【正文】 。但會計準(zhǔn)則也要求受托方將代銷商品納入賬內(nèi)核算。 關(guān)于購貨約定問題：對于約定未來購入的商品，由于企業(yè)并沒有實際的購貨行為發(fā)生，因此，不作為企業(yè)的存貨，也不確認(rèn)有關(guān)的負(fù)債和費用。（概念了解）公式：本期耗用或銷貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本期末存貨成本 永續(xù)盤存制：也稱賬面盤存制，指對存貨賬目設(shè)置經(jīng)常性的庫存記錄，即分別品名規(guī)格設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆或逐日地登記收入發(fā)出的存貨，并隨時記列結(jié)存數(shù)。 兩種方法比較：實地盤存制優(yōu)點：簡化存貨的日常核算工作 缺點：①不能隨時反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的狀態(tài)，不便于管理人員掌握情況；②容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失；③只能期末盤點時結(jié)轉(zhuǎn)成本，不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本，實用性較差。① 存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費（如關(guān)稅、消費稅，一般納稅人增值稅不計入成本，小規(guī)模納稅人增值稅計入成本）、運輸費、裝卸費、保險費及其他可歸屬于存貨采購成本的費用（如運輸過程中的合理損耗）入庫前挑選整理。你公司向a公司購進(jìn)100件貨物時，分錄： 　　借：原材料 10000 　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1700 　　貸：應(yīng)付賬款——a公司 11700 　　 你公司向b公司銷售80件甲產(chǎn)品時，分錄： 　　借：應(yīng)收賬款——b公司 17550 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 15000 　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2550 　銷項稅額 進(jìn)項稅額 = 2550 1700 = 850 元就是要交給國家的稅收。③ 存貨的其他成本，如借款費用、勞務(wù)費用等 需注意：下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用（記入營業(yè)外支出）；②倉儲費用（如租賃倉庫費用）一般記入管理費用（但是，為了達(dá)到下一起所產(chǎn)生的費用，比如酒類發(fā)酵要用到倉庫，這個倉儲費用記入生產(chǎn)成本）；③不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。（判斷） 存貨計價對企業(yè)損益的計算有直接影響① 期末存貨計價（估價）如果過低，當(dāng)期收益可能減少；② 期末存貨計價（估價）如果過高，當(dāng)期收益可能增加；③ 期初存貨計價如果過低，當(dāng)期收益可能增加；④ 期初存貨計價如果過高，當(dāng)期收益可能減少。 存貨計價方法的選擇對計算繳納所得稅的數(shù)額有一定的影響。（判斷） 發(fā)出存貨的計價方法實際成本法下的發(fā)出存貨成本的確定：應(yīng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括移動加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法）、個別計價法計劃成本法下的發(fā)出存貨成本的確定：“材料成本差異”賬戶存貨成本差異率 = 月初結(jié)存存貨成本差異額+本月收入存貨成本差異額月初結(jié)存存貨計劃成本+本月收入存貨計劃成本 *100%第四節(jié) 原材料的核算 材料的收入憑證：收料單、入庫單、退料單等材料的發(fā)出憑證：領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、銷售發(fā)料單、配比發(fā)料單等材料實際成本法的核算：，材料入庫借：原材料 應(yīng)交稅費——增值稅（進(jìn)項稅） 貸：銀行存款 應(yīng)付票據(jù)（商業(yè)匯票） 庫存現(xiàn)金 其他貨幣資金（銀行匯票，本票）等2. 材料尚未到達(dá)或入庫 借：在途物資 應(yīng)交稅費 貸：同上 驗收入庫 借：原材料 貸：在途物資 材料發(fā)出的核算： 車間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的材料——直接材料，記入生產(chǎn)成本 材料是車間一般消耗，不是生產(chǎn)產(chǎn)品記入制造費用 材料是行政管理部門領(lǐng)用記入管理費用 是在建工程領(lǐng)用記入在建工程 是銷售部門領(lǐng)用記入銷售部門材料按計劃成本法核算：超支正數(shù)，節(jié)約復(fù)數(shù)材料采購——核算的是企業(yè)采購材料的實際成本材料領(lǐng)用的核算采購分三個步驟1. 材料采購時借：材料采購（登記的是實際成本） 應(yīng)交稅費 貸：銀行存款，應(yīng)付票據(jù)等（一般月末做下面的）2. 驗收入庫借：原材料（計劃成本）計劃單價*實際入庫數(shù)量 貸：材料采購（計劃成本）3. 結(jié)轉(zhuǎn)差異實際成本大于計劃成本借：材料成本差異 貸：材料采購小于則相反4. 貨款已付，材料尚未入庫作為在途物資記入材料采購5. 貨物尚未付款，材料已經(jīng)入庫（用原材料來記錄）材料發(fā)出的核算要分?jǐn)偛牧铣杀静町悾c領(lǐng)用相反第五節(jié) 存貨的清查 清查方法：①實地盤點法；②技術(shù)推算法 存貨清查的核算：批準(zhǔn)前，計入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，批準(zhǔn)后，分不同情況計入相關(guān)賬戶。按計劃成本核算，涉及賬戶：原材料、材料采購、材料成本差異 特別說明：即使同時驗收入庫，也必須先記“材料采購”賬戶① 購入時： 借：材料采購 10 300 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1 700 貸：銀行存款 12 000 ② 驗收入庫： 借：原材料 10 000 貸：材料采購 10 000③ 結(jié)轉(zhuǎn)差異： 借：材料成本差異 300 貸：材料采購 300某日外購甲材料1000kg，單價11元，增值稅稅率17%，運費300元，材料已驗收入庫，計劃單價10元，款項已支付。① 購入時： 借：材料采購 9 300 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1 530 貸：銀行存款 10 830② 驗收入庫時： 借：原材料 10 000 貸：材料采購 10 000③ 結(jié)轉(zhuǎn)差異： 借：材料采購 700 貸：材料成本差異 700月末，根據(jù)發(fā)出材料匯總表，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本，其中，生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用5000kg，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用3000kg，車間一般耗用200kg，管理部門耗用100kg，工程領(lǐng)用1000kg，該材料計劃單價10元。