【導(dǎo)讀】單，填制一式四聯(lián)的銷貨單。聯(lián)上簽章后，第一聯(lián)代包裝發(fā)運(yùn)單，檔，長期保存，作為盤存的依據(jù)；交王華，作為記賬和收款的憑證；顧客姓名順序歸檔，長期保存。職責(zé)由一人辦理；貨物的發(fā)貨和裝運(yùn)貨由倉庫和運(yùn)。對經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單與提貨單發(fā)貨；售單和商品價(jià)目表無誤的情況下，據(jù)此，張雷不準(zhǔn)備對B公司銷售與收款循環(huán)進(jìn)行符合性測試。張雷要根據(jù)上述規(guī)定，提請S公司將“應(yīng)收票據(jù)”中W公司開具的3000. S公司拒絕調(diào)整，張雷要根據(jù)重要性水平考慮發(fā)表審計(jì)報(bào)告的意見類型。具保留意見審計(jì)報(bào)告。票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)其具體情況和數(shù)額的大小，選擇應(yīng)發(fā)表的適當(dāng)審。單采購；驗(yàn)收部門屬于采購部門；格，注明完全合格或拒收數(shù)量及原因。務(wù)部門開票付款；符合性測試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測試所減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量。

　　

【正文】 300 產(chǎn)品銷售凈額 26 043 26 043 減： 產(chǎn)品銷售 稅金及附加 3 407 3 407 產(chǎn)品銷售成本 10 042 10 042 其中：出口產(chǎn)品銷售成本 二、產(chǎn)品銷售毛利 12 593 12 593 減：銷售費(fèi)用 840 840 管理費(fèi)用 25 343 543 25 886 財(cái)務(wù)費(fèi)用 45 392 45 392 其中 ： 利息、支出 (減利息收入 ) 匯兌損失 三、產(chǎn)品銷售利潤 58 982 59 525 加：其他業(yè)務(wù)收入 減：其他業(yè)務(wù)支出 11 753 11 753 四、營業(yè)利潤 70 735 71 278 加：營業(yè)外收 入 10 10 補(bǔ)貼收入 4 318 4 318 投資收益 7 460 6 956 67 644 以前年度損益調(diào)整 23 285 19 274 減：營業(yè)外支出 546 546 投資損失 五、利潤總額 7 647 19 127 減：所得稅 六、凈利潤 7 647 19 127 15 二十、長期投資減值準(zhǔn)備審計(jì)案例 (一 )分析：根據(jù)《股份有限公司會計(jì)制度》規(guī)定：中 期期末或年度終了，應(yīng)對長期投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，如果由于市場持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇苫厥战痤~低于賬面價(jià)值，并且這種降低的價(jià)值在可預(yù)期的未來期間內(nèi)不可能恢復(fù)，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價(jià)值的差額作為長期投資減值準(zhǔn)備，借記“投資收 益”貸記“長期投資減值準(zhǔn)備”。 根據(jù)上述規(guī)定， F公司應(yīng)計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)為： 2460萬元 — 200 11＝ 260萬元， F公司應(yīng)補(bǔ)提 260— 150＝ 110萬元。 注冊會計(jì)師的審計(jì)處理為： ，并相 應(yīng)調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)額。相應(yīng)的調(diào)整分錄為： 借：投資收益 110萬元 貸：長期投資減值準(zhǔn)備 110萬元 。 ，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)數(shù)額對會計(jì)報(bào)表的影響程度考慮出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 （二）分析：根據(jù)《股份有限公司會計(jì)制度》規(guī)定：處置長期投資時(shí)，其已計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備 一并轉(zhuǎn)入投資收益。 據(jù)此， F公司應(yīng)作以下會計(jì)處理： 借：銀行存款 (200萬份 ) 2100萬元 長期投資減值準(zhǔn)備 260萬元 投資收益 100萬元 貸：長期債權(quán)投資 —— 債券投資 —— 面值 20xx萬元 長期債權(quán)投資 —— 債券投資 —— 溢折價(jià) 300萬元 長期債權(quán)投資 —— 債券投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 160萬元 注冊會計(jì)師的審計(jì)處理為：應(yīng)提請被審計(jì)單位作相應(yīng)的會計(jì)調(diào)整。 （三）分析：按照《股份有限公司會計(jì)制度》規(guī)定，在上述 C單位的情況下， H 公司應(yīng)根據(jù)對 C 單 位的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果，計(jì)提減值準(zhǔn)備。為此，注冊會計(jì)師的審計(jì)處理為： C 單位的近期會計(jì)報(bào)表和有關(guān)資料，提出分析判斷意見，建議 H 公司按財(cái)政部財(cái)會字 [1999]35號文的要求計(jì)提減值準(zhǔn)備； ，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)對 H 公司提供資料的判斷意見考慮出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告； ，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)數(shù)額的具體情況，考慮出具保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。 