注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用他人的工作講義(文件)
【正文】 團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定由其親自執(zhí)行或由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為執(zhí)行的相關(guān)工作的類型。 對(duì)由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作： （ 1）使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施 審計(jì)； （ 2）針對(duì)與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)； （ 3）針對(duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。 四、參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作 如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師 對(duì)重要組成部分 財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)， 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 ，以識(shí)別導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。 第二，集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的方式，可能取決于集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解。設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)包括評(píng)價(jià)所有組成部分是否均已包括在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中。 一、集團(tuán)項(xiàng)目組向組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的通報(bào) 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)及時(shí)向組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)工作要求。 第二，在配合集團(tuán)項(xiàng)目組時(shí)，如果法律法規(guī)未予禁止，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以允許集團(tuán)項(xiàng)目組接觸相關(guān)審計(jì)工作底稿。如果不可行，集團(tuán)項(xiàng)目組可以直接對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施程序。 第十一節(jié) 與集團(tuán) 管理層和集團(tuán)治理層的溝通 一、與集團(tuán)管理層的溝通 ，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮： （ 1）集團(tuán)項(xiàng)目組識(shí)別出的集團(tuán)層面內(nèi)部控制缺陷； （ 2）集團(tuán)項(xiàng)目組識(shí)別出的組成部分層面內(nèi)部控制缺陷； （ 3）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)集團(tuán)項(xiàng)目組關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。如果集團(tuán)管理層拒絕向組成部分管理層通報(bào)該事項(xiàng)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)與集團(tuán)治理層進(jìn)行討論。 【例題 1 （ 4） H公司從事了若干遠(yuǎn)期外匯合交易，以管理 2020年度外匯匯率持續(xù)波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。 [答疑編號(hào) 3937202001] 『正確答案』 （ 1） E公司為重要組成部分，這是因?yàn)?E公司的資產(chǎn)、利潤(rùn)總額及營(yíng)業(yè)收入在集團(tuán)中所占份額較高，對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性； G公司為重要組成部分，這是因?yàn)?G公司營(yíng)業(yè)收入在集團(tuán)中所占份額較高，對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性，且由于其特殊退貨的安排，使得 G公司的收入確認(rèn)存在可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)； H公司為重要組成部分，這是因?yàn)?2020年度外匯匯率持續(xù)波動(dòng)， H公司從事外匯遠(yuǎn)期合同交易存在可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。 （ 3） A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì) F公司在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序，原因?yàn)?F公司屬于不重要組成部分。 。 多選題】下列有關(guān)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的提法中，正確的有（ ）。 （ 2） A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì) E公司和 G公司運(yùn)用該組成部分的重要性對(duì)其財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)。 （ 2）針對(duì)確定的重要組成部分，簡(jiǎn)單說明 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行工作的類型。 D集團(tuán)公司屬于家電制造行業(yè)，共有 4家全資子公司，各子公司的相關(guān)資料摘錄如下： 公司名稱 主營(yíng)業(yè)務(wù) 資產(chǎn)總額在集團(tuán)中所占 的份額 營(yíng)業(yè)收入在集團(tuán)中所占的份額 利潤(rùn)總額在集團(tuán)中所占的份額 說明 E公司 彩電 80% 50% 78% （ 1） F公司 冰箱 5% 5% 6% （ 2） G公司 洗衣機(jī) 5% 40% 5% （ 3） H公司 集團(tuán)產(chǎn)品的出 口銷售 5% 5% 4% （ 4） 說明： （ 1） E公司的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定 （ 2） F公司從事的業(yè)務(wù)剛剛開始兩年，規(guī)模較小，財(cái)務(wù)狀況較為穩(wěn)定。 二、與集團(tuán)治理層的溝通 集團(tuán)項(xiàng)目組向集團(tuán)治理層通報(bào)的事項(xiàng)，可能包括組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)集團(tuán)項(xiàng)目組關(guān)注，并且集團(tuán)項(xiàng)目組根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與集團(tuán)治理層責(zé)任相關(guān)的重大事項(xiàng)。 注意 ： 因法律法規(guī)要求或其他原因，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要對(duì)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。如果不可行，集團(tuán)項(xiàng)目組可以直接對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施程序。 如果認(rèn)為組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作不充分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定需要實(shí)施哪些追加的程序，以及這些程序是由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是由集團(tuán)項(xiàng)目組實(shí)施。 二、組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師向集團(tuán)項(xiàng)目組溝通的事項(xiàng) 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通與得出集團(tuán)審計(jì)結(jié)論相關(guān)的事項(xiàng)。 第九節(jié) 與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通 如果集團(tuán)項(xiàng)目組與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間未能建立有效的雙向溝通關(guān)系，則存在集團(tuán)項(xiàng)目組可能無法獲取形成集團(tuán)審 計(jì)意見所依據(jù)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)。如果對(duì)合并過程執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍 基于預(yù)期集團(tuán)層面控制有效運(yùn)行 ，或者 僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能提供 認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)?審計(jì)證據(jù) ，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng) 親自測(cè)試 或要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師 代為測(cè)試集團(tuán) 層面控制運(yùn)行的有效性 。 注意： 第一，如果在由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行相關(guān)工作的組成部分內(nèi)，識(shí)別出導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)針對(duì)識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)擬實(shí)施的進(jìn)一步 審計(jì)程序的恰當(dāng)性。 三、已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)時(shí)的處理 如果集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)為對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作、對(duì)集團(tuán)層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團(tuán)層面實(shí)施的分析程序還不能獲取形成集團(tuán) 審計(jì)意見所依據(jù)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，并對(duì)已選擇的組成部分財(cái)務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行程序。集團(tuán)項(xiàng)目組確定對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型以及參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的程度，受下列因素影響： （ 1）組成部分的重要程度； （ 2）識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)； （ 3）對(duì) 集團(tuán)層面控制的設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)，以及其是否得到執(zhí)行的判斷； （ 4）集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解。 四、明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要設(shè)定臨界值，不能將超過該臨界值的錯(cuò)報(bào)視為對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表明顯微小的錯(cuò)報(bào)。 二、適用于特定類別交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平 三、組成部分重要性 第一，如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)或?qū)忛?，則需要基于集團(tuán)審計(jì)目的，為這些組成部分確定組成部分重要性。 一、與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求 當(dāng)基于集團(tuán)審計(jì)
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