注冊會計師審計注冊會計師利用他人的工作講義(文件)
【正文】 團項目組應(yīng)當確定由其親自執(zhí)行或由組成部分注冊會計師代為執(zhí)行的相關(guān)工作的類型。 對由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險的重要組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當執(zhí)行下列一項或多項工作： （ 1）使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施 審計； （ 2）針對與可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計； （ 3）針對可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序。 四、參與組成部分注冊會計師的工作 如果組成部分注冊會計師 對重要組成部分 財務(wù)信息執(zhí)行審計， 集團項目組應(yīng)當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序 ，以識別導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險。 第二，集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的方式，可能取決于集團項目組對組成部分注冊會計師的了解。設(shè)計和實施的進一步審計程序應(yīng)當包括評價所有組成部分是否均已包括在集團財務(wù)報表中。 一、集團項目組向組成部分注冊會計師的通報 集團項目組應(yīng)當及時向組成部分注冊會計師通報工作要求。 第二，在配合集團項目組時，如果法律法規(guī)未予禁止，組成部分注冊會計師可以允許集團項目組接觸相關(guān)審計工作底稿。如果不可行，集團項目組可以直接對組成部分財務(wù)信息實施程序。 第十一節(jié) 與集團 管理層和集團治理層的溝通 一、與集團管理層的溝通 ，集團項目組應(yīng)當考慮： （ 1）集團項目組識別出的集團層面內(nèi)部控制缺陷； （ 2）集團項目組識別出的組成部分層面內(nèi)部控制缺陷； （ 3）組成部分注冊會計師提請集團項目組關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。如果集團管理層拒絕向組成部分管理層通報該事項，集團項目組應(yīng)當與集團治理層進行討論。 【例題 1 （ 4） H公司從事了若干遠期外匯合交易，以管理 2020年度外匯匯率持續(xù)波動的風險。 [答疑編號 3937202001] 『正確答案』 （ 1） E公司為重要組成部分，這是因為 E公司的資產(chǎn)、利潤總額及營業(yè)收入在集團中所占份額較高，對集團具有財務(wù)重大性； G公司為重要組成部分，這是因為 G公司營業(yè)收入在集團中所占份額較高，對集團具有財務(wù)重大性，且由于其特殊退貨的安排，使得 G公司的收入確認存在可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險； H公司為重要組成部分，這是因為 2020年度外匯匯率持續(xù)波動， H公司從事外匯遠期合同交易存在可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險。 （ 3） A注冊會計師應(yīng)對 F公司在集團層面實施分析程序，原因為 F公司屬于不重要組成部分。 。 多選題】下列有關(guān)集團財務(wù)報表審計的提法中，正確的有（ ）。 （ 2） A注冊會計師應(yīng)對 E公司和 G公司運用該組成部分的重要性對其財務(wù)信息實施審計。 （ 2）針對確定的重要組成部分，簡單說明 A注冊會計師執(zhí)行工作的類型。 D集團公司屬于家電制造行業(yè)，共有 4家全資子公司，各子公司的相關(guān)資料摘錄如下： 公司名稱 主營業(yè)務(wù) 資產(chǎn)總額在集團中所占 的份額 營業(yè)收入在集團中所占的份額 利潤總額在集團中所占的份額 說明 E公司 彩電 80% 50% 78% （ 1） F公司 冰箱 5% 5% 6% （ 2） G公司 洗衣機 5% 40% 5% （ 3） H公司 集團產(chǎn)品的出 口銷售 5% 5% 4% （ 4） 說明： （ 1） E公司的業(yè)務(wù)和財務(wù)狀況穩(wěn)定 （ 2） F公司從事的業(yè)務(wù)剛剛開始兩年，規(guī)模較小，財務(wù)狀況較為穩(wěn)定。 二、與集團治理層的溝通 集團項目組向集團治理層通報的事項，可能包括組成部分注冊會計師提請集團項目組關(guān)注，并且集團項目組根據(jù)職業(yè)判斷認為與集團治理層責任相關(guān)的重大事項。 注意 ： 因法律法規(guī)要求或其他原因，組成部分注冊會計師可能需要對組成部分財務(wù)報表發(fā)表審計意見。如果不可行，集團項目組可以直接對組成部分財務(wù)信息實施程序。 如果認為組成部分注冊會計師的工作不充分，集團項目組應(yīng)當確定需要實施哪些追加的程序，以及這些程序是由組成部分注冊會計師還是由集團項目組實施。 二、組成部分注冊會計師向集團項目組溝通的事項 集團項目組應(yīng)當要求組成部分注冊會計師溝通與得出集團審計結(jié)論相關(guān)的事項。 第九節(jié) 與組成部分注冊會計師的溝通 如果集團項目組與組成部分注冊會計師之間未能建立有效的雙向溝通關(guān)系，則存在集團項目組可能無法獲取形成集團審 計意見所依據(jù)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的風險。如果對合并過程執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間安排和范圍 基于預(yù)期集團層面控制有效運行 ，或者 僅實施實質(zhì)性程序不能提供 認定層次的充分、適當?shù)?審計證據(jù) ，集團項目組應(yīng)當 親自測試 或要求組成部分注冊會計師 代為測試集團 層面控制運行的有效性 。 注意： 第一，如果在由組成部分注冊會計師執(zhí)行相關(guān)工作的組成部分內(nèi)，識別出導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險，集團項目組應(yīng)當評價針對識別出的特別風險擬實施的進一步 審計程序的恰當性。 三、已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當審計證據(jù)時的處理 如果集團項目組認為對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行的工作、對集團層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團層面實施的分析程序還不能獲取形成集團 審計意見所依據(jù)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，集團項目組應(yīng)當選擇某些不重要的組成部分，并對已選擇的組成部分財務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表集團項目組的組成部分注冊會計師執(zhí)行程序。集團項目組確定對組成部分財務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型以及參與組成部分注冊會計師工作的程度，受下列因素影響： （ 1）組成部分的重要程度； （ 2）識別出的導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險； （ 3）對 集團層面控制的設(shè)計的評價，以及其是否得到執(zhí)行的判斷； （ 4）集團項目組對組成部分注冊會計師的了解。 四、明顯微小錯報的臨界值 注冊會計師需要設(shè)定臨界值，不能將超過該臨界值的錯報視為對集團財務(wù)報表明顯微小的錯報。 二、適用于特定類別交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平 三、組成部分重要性 第一，如果組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施審計或?qū)忛?，則需要基于集團審計目的，為這些組成部分確定組成部分重要性。 一、與集團審計相關(guān)的職業(yè)道德要求 當基于集團審計
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