二十一：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的審計(jì) 分析：關(guān)聯(lián)方 交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。因此 .關(guān)聯(lián)方之間提供的擔(dān)保和抵押是關(guān)聯(lián)關(guān)系的主要形式。對于關(guān)聯(lián)關(guān)系及其交易。按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 —— 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易》的規(guī)定，應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。 《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 16 號 —— 關(guān)聯(lián)方及其交易》第四條規(guī)定：“按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求識別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任。實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定被審計(jì)單位是否按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求識別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是 注冊會計(jì)師的責(zé)任”。為此，注冊會計(jì)師應(yīng)對發(fā)現(xiàn)的未知關(guān)聯(lián)方交易，實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；以確定關(guān)聯(lián)方 及其交易是否已做適當(dāng)?shù)挠涗浐团丁? 16 注冊會計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括： ，以了解關(guān)聯(lián)方交易的目的及定價(jià)政策 。 、協(xié)議、合同以及其他有關(guān)文件； 、董事會或相關(guān)機(jī)構(gòu)及管理人員批準(zhǔn)； ； 的賬戶余額，必要時(shí)與審計(jì)關(guān)聯(lián)方的注冊會計(jì)師溝 通，核實(shí)關(guān)聯(lián)方某些特殊的、重要的、有代表性的交易； 、質(zhì)押物的價(jià)值及可轉(zhuǎn)讓性。 ，就重大應(yīng)收款項(xiàng)及擔(dān)保獲取關(guān)聯(lián)方償債能力的信息。 當(dāng)注冊會計(jì)師實(shí)施以上程序證實(shí)關(guān)聯(lián)方及其交易存在和被審計(jì)單位披露情況后，應(yīng)考慮： ，注冊會計(jì)師應(yīng)提請被審計(jì)單位在會計(jì)報(bào)表附注中充分技露；如果被審計(jì)單位拒絕披露，注冊會計(jì)師應(yīng)考慮發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 計(jì)單位已經(jīng)或同意充分披露，注冊會計(jì)師還應(yīng)考慮這一事項(xiàng)是否對會計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生影響，決定是否把這一事項(xiàng)增加在審計(jì)報(bào)告的解釋說明段中。 二十二：合并報(bào)表審計(jì)： 答： 注冊會計(jì)師應(yīng)在查證的基礎(chǔ)上，提請 W公司必須把 S分公司和 H 分公司的往來賬目核對清楚，并把往來賬目產(chǎn)生的利潤抵消后，再編制匯總會計(jì)報(bào)表，如果往來賬目不清楚，內(nèi)部實(shí)現(xiàn)的利潤沒有相應(yīng)抵消，是不能認(rèn)可匯總會計(jì)報(bào)表的，要考慮發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 分析：同一匯總單位下的子公司在報(bào)表匯總之前，雙方的往來賬目必須核對清楚并計(jì)入各自的賬目，如果存在核對過 程中雙方認(rèn)可未達(dá)賬項(xiàng)，也應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注是否因未達(dá)賬項(xiàng)而使雙方賬目不清，對涉及利潤實(shí)現(xiàn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)內(nèi)容更應(yīng)當(dāng)確認(rèn)落實(shí)內(nèi)部銷售未實(shí)現(xiàn)的數(shù)量及未實(shí)現(xiàn)的利潤數(shù)額，在匯總過程中予以抵消處理。 在實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師在審驗(yàn)合并會計(jì)報(bào)表和匯總會計(jì)報(bào)表的過程中，必須充分關(guān)注： 1．合并或匯總范圍內(nèi)各單位之間的往來賬項(xiàng)，是否核對清楚，應(yīng)計(jì)未計(jì)的未達(dá)事項(xiàng)的一方是否補(bǔ)充了會計(jì)處理； 2．合并或匯總時(shí)是否已將內(nèi)部銷售未實(shí)現(xiàn)的利潤進(jìn)行抵消處理； 3．合并或匯總時(shí)是否將相互計(jì)息和計(jì)收費(fèi)用的項(xiàng)目同時(shí)進(jìn)行會計(jì)處 理； 4．其他應(yīng)調(diào)整處理的事項(xiàng)。 為防止和避免財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的虛假反映，注冊會計(jì)師在全部審驗(yàn)過程中必須把對合并或匯總會計(jì)報(bào)表的“合法性”及“真實(shí)性”作為重要內(nèi)容審計(jì)，并建立對被審計(jì)單位合并或匯總過程審驗(yàn)的相應(yīng)審計(jì)工作底稿。 