【正文】 　　批準后：　　借：其他應收款　　　　管理費用　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　（二）存貨、固定資產(chǎn)清查的處理及原則　　企業(yè)的各項實物資產(chǎn)種類非常多，其中存貨與固定資產(chǎn)的清查及相關的盤盈盤虧的處理是最為重要的兩部分內容，下面以表格的形式進行提煉講解。 　　批準前 　　批準后 存貨 　　盤盈 借：原材料等科目　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 借：待處理財產(chǎn)損溢　　貸：管理費用 　　盤虧 借：待處理財產(chǎn)損溢　　貸：原材料等科目 借：管理費用（管理不善、正常原因）　　營業(yè)外支出（非常原因）　　其他應收款（應收責任人、保險公司賠款）　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 　?。?）屬于正常損失，經(jīng)批準后轉作管理費用，借記“管理費用”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶。　?。?）屬于非正常損失（包括加計的應轉出的增值稅進項稅額），能確定過失人的由過失人負責賠償；屬于自然災害造成的存貨損失，扣除保險公司賠款和殘值后，記入“營業(yè)外支出”賬戶的借方和“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶的貸方。 固定資產(chǎn) 　　盤盈 　　盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯，通過“以前年度損益調整”科目核算，不用區(qū)分批準前批準后，在盤盈時做一筆分錄。 借：固定資產(chǎn)　　貸：以前年度損益調整 　　盤虧 　　先將盤虧的固定資產(chǎn)賬面價值轉入“待處理財產(chǎn)損溢”科目中。借：待處理財產(chǎn)損溢　　累計折舊　　貸：固定資產(chǎn) 　?。ūP虧凈損失的處理）借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 第八章　　財務會計報告考點1：財務會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益（股東權益）變動表和附注?！　⌒∑髽I(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表?！　≈衅谪攧諘媹蟊碇辽賾敯ㄙY產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注?！　】键c2：財務會計報表分類　　 　　其中中期資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應當是完整的報表，中期財務報表的附注相對于年報來說可以適當簡化?！　∧陥髴斒峭暾呢攧請蟊?，包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表和附注?！　】键c3：財務會計報告應當真實可靠、相關可比、全面完整、編報及時、便于理解，符合國家統(tǒng)一會計制度的有關規(guī)定?！】键c4：資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期（如月末、季末、年末等）財務狀況的會計報表。它是根據(jù)“資產(chǎn)＝負債+所有者權益”這一會計等式。　　考點5：資產(chǎn)負債表格式：賬戶式、報告式。我國采用賬戶式?！　≠~戶式資產(chǎn)負債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項目，按資產(chǎn)的流動性大小排列；右方為負債及所有者權益項目，一般按求償權先后順序排列。　　考點6：簡易資產(chǎn)負債表的編制；　　【例題】中海公司2011年4月的余額試算平衡表如下：　　　　余額試算平衡表　　2011年4月30日　　會計科目 　　期末余額 　　借方 　　貸方 　　庫存現(xiàn)金 　　740 　　　 　　銀行存款 　　168 300 　　　 　　應收賬款 　　85 460 　　　 　　壞賬準備 　　　 　　6 500 　　原材料 　　66 500 　　　 　　庫存商品 　　101 200 　　　 　　存貨跌價準備 　　　 　　1 200 　　固定資產(chǎn) 　　468 900 　　　 　　累計折舊 　　　 　　3 350 　　固定資產(chǎn)清理 　　　 　　5 600 　　長期待攤費用 　　14 500 　　　 　　應付賬款 　　　 　　93 000 　　預收賬款 　　　 　　10 000 　　長期借款 　　　 　　250 000 　　實收資本 　　　 　　500 000 　　盈余公積 　　　 　　4 500 　　利潤分配 　　　 　　19 300 　　本年利潤 　　　 　　12 150 　　合　計 　　905 600 　　905 600 　　補充資料：（1）應收賬款有關明細賬期末余額情況為：　　應收賬款—長城公司　　　借方余額98 000　　應收賬款—海天公司　　　貸方余額12 540　?。?）