【正文】 （ 2） .96年 10月 1日至 96年 12月 31日借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算： 96年累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) =∑（每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù) /會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)） =500 3/12=125萬(wàn)元 96年借款費(fèi)用的資本化金額 =至當(dāng)期未止購(gòu)建累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)資本化率 =125 5%= 18 97年累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) =500 12/12+500 6/12=750萬(wàn)元 97年借款費(fèi)用的資本化金額 =750 5%= 98年、 99年由于生產(chǎn)已竣工。簽發(fā)出去的審計(jì)報(bào)告仍為 20xx年 1月 28日。 （ 4）采用簽署雙重日期的辦法簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。 二十四：利潤(rùn)分配審計(jì) (1)肖勇、向東實(shí)施的審計(jì)程序有： ①向管理當(dāng)局詢問利潤(rùn)分配變動(dòng)情況： ②索要并審查董事會(huì)決議及其相關(guān)公告資料。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)主要考慮以下因素： (1) 母公司和子公司各賬戶余額或各類交易的性質(zhì)及措報(bào)、漏報(bào)的可能性： (2) 母公司和子公司的營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)、資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)占企業(yè)集團(tuán)的比重。 分析：《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 5號(hào) —— 合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)特殊考慮》規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定合并 17 會(huì)讓報(bào)表審計(jì)范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求，并著重考慮子公司在企業(yè)集團(tuán)中的重要程度、子公司所處的環(huán)境以及是否利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。 3．對(duì) B、 C、 F和 G的會(huì)計(jì)報(bào)表要實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)。 2．要注意 D公司不應(yīng)被納入 A公司的合并范圍。 為防止和避免財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的虛假反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在全部審驗(yàn)過程中必須把對(duì)合并或匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的“合法性”及“真實(shí)性”作為重要內(nèi)容審計(jì)，并建立對(duì)被審計(jì)單位合并或匯總過程審驗(yàn)的相應(yīng)審計(jì)工作底稿。 分析：同一匯總單位下的子公司在報(bào)表匯總之前，雙方的往來(lái)賬目必須核對(duì)清楚并計(jì)入各自的賬目，如果存在核對(duì)過 程中雙方認(rèn)可未達(dá)賬項(xiàng)，也應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注是否因未達(dá)賬項(xiàng)而使雙方賬目不清，對(duì)涉及利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)內(nèi)容更應(yīng)當(dāng)確認(rèn)落實(shí)內(nèi)部銷售未實(shí)現(xiàn)的數(shù)量及未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)數(shù)額，在匯總過程中予以抵消處理。 計(jì)單位已經(jīng)或同意充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮這一事項(xiàng)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生影響，決定是否把這一事項(xiàng)增加在審計(jì)報(bào)告的解釋說(shuō)明段中。 ，就重大應(yīng)收款項(xiàng)及擔(dān)保獲取關(guān)聯(lián)方償債能力的信息。 16 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括： ，以了解關(guān)聯(lián)方交易的目的及定價(jià)政策 。實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定被審計(jì)單位是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任”。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易》的規(guī)定，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。因此 .關(guān)聯(lián)方之間提供的擔(dān)保和抵押是關(guān)聯(lián)關(guān)系的主要形式。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)處理為： C 單位的近期會(huì)計(jì)報(bào)表和有關(guān)資料，提出分析判斷意見，建議 H 公司按財(cái)政部財(cái)會(huì)字 [1999]35號(hào)文的要求計(jì)提減值準(zhǔn)備； ，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)對(duì) H 公司提供資料的判斷意見考慮出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告； ，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)數(shù)額的具體情況，考慮出具保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。 據(jù)此， F公司應(yīng)作以下會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 (200萬(wàn)份 ) 2100萬(wàn)元 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 260萬(wàn)元 投資收益 100萬(wàn)元 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 —— 債券投資 —— 面值 20xx萬(wàn)元 長(zhǎng)期債權(quán)投資 —— 債券投資 —— 溢折價(jià) 300萬(wàn)元 長(zhǎng)期債權(quán)投資 —— 債券投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 160萬(wàn)元 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)處理為：應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位作相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整。 ，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)數(shù)額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度考慮出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)處理為： ，并相 應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)額。 十九、審計(jì)報(bào)告階段綜合案例，解： 表一： 試算平衡表 —— AB 公司 1999年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表 被審計(jì)單位： AB國(guó)有企業(yè) 編制：李豪 28／ 1／ 20xx 索引號(hào)： 單位：萬(wàn)元 會(huì)計(jì)期間： 1999年 12 月 31日 復(fù)核：張哲 28／ l／ 20xx 頁(yè)次： 項(xiàng)目 未審金額 調(diào)整金額 重分類金額 報(bào)表反映金額 借方 貸方 借方 貸方 貨幣資金 60 836 60 836 短期投資 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 1 257 1 257 減：壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收賬款凈額 預(yù)付賬款 725 172 898 其他應(yīng)收賬款 397 452 397 452 存貨 461 461 待攤費(fèi)用 22 675 22 675 待處理流動(dòng) 資產(chǎn)損失 一年內(nèi)到期的 長(zhǎng)期債券投資 其他流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 481 957 460 180 長(zhǎng)期投資 713 610 2 696 710 913 固定資產(chǎn)原值 47 132 21 403 24 230 44 305 減：累計(jì)折舊 4 494 2 632 789 2 650 固定資產(chǎn)凈值 42 638 41 6545 固定資產(chǎn)清理 36 334 36 334 在建工程 80 522 21 403 59 118 待處理固定資產(chǎn)損失 0 21 598 21 598 固定資產(chǎn)合計(jì) 159 495 159 495 無(wú)形資產(chǎn) 21 869 364 21 505 遞延資產(chǎn) 15 815 15 815 其他長(zhǎng)期資產(chǎn) 無(wú)形及遞延 資產(chǎn)合計(jì) 37 685 37 321 資產(chǎn)合計(jì) 1392 748 1367 121 13 表 2 試算平衡表 —— AB公司 1999年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表 被審計(jì)單位： AB國(guó)有企業(yè) 編制：李聚 28／ l／ 20xx 索引號(hào)： 單位：萬(wàn)元 . 會(huì)計(jì)期間： 1999年 12月 31日 復(fù)核：張哲 28／ l／ 20xx 頁(yè)次： 項(xiàng)目 未審金額 調(diào)整金額 重分類金額 報(bào)表反映金額 借方 貸方 借方 貸方 短期借款 323 117 323 117 應(yīng)付票據(jù) 500 500 應(yīng)付賬款 104 898 1 003 預(yù)收賬款 其他應(yīng)付款 3l 139 3l 139 應(yīng)付工資 1 025 1 025 應(yīng)付福利費(fèi) 138 138 應(yīng)交稅金 141 141 應(yīng)付利潤(rùn) 其他應(yīng)交款 預(yù)提費(fèi)用 一年內(nèi)到期的長(zhǎng) 期負(fù)債 其他流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 356 167 357 066 長(zhǎng)期負(fù)債 651 275 651 275 應(yīng)付債券 30 000 30 000 長(zhǎng)期應(yīng)付款 29 179 29 179 住房周轉(zhuǎn)金 其他長(zhǎng)期負(fù)債 589 589 長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì) 711 044 711 044 負(fù)債合計(jì) 1067 211 1068 110 實(shí)收資本 175 838 175 838 資本公積 130 873 249 131 122 盈余公積 11 713 216 11 497 末分配利潤(rùn) 7 110 26 774 216 19 447 所有者權(quán)益合計(jì) 325 536 299 010 負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì) 1392 748 1 367 121 14 表 3 試算平衡表 —— AB公司