二十三：合并報(bào)表審計(jì) 答： 1．建議 A集團(tuán)的全資子公司 E、 F和 G公司要首先委托注冊會計(jì)師審計(jì)，最好是接受李豪所在事務(wù)所注冊會計(jì)師的審計(jì)。 2．要注意 D公司不應(yīng)被納入 A公司的合并范圍。如果沒有納人合并范圍，注冊會計(jì)師要注意 A公司的報(bào)表附注是否充分披露這一事項(xiàng)； 如果 A公司把 D 公司納入合并的范圍，注冊會計(jì)師要建議 A公司調(diào)整，并考慮是否影響審計(jì)報(bào)告。 3．對 B、 C、 F和 G的會計(jì)報(bào)表要實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)。 4，要考慮到上年度和子公司的審計(jì)情況，評估 A公司合并會計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及重要性水平及其對審計(jì)報(bào)告的影響。 分析：《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 5號 —— 合并會計(jì)報(bào)表審計(jì)特殊考慮》規(guī)定：注冊會計(jì)師在確定合并 17 會讓報(bào)表審計(jì)范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求，并著重考慮子公司在企業(yè)集團(tuán)中的重要程度、子公司所處的環(huán)境以及是否利用其他注冊會計(jì)師的工作。注冊會計(jì)師在確定合并會計(jì)報(bào)表 重點(diǎn)會計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下事項(xiàng)： (1) 合并會計(jì)報(bào)表的編制政策； (2) 母公司和子公司所采用的會計(jì)政策； (3) 合并范圍的變動(dòng)情況； (4) 母公司和子公司的內(nèi)部控制； (5) 集團(tuán)公司間交易頻率、性質(zhì)及規(guī)模。 注冊會計(jì)師在評估合并會計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)主要考慮以下因素： (1) 母公司和子公司各賬戶余額或各類交易的性質(zhì)及措報(bào)、漏報(bào)的可能性： (2) 母公司和子公司的營業(yè)收入、凈利潤、資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)占企業(yè)集團(tuán)的比重。 為此，針對此案例的情況，肖勇在初步了解的基礎(chǔ)上，決定對 B、 C、 F 和 G公司實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)，但具體的審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng) 域和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的制定，還必須根據(jù)對 A 公司及其子公司的經(jīng)營情況及其報(bào)表的控制測試情況來決定。 二十四：利潤分配審計(jì) (1)肖勇、向東實(shí)施的審計(jì)程序有： ①向管理當(dāng)局詢問利潤分配變動(dòng)情況： ②索要并審查董事會決議及其相關(guān)公告資料。 （ 2）通過以上程序，肖勇、向東證實(shí)了 A公司增加的利潤分配方案合法合理，建議 A公司應(yīng)作相應(yīng)的會計(jì)報(bào)表調(diào)整和披露： ① 20xx年 12月 31日 A公司的總股本為 20xx0萬元，以此為基數(shù)，每股送 5股的事項(xiàng)，是作為非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)提請 A公司在會計(jì)報(bào)表附注中披露； ②每 10股派現(xiàn)金 ，屬調(diào)整事項(xiàng)，需要作調(diào)整分錄： 借：利潤分配 —— 應(yīng)付普通股股利 25 000 000(20xx0萬元 ／ 10) 貸：應(yīng)付股利 25 000 000 資本公積每 10股轉(zhuǎn) 1股，屬調(diào)整事項(xiàng)，需要作調(diào)整分錄： 借：資本公積 2 000 000(20xx萬元 1／ 10) 貸：應(yīng)付股利 2 000 000 (3)由于 A 公司接受了調(diào)整建議，肖勇在撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)在意見段后增加了解釋說明段，以強(qiáng)調(diào)新的分配方案。 （ 4）采用簽署雙重日期的辦法簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。就上述事項(xiàng)中注明新的審計(jì)日期為 20xx年 2月 12日。簽發(fā)出去的審計(jì)報(bào)告仍為 20xx年 1月 28日。 二十五、長期借款的審計(jì) 解： ：（略）《審計(jì)》 P428 ： （ 1） .因?yàn)榻ㄔ煸撋a(chǎn)線只借入一筆專門借款，所以資本化率均為 5%。 （ 2） .96年 10月 1日至 96年 12月 31日借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算： 96年累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) =∑（每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù) /會計(jì)期間涵蓋的天數(shù)） =500 3/12=125萬元 96年借款費(fèi)用的資本化金額 =至當(dāng)期未止購建累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)資本化率 =125 5%= 18 97年累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) =500 12/12+500 6/12=750萬元 97年借款費(fèi)用的資本化金額 =750 5%= 98年、 99年由于生產(chǎn)已竣工