【正文】 　　批準(zhǔn)后：　　借：其他應(yīng)收款　　　　管理費(fèi)用　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　?。ǘ┐尕?、固定資產(chǎn)清查的處理及原則　　企業(yè)的各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)種類非常多，其中存貨與固定資產(chǎn)的清查及相關(guān)的盤盈盤虧的處理是最為重要的兩部分內(nèi)容，下面以表格的形式進(jìn)行提煉講解。 　　批準(zhǔn)前 　　批準(zhǔn)后 存貨 　　盤盈 借：原材料等科目　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　貸：管理費(fèi)用 　　盤虧 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　貸：原材料等科目 借：管理費(fèi)用（管理不善、正常原因）　　營(yíng)業(yè)外支出（非常原因）　　其他應(yīng)收款（應(yīng)收責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠款）　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 　　（1）屬于正常損失，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶?！　。?）屬于非正常損失（包括加計(jì)的應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），能確定過(guò)失人的由過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償；屬于自然災(zāi)害造成的存貨損失，扣除保險(xiǎn)公司賠款和殘值后，記入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶的借方和“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶的貸方。 固定資產(chǎn) 　　盤盈 　　盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不用區(qū)分批準(zhǔn)前批準(zhǔn)后，在盤盈時(shí)做一筆分錄。 借：固定資產(chǎn)　　貸：以前年度損益調(diào)整 　　盤虧 　　先將盤虧的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目中。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　累計(jì)折舊　　貸：固定資產(chǎn) 　?。ūP虧凈損失的處理）借：營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 第八章　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告考點(diǎn)1：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表和附注?！　⌒∑髽I(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。　　中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注?！　】键c(diǎn)2：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表分類　　 　　其中中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整的報(bào)表，中期財(cái)務(wù)報(bào)表的附注相對(duì)于年報(bào)來(lái)說(shuō)可以適當(dāng)簡(jiǎn)化。　　年報(bào)應(yīng)當(dāng)是完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注?！　】键c(diǎn)3：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)真實(shí)可靠、相關(guān)可比、全面完整、編報(bào)及時(shí)、便于理解，符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定?！】键c(diǎn)4：資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期（如月末、季末、年末等）財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它是根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式。　　考點(diǎn)5：資產(chǎn)負(fù)債表格式：賬戶式、報(bào)告式。我國(guó)采用賬戶式?！　≠~戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，按資產(chǎn)的流動(dòng)性大小排列；右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按求償權(quán)先后順序排列?！　】键c(diǎn)6：簡(jiǎn)易資產(chǎn)負(fù)債表的編制；　　【例題】中海公司2011年4月的余額試算平衡表如下：　　　　余額試算平衡表　　2011年4月30日　　會(huì)計(jì)科目 　　期末余額 　　借方 　　貸方 　　庫(kù)存現(xiàn)金 　　740 　　　 　　銀行存款 　　168 300 　　　 　　應(yīng)收賬款 　　85 460 　　　 　　壞賬準(zhǔn)備 　　　 　　6 500 　　原材料 　　66 500 　　　 　　庫(kù)存商品 　　101 200 　　　 　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 　　　 　　1 200 　　固定資產(chǎn) 　　468 900 　　　 　　累計(jì)折舊 　　　 　　3 350 　　固定資產(chǎn)清理 　　　 　　5 600 　　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 　　14 500 　　　 　　應(yīng)付賬款 　　　 　　93 000 　　預(yù)收賬款 　　　 　　10 000 　　長(zhǎng)期借款 　　　 　　250 000 　　實(shí)收資本 　　　 　　500 000 　　盈余公積 　　　 　　4 500 　　利潤(rùn)分配 　　　 　　19 300 　　本年利潤(rùn) 　　　 　　12 150 　　合　計(jì) 　　905 600 　　905 600 　　補(bǔ)充資料：（1）應(yīng)收賬款有關(guān)明細(xì)賬期末余額情況為：　　應(yīng)收賬款—長(zhǎng)城公司　　　借方余額98 000　　應(yīng)收賬款—海天公司　　　貸方余額12 540　?。?）