長期待攤費用中含將于一年內攤銷的金額8 000元?！　。?）應付賬款有關明細賬期末余額情況為：　　應付賬款—白云公司　　　借方余額 5 000　　應付賬款—文創(chuàng)公司　　　貸方余額 98 000　?。?）預收賬款有關明細賬期末余額情況為：　　預收賬款—方元公司　　　借方余額2 000　　預收賬款—華裕公司　　　貸方余額 12 000　?。?）長期借款期末余額中將于一年內到期歸還的長期借款數(shù)為 100 000元。　　要求：請代中海公司完成下列資產(chǎn)負債表的編制?！　≠Y產(chǎn)負債表（簡表）　　2011年4月30日　　制表單位：中海公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元　　　　資產(chǎn) 　　期初數(shù) 　　期末數(shù) 　　負債所有者權益 　　期初數(shù) 　　期末數(shù) 　　流動資產(chǎn)： 　?。裕?　　　 　　流動負債： 　?。裕?　　　 　　貨幣資金 　　　 　（1）169 040 　　應付賬款 　　　 　　（7）98 000 　　應收賬款 　　　 　?。?）93 500　　　 　　預收款項 　　　 　?。?）24 540 　　預付款項 　　　 　?。?）5 000 　　一年內到期的非流動負債 　　　 　?。?）100 000 　　存貨 　　　 ?。?）166 500 　流動負債合計 　　　 　　222 540 　一年內到期的非流動資產(chǎn) 　　　 　　8 000 　　非流動負債： 　　　 　　　 流動資產(chǎn)合計 　　　 　　442 040 　　長期借款 　　　 　　150 000 　非流動資產(chǎn)： 　　　 　　　 非流動負債合計 　　　 　　150 000 　　固定資產(chǎn) 　　　 　（5）465 550 　　負債合計 　　　 　　372 540 固定資產(chǎn)清理 　　　 　　5 600 　　所有者權益 　　　 　　　 長期待攤費用 　　　 　?。?）6 500 　　實收資本 　　　 　　500 000 非流動資產(chǎn)合計 　　　 　　466 450 　　盈余公積 　　　 　　4 500 　　　 　　　 　　　 　　未分配利潤 　　　 　?。?0）31 450 　　　 　　　 　　　 所有者權益合計 　　　 　　535 950 　　資產(chǎn)合計 　　　 　　908 490 　　負債及所有者權益總計 　　　 　　908 490 （1） 貨幣資金=庫存現(xiàn)金740+銀行存款168 300+其他貨幣資金0=169 040（元）　　（2） 應收賬款=應收賬款借方明細98000+預收賬款借方明細2 000壞賬準備6 500=93 500（元）　?。?） 預付款項=應付賬款借方明細5 000　?。?） 存貨=原材料66 500+庫存商品101 200存貨跌價準備1 200=166 500（元）　?。?） 固定資產(chǎn)=固定資產(chǎn)468 900累計折舊3 350=465 550（元）　?。?） 長期待攤費用=長期待攤費用余額14 500一年內到期的部分8 000=6 500（元）　?。?） 應付賬款=應付賬款貸方明細98 000（元）　　（8） 預收款項=應收賬款貸方明細12 540+預收賬款貸方明細12 000=24 540（元）　?。?） 一年內到期的非流動負債=已知條件給定100 000（元）　　（10） 未分配利潤=利潤分配19 300+本年利潤12 150=31 450（元） 考點5：利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。它是以“利潤＝收入費用”會計等式為依據(jù)，反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果構成的會計報表。　　考點6：利潤表的格式主要有多步式利潤表和單步式利潤表兩種?！　∥覈髽I(yè)的利潤表采用多步式?！　〉谝徊剑阂誀I業(yè)收入為基礎，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益和投資收益，計算出營業(yè)利潤?！　〉诙剑阂誀I業(yè)利潤為基礎，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額。　　