【正文】 （ 4）應(yīng)當(dāng)補提固定資產(chǎn)折舊 248萬元，同時補提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50萬元?？梢院雎栽擁楀e誤對資產(chǎn)負債表中的“預(yù)付賬款”項目的反映。調(diào)整分錄為： 借：其他應(yīng)收款 —— C公司 5 貸：預(yù)付賬款 —— C公司 5 對于“預(yù)付賬款 — D公司”的一 2萬元，應(yīng)進行重分類調(diào)整。調(diào)整分錄為： 借：管理費用 —— 存貨盤虧 營業(yè)外支出 —— 非常損 失 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 234 說明：調(diào)整后使資產(chǎn)負債表中的“流動資產(chǎn)合計”項目減少 234 萬元，利潤總額減少 234萬元，超過了流動資產(chǎn)項目的重要性水平；同時利潤表中的“管理費用”增加了 萬元，“營業(yè)外支出”增加了 萬元，“利潤總額”減少 234萬元。調(diào)整分錄為： 借：營業(yè)外收入 —— 無法支付的應(yīng)付款項 100 貸：資本公積 —— 其他資本公積 100 說明：調(diào)整后使資產(chǎn)負債表中的“資本公積”項目增加 100萬元，超過了資本公積的重要性水平；同時利潤表中的“營業(yè)外收入”減少了 100萬元，“利潤總額”減少 100萬元。調(diào)整分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 —— 計提的壞賬準(zhǔn)備 132 貸：壞賬準(zhǔn)備 132 說明：調(diào)整后使資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)收賬款”項目減少 132萬元，超過了應(yīng)收賬款的重要性水平；同時利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”增加了 132 萬元，“利潤總額”減少 132萬元。 ： （ 1）審查相關(guān)的貸款合同，查明合同規(guī)定的貸款條件； （ 2）審查管理當(dāng)局的會議紀(jì)要，查明該貸款是否經(jīng)過了最高管理當(dāng)局的批準(zhǔn)，有無批準(zhǔn)文件？ （ 3）復(fù)核相關(guān)利息費用的計算及其賬務(wù)處理是否合規(guī)、正確？ （ 4）審查貸款擔(dān)保物是否安全、完整？債務(wù)與所有者權(quán)益之比是否合規(guī)？即是否遵循了貸款合同規(guī)定的條件； （ 5）若當(dāng)年度發(fā)放股利，則還應(yīng)查明是否已獲得貸款銀行的同意； （ 6）是否已在會計報表附注進行了充分披露。只有驗收合格的物資才能辦 理入庫手續(xù)。應(yīng)當(dāng)在建立永續(xù)盤存記錄的基礎(chǔ)上，將存貨的賬存數(shù)量與再訂貨點進行比較，以此來確定再訂貨的時點及其數(shù)量。 （ 2）對于存貨管理必須建立永續(xù)盤存制度，詳細記錄材料的收發(fā)存情況，否則容易出現(xiàn)存貨被偷被盜、監(jiān)守自盜、責(zé)任不清的情況。 2．（ 1）審閱董事會會議紀(jì)要，可查找有無未入賬的銀行借款、債券 、可能存在的擔(dān)保、抵押等； （ 2）觀察房屋和建筑物，詢問其建造情況和資金來源，可查找銀行貸款、未入賬的過程款等負債的線索； （ 3）審閱租賃費用明細賬，分析其發(fā)生額，并詢問相關(guān)人員和抽查相關(guān)租賃合同，可查找未入賬的應(yīng)付租賃費用； （ 4）審閱利息費用明細賬，并進行復(fù)核，與已入賬借款的應(yīng)計利息費用進行比較，可查找未入賬的借款； （ 5）審閱管理費用中的差旅費和業(yè)務(wù)招待費，并與計劃數(shù)、上年實際發(fā)生額比較是否存在重大波動，查明有無已實際發(fā)生的差旅費、業(yè)務(wù)招待費但未報銷等情況，構(gòu)成了企業(yè)對相關(guān)職工的負債。本期向丁、甲兩家公司采購貨物數(shù)額較大，應(yīng)付賬款 發(fā)生額較大，被隱瞞的可能性越大，因而應(yīng)作為重點函證對象。 （ 2）應(yīng)當(dāng)選擇丁、甲兩家公司進行函證。因為應(yīng)收賬款函證的主要目的在于防止企業(yè)高估應(yīng)收賬款，虛增資產(chǎn)和銷售收入。還可根據(jù)發(fā)貨時間分析是否在運輸途中？ 對于（ 4），可查閱 9月份預(yù)收賬款明細賬 —— V公司的記錄，查明該筆款項是否確已收到？是否記賬錯誤？并進行相應(yīng)的糾正。 對于（ 2），其審查程序與（ 1）類似。針對不同的情況，做出不同的處理；若是糾紛，雙方協(xié)商解決；若是故意拖欠，應(yīng)盡快歸還欠款；若是記賬差錯，則要及時加以更正。