【正文】 收入庫時： 借：原材料 10 000 貸：材料采購 10 000③ 結(jié)轉(zhuǎn)差異： 借：材料成本差異 1 300 貸：材料采購 1 300某日外購甲材料1000kg，單價9元，增值稅稅率17%，運(yùn)費(fèi)300元，材料已驗(yàn)收入庫，計劃單價10元，款項(xiàng)已支付。① 購入時： 借：材料采購 9 300 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 530 貸：銀行存款 10 830② 驗(yàn)收入庫時： 借：原材料 10 000 貸：材料采購 10 000③ 結(jié)轉(zhuǎn)差異： 借：材料采購 700 貸：材料成本差異 700月末，根據(jù)發(fā)出材料匯總表，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本，其中，生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用5000kg，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用3000kg，車間一般耗用200kg，管理部門耗用100kg，工程領(lǐng)用1000kg，該材料計劃單價10元。 ① 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本： 借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 50 000 ——B產(chǎn)品 30 000 制造費(fèi)用 2 000管理費(fèi)用 1 000在建工程 10 000貸：原材料 93 000② 該企業(yè)甲材料月初的計劃成本為40 000元，材料成本差異借方2 000元，本月購入材料實(shí)際成本63 000元，計劃成本60 000元，要求計算本月材料成本差異率。材料成本差異率=（2000+3000）/（40000+60000）100%=5%（材料成本差異賬戶借方表示超支，貸方表示節(jié)約）③ 根據(jù)本月材料成本差異率，分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異 借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 2 500 ——B產(chǎn)品 1 500 制造費(fèi)用 100管理費(fèi)用 50在建工程 500 貸：材料成本差異 4650同上題。① 不變 ② 該企業(yè)甲材料月初計劃成本40 000元，材料成本差異借方2 000元，本月購入材料實(shí)際成本57 000元，計劃成本60 000元，計算本月材料成本差異率。本月材料成本差異率=（20003000）/（40000+60000）100%=1% ③ 據(jù)本月材料成本差異率，分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異 借：材料成本差異 930貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 500 ——B產(chǎn)品 300 制造費(fèi)用 20管理費(fèi)用 10在建工程 100小規(guī)模納稅人增值稅計入成本，開普通發(fā)票，價稅合在一起。一般納稅人除了增值稅不計成本外，其余合理的各項(xiàng)費(fèi)用都計入成本。例題：某小規(guī)模納稅人外購甲材料1000kg，單價10元，稅率17%，運(yùn)雜費(fèi)300元，運(yùn)輸途中合理損耗10kg，款項(xiàng)已全部支付，材料已驗(yàn)收入庫。問：甲材料的入賬價值 甲材料的入賬價值=1000*10+（1000*10*17%）+300=12000元 借：原材料 12 000 貸：銀行存款 12 000某一般納稅企業(yè)外購甲材料1000kg，單價10元，稅率17%，運(yùn)雜費(fèi)300元，運(yùn)輸途中合理損耗10kg，款項(xiàng)已全部支付，材料已驗(yàn)收入庫，計劃單價10元。① 采購時： 借：材料采購 10 300 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：銀行存款 12 000③ 驗(yàn)收入庫時：借：原材料 9 900貸：材料采購 9 900④ 結(jié)轉(zhuǎn)差異：借：材料成本差異 400貸：材料采購 400存貨清查例題：2006年12月28日，盤點(diǎn)原材料發(fā)現(xiàn)原材料溢余100kg，單價10元。 批準(zhǔn)前：借：原材料 1 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 1 000 批準(zhǔn)后：借：待處理財產(chǎn)損溢 1 000 貸：管理費(fèi)用 1 0002006年12月28日，盤點(diǎn)原材料盤虧100kg，單價10元，賬本1000kg，實(shí)物900kg。 批準(zhǔn)前：借：待處理財產(chǎn)損溢 1 000 貸：原材料 1 000 批準(zhǔn)后：情況一，如果是一般損失，計入管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 1 000情況二，如果是非常損失，計入營業(yè)外支出 借：營業(yè)外支出 1 000貸：待處理財產(chǎn)損溢 1 000情況三，由責(zé)任人賠償或保險公司賠償，計入其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 1 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 1 000如果是小企業(yè)，eg1的答案：借：原材料 1 000 貸：管理費(fèi)用 1 000 eg2的答案：借：管理費(fèi)用/營業(yè)外支出/其他應(yīng)收款 1 000 貸：原材料 1 000課本P281業(yè)務(wù)核算題15題均需看。第十一章 固定資產(chǎn)的核算本章涉及主要賬戶：①固定資產(chǎn)；②累計折舊；③工程物資；④在建工程；⑤固定資產(chǎn)清理第一節(jié) 固定資產(chǎn)的分類與計價固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件：同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn) ① 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； ② 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況分，固定資產(chǎn)可分七類（選擇、簡答）：① 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；② 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；③ 租出固定資產(chǎn)（在經(jīng)營性租賃方式下出租的固定資產(chǎn)）；④ 融資租入固定資產(chǎn)；⑤ 土地（指過去已經(jīng)估價單獨(dú)入賬的土地）；⑥ 未使用固定資產(chǎn)；⑦ 不需用固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)的成本：指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。包括買價、進(jìn)口關(guān)稅等稅金、包裝運(yùn)輸和保險等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出，如應(yīng)承擔(dān)的可資本的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。 我國會計實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)計價均采用歷史成本。 固定資產(chǎn)取得時的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別確定：（判斷、選擇）① 外購：包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。