事務所。 二、本案例的關鍵內容 （一）審計概況1．審計人 對于監(jiān)督企業(yè)嚴格遵守會計制度規(guī)定的成本開支范圍，正確地計算產品成本，合理地處理各利益相關者之間的關系均有十分重要的意義。資產負債表日的甲存貨是真實的。該企業(yè)1999年12月31日資產負債表“存貨”2000萬元，根據(jù)存貨明細表知道，甲材料2000公斤，單價100，金額20萬元。必須編制盤點日到期末的存貨余額調節(jié)表。四是抽查的范圍。三是參加存貨監(jiān)盤人員的分工；二是存貨監(jiān)盤的要點及關注事項；一是存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排； （1）存貨監(jiān)盤計劃包括的內容 （2）監(jiān)視或巡視。定期盤點存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計單位管理當局的責任。 （2）存貨監(jiān)盤的會計責任 （1）通過了解、調查、描述、測試與評價對被審計單