假定上述問題在當(dāng)月被查清，審計人員應(yīng)責(zé)成該公司編制如下調(diào)賬分錄： （ 1）借：應(yīng)收賬款 50000 貸：營業(yè)外收入 50000 （ 2）借：應(yīng)收賬款 58500 貸：產(chǎn)品銷售收入 50000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 8500 二十七、應(yīng)付賬款的審查 應(yīng)付賬款 A公司明細賬可能存在下列問題： A公司在業(yè)務(wù)上有糾紛，故拒付貨款； ，占有 A公司的資金； 。海河公司應(yīng)編制調(diào)賬分錄如下： 借：應(yīng)付賬款 60 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 000 二十四、營業(yè)稅金及附加的審查 應(yīng)納營業(yè)稅額 =（ 650000+150000+120220+55600） 3%=29268（元） 二十五、其他業(yè)務(wù)支出的審查 ：審閱租賃合同、其他業(yè)務(wù)收支等明細賬，抽查有關(guān)會計憑證。 審計人員應(yīng)提請該公司調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入，補交銷售稅金、所得稅金及應(yīng)交的滯納金和罰款。加工剩余材料也應(yīng)視作加工費收入入賬，該企業(yè)將剩余材料出售，作為加工人員獎金，不僅虛減收入，漏交稅金，而且直接構(gòu)成了私分收入。 二十二、基本業(yè)務(wù)收入合法性的審查 根據(jù)會計制度規(guī)定，加工費收入應(yīng)作為產(chǎn)品銷售收入，而企業(yè)將加工費收入記入“其他應(yīng)付款”貸方，而不通過“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶核算，必然虛減當(dāng)年銷售收入，偷漏銷售稅金，也必然虛減產(chǎn)品銷售利潤，偷漏所得稅。其調(diào)賬分錄為： 借：待攤費用 20 000 管理費用 2 500 貸：銷售費用 2 500 二十一、基本業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的審查 該企業(yè)違反了會計制度中關(guān)于采用預(yù)收貨款方式銷售產(chǎn)品時入賬時間的規(guī)定，使當(dāng)期銷售收入 虛列，影響了有關(guān)資料的真實性。 ：預(yù)付下年度產(chǎn)品廣告費應(yīng)列入“待攤費用”賬戶；招待客戶的費用應(yīng)列入“管理費用”賬戶。 ：上述已記入“管理費用”賬戶的各項支出，應(yīng)按規(guī)定列支。調(diào)賬會計分錄如下： 借：產(chǎn)成品 163 152 貸：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 163 152 十九、財務(wù)費用的審查 ：審閱財務(wù)費用明細賬，抽查有關(guān)記賬憑證和原始憑證。（ 480+240 50%） ] 240 50%=57 600（元） 在產(chǎn)品成本合計 =230400+25200+3528+57600=316 728（元） 在產(chǎn)品多留材料費 =350400230400=120 000（元） 在產(chǎn)品多留工資費 =4202225200=16 800（元） 在產(chǎn)品多留其他支出 =58803528=2 352（元） 在產(chǎn)品多留制造費用 =8160057600=24 000（元） 多留在產(chǎn)品成本合計 =120220+16800+23520+24000=163 152（元） ：驗算結(jié)果表明，該企業(yè)成本計算失誤，多留在產(chǎn)品成本，少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 163152 元。（ 480+240 50%） ] 240 50% =25 200（元） 其他直接支出 =[（ 5040+12600）247。根據(jù)成本計算單，驗證在產(chǎn)品成本如下： 直接材料 =[（ 144000+662400）247。因此，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的收入和成本 分別為： 收入 =50060%=300 萬元 成本 =（ 240+100） 60%=204 萬元 審計人員應(yīng)提請該公司進行相應(yīng)調(diào)整，調(diào)增收入 50 萬元，調(diào)減成本 36 萬元。根據(jù)《會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，訂制軟件的收入應(yīng)在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完成程度確認(rèn)。 因此，該企業(yè) 20X2年 12月份應(yīng)計提折舊額為： 12 000+[20 000 + 30 000] 6%247。因為因大修理而停用的固定資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)計提折舊。