【正文】 式 2000年 2001年 增減數(shù)（％） 說(shuō) 索引號(hào)：Z2－5－4 會(huì)計(jì)期間或截止日：2001年 2002年1月26日 重要指標(biāo)比率趨勢(shì)分析表 表1－8 被審計(jì)單位：晨風(fēng)國(guó)有企業(yè) （說(shuō)明欄僅分析增減比例超過(guò)10個(gè)百分點(diǎn)以上的項(xiàng)目） 長(zhǎng)期投資 1108 1108 被審計(jì)單位：晨風(fēng)國(guó)有企業(yè) 6．％，審計(jì)時(shí)要關(guān)注在建工程的減少對(duì)利潤(rùn)的影響。 3．％，％。 目 2000年 2001年 2001年比2000年增長(zhǎng) 說(shuō) 2002年1月31日 被審計(jì)單位：晨風(fēng)國(guó)有企業(yè) 4．審計(jì)方法及過(guò)程 （1）審閱會(huì)計(jì)報(bào)表，進(jìn)行初步直觀的總體分析； （2）根據(jù)所確定指標(biāo)和要求，進(jìn)行有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算； （3）根據(jù)審閱及計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析判斷，確定重要性賬戶，完成分析性測(cè)試備忘錄； （4）考慮分析性結(jié)果對(duì)審計(jì)總體工作計(jì)劃的影響，并在此基礎(chǔ)上形成審計(jì)總體工作計(jì)劃。誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容 （一）審計(jì)概況 1．審計(jì)人 本章案例所要說(shuō)明的主要是總體審計(jì)計(jì)劃的編制。 許多國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，中國(guó)搞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，最缺乏的不是資金、技術(shù)、人才，而是信用、信譽(yù)以及培植保證信譽(yù)的機(jī)制。 今年1月8日,上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所向行業(yè)內(nèi)發(fā)出“重建誠(chéng)信”的倡議；隨后,廣東、四川、安徽等地的諸多會(huì)計(jì)師事務(wù)所和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu),也向業(yè)內(nèi)發(fā)出“誠(chéng)信”倡議；6月28日,全國(guó)百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在京共同發(fā)出《誠(chéng)信宣言》。 （2）問(wèn)題的討論 本案例實(shí)際上反映了誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受美林股份有限公司審計(jì)委托前對(duì)其所進(jìn)行的了解。 自1995年12月，由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)起草制定，財(cái)政部、審計(jì)署批準(zhǔn)頒發(fā)了第1批中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則起，至今，已頒布實(shí)施了1個(gè)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則序言，1個(gè)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則，27個(gè)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則，10個(gè)獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告，4個(gè)獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。（2）我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則概況 提供了可操作的指導(dǎo)性意見(jiàn)，與第一、二層次的準(zhǔn)則配套。對(duì)其所作的的解釋和補(bǔ)充說(shuō)明； 執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)第一、二兩個(gè)層次的準(zhǔn)則制定的； 3)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南 我們有必要介紹一下獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系。 （5）與G公司的往來(lái)。 5．審計(jì)方法及過(guò)程 （1）了解企業(yè)的基本情況及投資狀況； （2）查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿； （3）了解內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)核算體系； （4）了解股份公司的重要會(huì)計(jì)政策 （5）搜集會(huì)計(jì)報(bào)表主要事項(xiàng)資料； （6）巡視工作現(xiàn)場(chǎng)； （7）關(guān)注重大事項(xiàng)等。該公司在深交所上市，其主營(yíng)業(yè)務(wù)為城建環(huán)保工程，2001年度主要承辦了污水處理工程。 案例一 會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接前期調(diào)查審計(jì)案例 一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn) 1．