② 自建：包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的各項(xiàng)必要支出。③ 投資者投入：按投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但約定價值不公允的除外。 確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費(fèi)用因素。（判斷） 固定資產(chǎn)的入賬成本中，還應(yīng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)面交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)。（多選、判斷）第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得見教材P291292三個例題。第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算三個概念： ① 折舊：指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂＂?應(yīng)計折舊額：指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。③ 預(yù)計凈殘值：指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費(fèi)用后的金額。影響固定資產(chǎn)折舊數(shù)額大小的因素有4個：①計提折舊基數(shù)；②固定資產(chǎn)折舊年限；③折舊方法；④固定資產(chǎn)凈殘值。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)考慮以下因素： ①預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；②預(yù)計有形損耗和無形損耗；③法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。 固定資產(chǎn)折舊范圍：（選擇、判斷）216。 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；②按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。216。 融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)：應(yīng)計提折舊融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)：不計提折舊216。 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，下月起計提；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，下月起不提。216。 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。216。 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。 固定資產(chǎn)折舊的計算方法：①年限平均法；②工作量法；③雙倍余額遞減法；④年數(shù)總和法。其中雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法以屬于加速折舊法。① 年限平均法：公式：年折舊率=（1－預(yù)計凈殘值率）/規(guī)定的折舊年限100% 月折舊率=年折舊率247。12 月折舊額=固定資產(chǎn)原值月折舊率② 工作量法：公式：每單位工作量折舊額={固定資產(chǎn)原值（1－預(yù)計凈殘值率）}/預(yù)計總工作量月折舊額=當(dāng)月工作量每單位工作量折舊額③ 雙倍余額遞減法：公式：年折舊率=2/預(yù)計折舊年限100%月折舊率=年折舊率247。12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率④ 年數(shù)總和法：公式：各年的折舊率=固定資產(chǎn)各年初尚可使用年數(shù)/固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限各年數(shù)字之和100% 月折舊率=年折舊率247。12 月折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）月折舊率第四節(jié) 固定資產(chǎn)的處置 固定資產(chǎn)減少的方式主要有：出售、調(diào)出、報廢、毀損、盤虧、投資轉(zhuǎn)出或捐贈轉(zhuǎn)出等。 固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額。 企業(yè)出售、報廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)在“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。核算程序如下：① 將出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理；② 核算發(fā)生的清理費(fèi)用；③ 核算出售收入和殘料；④ 計算應(yīng)收取的保險或其他賠償；⑤ 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。例題：某日，報廢設(shè)備1臺，原值100000元，已提折舊96000元，支付清理費(fèi)用100元，殘料變價收入2000元，均通過銀行存款轉(zhuǎn)賬。① 結(jié)轉(zhuǎn)凈值到固定資產(chǎn)清理賬戶： 借：固定資產(chǎn)清理 4 000 累計折舊 9 600 貸：固定資產(chǎn) 100 000② 支付清理費(fèi)用： 借：固定資產(chǎn)清理 100 貸：銀行存款 100③ 殘料變價收入： 借：銀行存款 2 000 貸：固定資產(chǎn)清理 2 000④ 結(jié)轉(zhuǎn)凈損益： 借：營業(yè)外支出 2 100 貸：固定資產(chǎn)清理 2 100某日，由于操作員操作失誤，導(dǎo)致毀損設(shè)備一臺，原值100000元，已提折舊40000元，支付清理費(fèi)用1000元，殘料入庫作價3000元，應(yīng)由責(zé)任人賠償50000元。 ① 結(jié)轉(zhuǎn)凈值到固定資產(chǎn)清理賬戶： 借：固定資產(chǎn)清理 60 000 累計折舊 40 000 貸：固定資產(chǎn) 100 000② 支付清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理 1 000貸：銀行存款 1 000③ 殘料入庫：借：原材料 3 000貸：固定資產(chǎn)清理 3 000 ④ 責(zé)任人賠償： 借：其他應(yīng)收款 50 000 貸：固定資產(chǎn)清理 50 000 ⑤ 結(jié)轉(zhuǎn)凈損益： 借：營業(yè)外支出 8 000 貸：固定資產(chǎn)清理 8 000某日，將廠房出售給其他企業(yè)，原值為1,000,000元，累計折舊為400,000元，支付清理費(fèi)用5,000元，售價700,000元，營業(yè)稅率5%，清理費(fèi)用5,000元。① 結(jié)轉(zhuǎn)凈值：借：固定資產(chǎn)清理 600 000累計折舊 400 000貸：固定資產(chǎn) 1 000 000② 支付清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理 5 000貸：銀行存款 5 000③ 出售： 借：銀行存款 700 000 貸：固定資產(chǎn)清理 700 000④ 支付營業(yè)稅：借：固定資產(chǎn)清理 35 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