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中含將于一年內(nèi)攤銷的金額8 000元?！　。?）應(yīng)付賬款有關(guān)明細(xì)賬期末余額情況為：　　應(yīng)付賬款—白云公司　　　借方余額 5 000　　應(yīng)付賬款—文創(chuàng)公司　　　貸方余額 98 000　?。?）預(yù)收賬款有關(guān)明細(xì)賬期末余額情況為：　　預(yù)收賬款—方元公司　　　借方余額2 000　　預(yù)收賬款—華裕公司　　　貸方余額 12 000　?。?）長(zhǎng)期借款期末余額中將于一年內(nèi)到期歸還的長(zhǎng)期借款數(shù)為 100 000元?！　∫螅赫?qǐng)代中海公司完成下列資產(chǎn)負(fù)債表的編制?！　≠Y產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）　　2011年4月30日　　制表單位：中海公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元　　　　資產(chǎn) 　　期初數(shù) 　　期末數(shù) 　　負(fù)債所有者權(quán)益 　　期初數(shù) 　　期末數(shù) 　　流動(dòng)資產(chǎn)： 　?。裕?　　　 　　流動(dòng)負(fù)債： 　　（略） 　　　 　　貨幣資金 　　　 ?。?）169 040 　　應(yīng)付賬款 　　　 　　（7）98 000 　　應(yīng)收賬款 　　　 　　（2）93 500　　　 　　預(yù)收款項(xiàng) 　　　 　?。?）24 540 　　預(yù)付款項(xiàng) 　　　 　?。?）5 000 　　一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債 　　　 　?。?）100 000 　　存貨 　　　 ?。?）166 500 　流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 　　　 　　222 540 　一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn) 　　　 　　8 000 　　非流動(dòng)負(fù)債： 　　　 　　　 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 　　　 　　442 040 　　長(zhǎng)期借款 　　　 　　150 000 　非流動(dòng)資產(chǎn)： 　　　 　　　 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 　　　 　　150 000 　　固定資產(chǎn) 　　　 　（5）465 550 　　負(fù)債合計(jì) 　　　 　　372 540 固定資產(chǎn)清理 　　　 　　5 600 　　所有者權(quán)益 　　　 　　　 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 　　　 　?。?）6 500 　　實(shí)收資本 　　　 　　500 000 非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 　　　 　　466 450 　　盈余公積 　　　 　　4 500 　　　 　　　 　　　 　　未分配利潤(rùn) 　　　 　?。?0）31 450 　　　 　　　 　　　 所有者權(quán)益合計(jì) 　　　 　　535 950 　　資產(chǎn)合計(jì) 　　　 　　908 490 　　負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì) 　　　 　　908 490 （1） 貨幣資金=庫(kù)存現(xiàn)金740+銀行存款168 300+其他貨幣資金0=169 040（元）　?。?） 應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款借方明細(xì)98000+預(yù)收賬款借方明細(xì)2 000壞賬準(zhǔn)備6 500=93 500（元）　　（3） 預(yù)付款項(xiàng)=應(yīng)付賬款借方明細(xì)5 000　?。?） 存貨=原材料66 500+庫(kù)存商品101 200存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 200=166 500（元）　　（5） 固定資產(chǎn)=固定資產(chǎn)468 900累計(jì)折舊3 350=465 550（元）　?。?） 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用=長(zhǎng)期待攤費(fèi)用余額14 500一年內(nèi)到期的部分8 000=6 500（元）　?。?） 應(yīng)付賬款=應(yīng)付賬款貸方明細(xì)98 000（元）　　（8） 預(yù)收款項(xiàng)=應(yīng)收賬款貸方明細(xì)12 540+預(yù)收賬款貸方明細(xì)12 000=24 540（元）　?。?） 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債=已知條件給定100 000（元）　?。?0） 未分配利潤(rùn)=利潤(rùn)分配19 300+本年利潤(rùn)12 150=31 450（元） 考點(diǎn)5：利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。它是以“利潤(rùn)＝收入費(fèi)用”會(huì)計(jì)等式為依據(jù)，反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果構(gòu)成的會(huì)計(jì)報(bào)表?！　】键c(diǎn)6：利潤(rùn)表的格式主要有多步式利潤(rùn)表和單步式利潤(rùn)表兩種?！　∥覈?guó)企業(yè)的利潤(rùn)表采用多步式?！　〉谝徊剑阂誀I(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益和投資收益，計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。　　第二步：以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算出利潤(rùn)總額?！　〉谌剑阂岳麧?rùn)總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤(rùn) （或虧損）?！　〉谒牟剑阂詢衾麧?rùn)為基礎(chǔ)，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，計(jì)算出每股收益?！　】键c(diǎn)7：利潤(rùn)表的編制?！　?。利潤(rùn)表中的大部分項(xiàng)目，都可根據(jù)總賬科目的本期發(fā)生額直接填列。如：營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用等?！　