本案例的特點(diǎn) （1）本案例反映的是審計(jì)計(jì)劃以前的內(nèi)容，計(jì)劃是接受委托后的工作。第一章 審計(jì)業(yè)務(wù)承接和審計(jì)規(guī)劃案例 會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)可分為接受審計(jì)委托階段、規(guī)劃審計(jì)工作階段、執(zhí)行審計(jì)工作階段和報(bào)告審計(jì)結(jié)果四個(gè)階段。 （2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)準(zhǔn)備續(xù)約的客戶和新客戶都要進(jìn)行前期調(diào)查，本案例反映新客戶。 二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容 （一）審計(jì)概況 1．審計(jì)人 誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 該公司以前年度的年報(bào)由信利會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，因負(fù)責(zé)該項(xiàng)目審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師已離開(kāi)該事務(wù)所出國(guó)進(jìn)修，公司董事會(huì)決定自2001年開(kāi)始改由信譽(yù)較好的誠(chéng)信事務(wù)所來(lái)進(jìn)行審計(jì)。 6．存在的問(wèn)題 （1）股份公司收入與成本不實(shí) （2）募集資金用途。 7．本案例的審計(jì)結(jié)論 通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的量化分析，認(rèn)為盡管可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)較低，但以誠(chéng)信事務(wù)所的實(shí)力仍具有較強(qiáng)的勝任能力，且初步商定的審計(jì)收費(fèi)較為合理，現(xiàn)決定接受美林公司的委托，并簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)委托書(shū)。 （1）我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成 1)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格和行為的基本規(guī)范，是制定以下2個(gè)層次內(nèi)容的基本依據(jù)。 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的三個(gè)層次具有不同的約束力。 （3）獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)－－了解被審計(jì)單位情況 本案例涉及的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)－－了解被審計(jì)單位情況》于1999年7月1日開(kāi)始執(zhí)行，用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的情況，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量。 2．關(guān)于誠(chéng)信問(wèn)題 （1）問(wèn)題的提出 1)本案例中提到對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的誠(chéng)信正直及其經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰σP(guān)注，提到了被審計(jì)單位的誠(chéng)信問(wèn)題。 與此同時(shí),《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》于2002年7月1日正式施行,中注協(xié)還發(fā)出通知,要求各地注協(xié)高度重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè),做好職業(yè)道德規(guī)范的宣傳、培訓(xùn)和監(jiān)督工作。 （3）我們的幾點(diǎn)意見(jiàn) 1)誠(chéng)信是注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)生存之本,追求誠(chéng)信成為其自覺(jué)行動(dòng)。 案例二 一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn) 1．本案例的特點(diǎn) （1）本案例反映接受委托后審計(jì)計(jì)劃的制定工作。事務(wù)所派出了以王越為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以張莉、黃菊為組員的項(xiàng)目組。 編制人：張莉 索引號(hào)：Z2－5－1 會(huì)計(jì)期間或截止日：2001年 4．％，同營(yíng)業(yè)收入減少相比，不合理。 