材料成本差異率=（2000+3000）/（40000+60000）100%=5%（材料成本差異賬戶借方表示超支，貸方表示節(jié)約）③ 根據(jù)本月材料成本差異率，分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異 借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 2 500 ——B產(chǎn)品 1 500 制造費用 100管理費用 50在建工程 500 貸：材料成本差異 4650同上題。本月材料成本差異率=（20003000）/（40000+60000）100%=1% ③ 據(jù)本月材料成本差異率，分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異 借：材料成本差異 930貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 500 ——B產(chǎn)品 300 制造費用 20管理費用 10在建工程 100小規(guī)模納稅人增值稅計入成本，開普通發(fā)票，價稅合在一起。例題：某小規(guī)模納稅人外購甲材料1000kg，單價10元，稅率17%，運雜費300元，運輸途中合理損耗10kg，款項已全部支付，材料已驗收入庫。① 采購時： 借：材料采購 10 300 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1 700 貸：銀行存款 12 000③ 驗收入庫時：借：原材料 9 900貸：材料采購 9 900④ 結(jié)轉(zhuǎn)差異：借：材料成本差異 400貸：材料采購 400存貨清查例題：2006年12月28日，盤點原材料發(fā)現(xiàn)原材料溢余100kg，單價10元。 批準(zhǔn)前：借：待處理財產(chǎn)損溢 1 000 貸：原材料 1 000 批準(zhǔn)后：情況一，如果是一般損失，計入管理費用借：管理費用 1 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 1 000情況二，如果是非常損失，計入營業(yè)外支出 借：營業(yè)外支出 1 000貸：待處理財產(chǎn)損溢 1 000情況三，由責(zé)任人賠償或保險公司賠償，計入其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 1 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 1 000如果是小企業(yè)，eg1的答案：借：原材料 1 000 貸：管理費用 1 000 eg2的答案：借：管理費用/營業(yè)外支出/其他應(yīng)收款 1 000 貸：原材料 1 000課本P281業(yè)務(wù)核算題15題均需看。 按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況分，固定資產(chǎn)可分七類（選擇、簡答）：① 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；② 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；③ 租出固定資產(chǎn)（在經(jīng)營性租賃方式下出租的固定資產(chǎn)）；④ 融資租入固定資產(chǎn)；⑤ 土地（指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地）；⑥ 未使用固定資產(chǎn)；⑦ 不需用固定資產(chǎn)。包括買價、進(jìn)口關(guān)稅等稅金、包裝運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出，如應(yīng)承擔(dān)的可資本的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費用。 固定資產(chǎn)取得時的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別確定：（判斷、選擇）① 外購：包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。③ 投資者投入：按投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但約定價值不公允的除外。（判斷） 固定資產(chǎn)的入賬成本中，還應(yīng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)面交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算三個概念： ① 折舊：指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?預(yù)計凈殘值：指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)考慮以下因素： ①預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；②預(yù)計有形損耗和無形損耗；③法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；②按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)：應(yīng)計提折舊融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)：不計提折舊216。216。216。 固定資產(chǎn)折舊的計算方法：①年限平均法；②工作量法；③雙倍余額遞減法；④年數(shù)總和法。① 年限平均法：公式：年折舊率=（1－預(yù)計凈殘值率）/規(guī)定的折舊年限100% 月折舊率=年折舊率247。12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率④ 年數(shù)總和法：公式：各年的折舊率=固定資產(chǎn)各年初尚可使用年數(shù)/固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限各年數(shù)字之和100% 月折舊率=年折舊率247。 固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額。核算程序如下：① 將出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理；② 核算發(fā)生的清理費用；③ 核算出售收入和殘料；④ 計算應(yīng)收取的保險或其他賠償；⑤ 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。① 結(jié)轉(zhuǎn)凈值到固定資產(chǎn)清理賬戶： 借：固定資產(chǎn)清理 4 000 累計折舊 9 600 貸：固定資產(chǎn) 100 000② 支付清理費用： 借：固定資產(chǎn)清理 100 貸：銀行存款 100③ 殘料變價收入： 借：銀行存款 2 000 貸：固定資產(chǎn)清理 2 000④ 結(jié)轉(zhuǎn)凈損益： 借：營業(yè)外支出 2 100 貸：固定資產(chǎn)清理 2 100某日，由于操作員操作失誤，導(dǎo)致毀損設(shè)備一臺，原值100000元，已提折舊40000元，支付清理費用1000元，殘料入庫作價3000元，應(yīng)由責(zé)任人賠償50000元。① 結(jié)轉(zhuǎn)凈值：借：固定資產(chǎn)清理 600 000累計折舊 400 000貸：固定資產(chǎn) 1 000 000② 支付清理費用：借：固定資產(chǎn)清理 5 000貸：銀行存款 5 000③ 出售： 借：銀行存款 700 000 貸：固定資產(chǎn)清理 700 000④ 支付營業(yè)稅：借：固定資產(chǎn)清理 35 000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