第三步：以利潤總額為基礎，減去所得稅費用，計算出凈利潤 （或虧損）?！　〉谒牟剑阂詢衾麧櫈榛A，除以發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)，計算出每股收益?！　】键c7：利潤表的編制?！　?。利潤表中的大部分項目，都可根據(jù)總賬科目的本期發(fā)生額直接填列。如：營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費用等?！　?。如“營業(yè)收入”項目，就是根據(jù)“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”兩個科目的本期貸方發(fā)生額相加得到的；“營業(yè)成本”項目，則是根據(jù)“主營業(yè)務成本”和“其他業(yè)務成本”兩個科目的本期借方發(fā)生額計算填列的?！　　＿@主要是針對“其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益”和“其中：非流動資產(chǎn)處置損失”兩個項目，因此就應根據(jù)“投資收益”和“營業(yè)外支出”兩個總賬科目所屬明細科目具體分析填列?！　　Ｈ纭肮蕛r值變動收益”和“投資收益”項目，就是根據(jù)“公允價值變動損益”和“投資收益”科目余額的方向分析填列。即如果是貸方余額，則直接填列；如果是借方余額，實際上為損失，填列在收益項目里，則應該用“”號填列?！　?。如基本每股收益和稀釋每股收益，是根據(jù)企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤和企業(yè)公開發(fā)行在外的普通股或潛在普通股的股數(shù)計算填列。第九章　會計檔案　考點1：會計檔案的內容：　??； 會計賬簿；財務會計報告；其他會計資料?！】键c2：當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由本單位會計機構保管1年。期滿之后，應由會計機構編制移交清冊，移交本單位的檔案機構統(tǒng)一保管；未設立檔案機構的，應當在會計機構內部指定專人保管?！　€別需要拆封重新整理的，檔案機構應當會同會計機構和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責任。考點3：各種會計檔案的保管期限，根據(jù)其特點，分為永久、定期兩類。　　定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年5類?！　】键c4：會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。各類會計檔案的具體保管期限按照《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行?！　　稌嫏n案管理辦法》規(guī)定了我國企業(yè)和其他組織、預算單位等會計檔案的保管期限，辦法規(guī)定的會計檔案保管期限為最低保管期限。　　考點5：　保管期限 具體內容 永久保存 會計檔案保管、銷毀清冊以及年度財務報告（決算）。 25年的 現(xiàn)金和銀行存款日記賬。 15年的 會計憑證類；總賬、明細賬、日記賬（不包括現(xiàn)金和銀行存款日記賬）和輔助賬簿；會計移交清冊； 5年的 固定資產(chǎn)卡片于固定資產(chǎn)報廢清理后保管5年；銀行余額調節(jié)表；銀行對賬單； 3年的 月、季度財務報告 考點6：各單位保存的會計檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位負責人批準，可以提供查閱或者復制，并辦理登記手續(xù)。查閱或者復制會計檔案的人員，嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。　考點7：會計檔案保管期滿需要銷毀的，由本單位檔案部門提出銷毀意見，會同財務會計部門共同鑒定和審查，編造會計檔案銷毀清冊?！　】键c8：會計檔案銷毀清冊是銷毀會計檔案的記錄和報批文件，一般應包括：會計檔案的名稱、卷號、冊數(shù)、起止年度的檔案編號、應保管期限、已保管期限、銷毀日期等內容。單位負責人應當在會計檔案銷毀清冊上簽署意見?！　】键c9：各單位按規(guī)定銷毀會計檔案時，應由檔案部門和會計部門共同派員監(jiān)銷。國家機關銷毀會計檔案時，還應由同級財政部門、審計部門派員參加監(jiān)銷。各級財政部門銷毀會計檔案時，由同級審計機關派員參加監(jiān)銷。　　考點10：對于保管期滿但未結清的債權債務以及涉及其他未了事項的原始憑證不得銷毀，應單獨抽出，另行立卷，由檔案部門保管到未了事項完結時為止。47 / 4