營(yíng)業(yè)成本 59684 43524 －16160 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 15370 12318 －3052 利潤(rùn)總額 620 －2034 －2654 凈利潤(rùn) 554 －2034 －2588 存 貨 46068 38412 －7656 應(yīng)收賬款 43694 50976 7282 速動(dòng)資產(chǎn) 45322 53814 8492 流動(dòng)資產(chǎn) 104250 110046 5796 流動(dòng)負(fù)債 100176 103958 3782 固定資產(chǎn) 90708 93622 2914 在建工程 3644 2072 －1572 資產(chǎn)總額 165674 170734 5060 負(fù)債總額 126702 132552 5850 實(shí)收資本 26842 28106 1264 凈資產(chǎn)額 38972 38182 －790 索引號(hào)：Z2－5－2 會(huì)計(jì)期間或截止日：2001年 固定資產(chǎn)凈額 55714 54716 － 在建工程 3644 2072 遞延資產(chǎn) 958 2570 無(wú)形資產(chǎn) 0 資產(chǎn)合計(jì) 165674 100 170734 100 3．表1－8重要指標(biāo)比率趨勢(shì)分析表 明 (1) (2) (3)＝〔(2)－(1)〕/(1) 償債能力比率 2001年度未審計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與2000年度已審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的比較分析： ％，有兩方面的原因：銷售收入同比有較大幅度減少，平均應(yīng)收賬款余額有較大增加。 ，是由各影響項(xiàng)目綜合影響的結(jié)果。 分析測(cè)試情況匯總表 表1－9 被審計(jì)單位：晨風(fēng)國(guó)有企業(yè) 2002年1月31日 2．利潤(rùn)總額、 ％、％，說(shuō)明除由于本年銷售的影響外，還要關(guān)注其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出對(duì)本年利潤(rùn)的影響。 （2）趨勢(shì)分析 表2 無(wú)重大異常變動(dòng) （3）比率趨勢(shì)分析表 1．盈虧發(fā)生逆轉(zhuǎn)造成的，審計(jì)時(shí)要關(guān)注影響晨風(fēng)企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)向虧損的原因。 2．影響利潤(rùn)的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目。 銷貨與收款循環(huán)審計(jì)案例本教材是按照業(yè)務(wù)循環(huán)安排審計(jì)內(nèi)容的：包括銷貨與收款循環(huán)、購(gòu)貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)、籌資與投資循環(huán)和損益形成與分配循環(huán)等。 案例一 2．本案例學(xué)習(xí)的重點(diǎn) 學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握收入確認(rèn)和關(guān)聯(lián)方交易的審查過(guò)程，以及銷售截止期的測(cè)試過(guò)程和方法。 3．公司背景 大為股份有限公司1994年5月由G投資公司、F電器集團(tuán)和K公司共同發(fā)起設(shè)立，主營(yíng)業(yè)務(wù)為電視機(jī)的生產(chǎn)與銷售，大型制冷設(shè)備生產(chǎn)加工、銷售，高科技產(chǎn)品的研制、生產(chǎn)、經(jīng)銷及相關(guān)技術(shù)服務(wù)。 （3）進(jìn)行憑證抽查，發(fā)現(xiàn)收入虛記的確切證據(jù)。 （1）控制測(cè)試 審計(jì)人員可以運(yùn)用調(diào)查表法、文字描述法和流程圖法等對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)情況進(jìn)行了解，在此基礎(chǔ)上再確定其是否被執(zhí)行和有效，這一確定過(guò)程為符合性測(cè)試； 對(duì)內(nèi)部控制制度的進(jìn)行符合性測(cè)試后，對(duì)其再進(jìn)行評(píng)價(jià)，確定控制風(fēng)險(xiǎn)水平，并進(jìn)而要確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。） 可見(jiàn)，控制測(cè)試的對(duì)象是被審計(jì)單位所建立的內(nèi)部控制。 2)實(shí)質(zhì)性測(cè)試要解決的問(wèn)題 實(shí)質(zhì)性測(cè)試要解決其測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍： 包括分析性復(fù)核、交易的細(xì)節(jié)測(cè)試和余額的細(xì)節(jié)測(cè)試。 就本案例來(lái)講，剛才在審計(jì)方法與過(guò)程中提到了，審計(jì)人員劉欣： 發(fā)現(xiàn)銷售收入可能存在虛記。 3)實(shí)質(zhì)性測(cè)試與控制測(cè)試的關(guān)系 控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試有著密切的聯(lián)系，控制測(cè)試是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的基礎(chǔ)，它的結(jié)果可以決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；實(shí)質(zhì)性測(cè)試是在控制測(cè)試的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員所實(shí)施的進(jìn)一步的審計(jì)工作。 