?。如“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，就是根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”兩個(gè)科目的本期貸方發(fā)生額相加得到的；“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，則是根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”兩個(gè)科目的本期借方發(fā)生額計(jì)算填列的?！　?。這主要是針對(duì)“其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益”和“其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失”兩個(gè)項(xiàng)目，因此就應(yīng)根據(jù)“投資收益”和“營(yíng)業(yè)外支出”兩個(gè)總賬科目所屬明細(xì)科目具體分析填列?！　　Ｈ纭肮蕛r(jià)值變動(dòng)收益”和“投資收益”項(xiàng)目，就是根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”和“投資收益”科目余額的方向分析填列。即如果是貸方余額，則直接填列；如果是借方余額，實(shí)際上為損失，填列在收益項(xiàng)目里，則應(yīng)該用“”號(hào)填列?！　　Ｈ缁久抗墒找婧拖♂屆抗墒找?，是根據(jù)企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和企業(yè)公開(kāi)發(fā)行在外的普通股或潛在普通股的股數(shù)計(jì)算填列。第九章　會(huì)計(jì)檔案　考點(diǎn)1：會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)容：　?。?會(huì)計(jì)賬簿；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；其他會(huì)計(jì)資料?！】键c(diǎn)2：當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案，在會(huì)計(jì)年度終了后，可暫由本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管1年。期滿之后，應(yīng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)編制移交清冊(cè)，移交本單位的檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管?！　€(gè)別需要拆封重新整理的，檔案機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責(zé)任。考點(diǎn)3：各種會(huì)計(jì)檔案的保管期限，根據(jù)其特點(diǎn)，分為永久、定期兩類。　　定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年5類?！　】键c(diǎn)4：會(huì)計(jì)檔案的保管期限，從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起。各類會(huì)計(jì)檔案的具體保管期限按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行?！　　稌?huì)計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定了我國(guó)企業(yè)和其他組織、預(yù)算單位等會(huì)計(jì)檔案的保管期限，辦法規(guī)定的會(huì)計(jì)檔案保管期限為最低保管期限?！　】键c(diǎn)5：　保管期限 具體內(nèi)容 永久保存 會(huì)計(jì)檔案保管、銷毀清冊(cè)以及年度財(cái)務(wù)報(bào)告（決算）。 25年的 現(xiàn)金和銀行存款日記賬。 15年的 會(huì)計(jì)憑證類；總賬、明細(xì)賬、日記賬（不包括現(xiàn)金和銀行存款日記賬）和輔助賬簿；會(huì)計(jì)移交清冊(cè)； 5年的 固定資產(chǎn)卡片于固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后保管5年；銀行余額調(diào)節(jié)表；銀行對(duì)賬單； 3年的 月、季度財(cái)務(wù)報(bào)告 考點(diǎn)6：各單位保存的會(huì)計(jì)檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。查閱或者復(fù)制會(huì)計(jì)檔案的人員，嚴(yán)禁在會(huì)計(jì)檔案上涂畫(huà)、拆封和抽換?！】键c(diǎn)7：會(huì)計(jì)檔案保管期滿需要銷毀的，由本單位檔案部門提出銷毀意見(jiàn)，會(huì)同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門共同鑒定和審查，編造會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)?！　】键c(diǎn)8：會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)是銷毀會(huì)計(jì)檔案的記錄和報(bào)批文件，一般應(yīng)包括：會(huì)計(jì)檔案的名稱、卷號(hào)、冊(cè)數(shù)、起止年度的檔案編號(hào)、應(yīng)保管期限、已保管期限、銷毀日期等內(nèi)容。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽署意見(jiàn)?！　】键c(diǎn)9：各單位按規(guī)定銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)由檔案部門和會(huì)計(jì)部門共同派員監(jiān)銷。國(guó)家機(jī)關(guān)銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，還應(yīng)由同級(jí)財(cái)政部門、審計(jì)部門派員參加監(jiān)銷。各級(jí)財(cái)政部門銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，由同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)派員參加監(jiān)銷?！　】键c(diǎn)10：對(duì)于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)以及涉及其他未了事項(xiàng)的原始憑證不得銷毀，應(yīng)單獨(dú)抽出，另行立卷，由檔案部門保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止。47 / 4