表2－5 銷售收入截止性測(cè)試表： 被審計(jì)單位名稱：大為股份有限公司 日期：2002年2月8日 索引號(hào)：D1－3 會(huì)計(jì)期間或截止日：2001年1～12月 72540 （2）本案例中的應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款三項(xiàng)內(nèi)容。 2．被審計(jì)人 藍(lán)格股份有限公司。 5．審計(jì)方法與過(guò)程 （1）通過(guò)了解、調(diào)查、描述、測(cè)試與評(píng)價(jià)等方法進(jìn)行控制測(cè)試； （2）對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行分析性復(fù)核； （3）對(duì)大額應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行憑證抽查，并執(zhí)行函證程序； （4）執(zhí)行函證程序。尤其是應(yīng)收賬款，若不進(jìn)行函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說(shuō)明理由。 （1）積極方式 積極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函。 表2－9項(xiàng) 目 余額（萬(wàn)元） 戶數(shù)（戶） 函證方式 函證數(shù)量 應(yīng)收賬款 100以上 2 肯定式函證 全部函證 50100 4 肯定式函證 全部函證 1050 56 肯定式函證 選取20戶函證 110 62 否定式函證 選取20戶函證 1以下 34 否定式函證 選取15戶函證 預(yù)付賬款 100以上 1 肯定式函證 全部函證 50100 2 肯定式函證 全部函證 50以下 無(wú) 4．對(duì)未回函的應(yīng)收賬款實(shí)施替代程序 采取積極函證方式的情況下，對(duì)未回函的被函證對(duì)象，應(yīng)實(shí)施替代程序，一般是審閱有關(guān)會(huì)計(jì)資料。表211 應(yīng)收款項(xiàng)函證情況分析表 被審單位名稱：藍(lán)格股份公司 編制者： 張迪 日期：2002年4月1日 會(huì)計(jì)截止日：2001年12月31日 復(fù)核者：李力 日期：2002 年4月15日 函證單位 賬面余額 （元） 收到回函 未收到回函，通過(guò)替代程序確認(rèn)（元） 未確認(rèn)金額（元） 備 注 直接確認(rèn)（元） 實(shí)施追加程序后確認(rèn)（元） JD公司 340000 340000 亨達(dá)公司 420000 140000 函證戶數(shù)占總戶數(shù)的54%，抽取樣本進(jìn)行函證的金額占應(yīng)收款項(xiàng)總額的82%，可確認(rèn)金額占樣本總金額的99%。 （2）對(duì)應(yīng)付賬款函證要函證，但沒(méi)有應(yīng)收賬款函證重要，因?yàn)榕c應(yīng)收賬款相比，委托人有賣(mài)方發(fā)票、對(duì)賬單等外來(lái)證據(jù)，可以用來(lái)核實(shí)應(yīng)付賬款，而對(duì)應(yīng)收賬款，則沒(méi)有類似的憑證予以證明。事務(wù)所派出了以鄭明為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以李和芳、張迪、劉華雨為組員的項(xiàng)目組。 該公司在董事會(huì)下設(shè)有審計(jì)委員會(huì)，在總經(jīng)理下設(shè)有審計(jì)部，審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部在業(yè)務(wù)上是指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系。 （2）通過(guò)獲取應(yīng)付賬款明細(xì)表、審查應(yīng)付賬款明細(xì)賬、函證應(yīng)付賬款、查找未入賬的應(yīng)付賬款、審查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款等方法進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性測(cè)試。通過(guò)明細(xì)表，審計(jì)人員可以較概括、又較具體的了解某一方面會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況，便于下一步審計(jì)工作的開(kāi)展。 日期：2001年1月8 日期：2001年1月9日 次：20/20 賬戶名稱 期 初 余 額 本 期 發(fā) 生 額 期 末 余 額 備 22000 34400 458020 42124000 200109800 245806000 500000 87320200 （3）明細(xì)表的復(fù)核與核對(duì) 對(duì)從被審計(jì)單位獲取明細(xì)表，審計(jì)人員需要進(jìn)行復(fù)核，即進(jìn)行有關(guān)數(shù)據(jù)的驗(yàn)算，并將其與明細(xì)賬和總賬進(jìn)行核對(duì)。 貸：銀行存款故出現(xiàn)上述應(yīng)付賬款明細(xì)表與應(yīng)付賬款總賬不相符的情況。 一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn) 1．本案例的特點(diǎn) （1）購(gòu)貨主要是固定資產(chǎn)，所以，本案例只反映固定資產(chǎn)的內(nèi)容。該公司是一個(gè)以超市為主的企業(yè)。 （二）本案例需要關(guān)注的問(wèn)題1．關(guān)于固定資產(chǎn)所有權(quán)的驗(yàn)證 （1）重要性 對(duì)于固定資產(chǎn)應(yīng)驗(yàn)證其所有權(quán)，因?yàn)樗瞧髽I(yè)的重要資產(chǎn)，金額一般較大，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有著重要的影響作用。 季小明發(fā)