因為未使用固定資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)計提折舊。 還應(yīng)當(dāng)注意的是，該設(shè)備的預(yù)計凈殘值率達 10%（凈殘值 10 000 元／原值100 000元），超過了一般固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值率 3— 5%的 水平。利潤表中的“利潤總額”項目減少 10 000元。 15 =30 000（元） 當(dāng)年應(yīng)計提折舊額 = 3 0 000 * 11／ 12 = 27 500 元 （ 2）該機床用直線法計算的年折舊額 =（ 10000010000）247。 十六、固定資產(chǎn)折舊的審查 固定資產(chǎn)折舊的審查（一） 該公司的固定資產(chǎn)折舊方法本期出 現(xiàn)不一致，且未做充分揭示，違反了企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的規(guī)定。 正確的會計分錄是： （ 1）轉(zhuǎn)入報廢清理 借：固定資產(chǎn)清理 10 800 累計折舊 39 200 貸：固定資產(chǎn) 50 000 （ 2）收到變價收入時 借：銀行存款 5 000 貸：固定資產(chǎn)清理 5 000 （ 3）發(fā)生清理費用時 借：固定資產(chǎn)清理 3 000 貸：銀行存款 3 000 （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)報廢出售的凈損失時 借：營業(yè)外以出 8 800 貸：固定資產(chǎn)清理 8 800 ：（ 1）未按制度規(guī)定轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，未沖銷“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”賬戶，使企業(yè)資產(chǎn)狀況不真實，從而影響賬務(wù)狀況的真實性；（ 2）未按制度規(guī)定正確反映變價收入和清理費用。 ： （ 1）多計成本的調(diào)整： 借：原材料 2250 貸：生產(chǎn)成本 2250 （ 2）亂擠成本的調(diào)整： 借：在建工程 貸：生產(chǎn)成本 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 十五、固定資產(chǎn)的審查 。 十四、存貨發(fā)出業(yè)務(wù)的審 查 ，多計生產(chǎn)成本；工程成本擠入生產(chǎn)成本。但如果未收到發(fā)票賬單且未付款，就不應(yīng)計入 20X2年存貨內(nèi)（因為無入賬依據(jù)）。 20X2 年存貨內(nèi)，因 20X3年 1月 4日收到貨物才付款， 20X2年既未開票亦未發(fā)出貨物，物權(quán)并未轉(zhuǎn)移，銷售不能成立。 實際入庫數(shù)量 = 8 500 — 80 = 8 420 千克 實際總成本 = 293 250 + 1 500 — 2 070 = 292 680 元 實際單位成本 = 292 680 ／ 8 420 = 34． 76元。 ，具體為： 借：原材料 1 500 貸：管理費用 1 500 對于由于運輸部門責(zé)任引起的材料短缺應(yīng)追究其責(zé)任，要求賠償。 十二、存貨采購業(yè)務(wù)的審查 ，財會部門記賬在前，倉庫驗收在后，財會部門并不以驗收單作為記賬依據(jù)，說明該企業(yè)未能很好地執(zhí)行材料記賬、驗收相互牽制的內(nèi)部控制制度，不但采購業(yè)務(wù)容易出錯，賬簿記錄也易混亂或造成賬實不符。 針對上述情況，應(yīng)派人或去函到宏豐商場了解其真正原因。 ，如該貨款為應(yīng)向其他單位收取的貨款。 。 十一、債權(quán)業(yè)務(wù)的審查 這筆貨款存在的問題可能有： 。 3．存在的主要問題及改進建議：（ 1）庫存現(xiàn)金盤盈，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并進行相關(guān)的處理；（ 2）現(xiàn)金收支入賬不及時，應(yīng)當(dāng)做到現(xiàn)金收支及時入賬，并做到日清月結(jié)；（ 3）有白條抵庫的情況，應(yīng)當(dāng)對出納 進行批評教育，并及時追回未經(jīng)批準(zhǔn)的借款。 2． 20X0年 12 月 31日庫存現(xiàn)金實有額 = 20X1年 1月 10日庫存現(xiàn)金實有額 +20X1年 1月 1日至 20X1年 1月 10日現(xiàn)金支出總額 — 20X1年 1月 1日至 20X1年 1月 10日現(xiàn)金收入總額 + 未入賬的現(xiàn)金支出總額 — 未入賬的現(xiàn)金收入總額 = 1 + 4 120 – 4 +520 — 390 = 1 。這與期未的 1 687 500 元相符。需查明原因。 八、資產(chǎn)負債表的審查 20%，是否正常，是否辦理變更登記，原因是什么，需查明。 ，因此，不影響是審計意見。 10 000元，影響了 20X2 年的利潤，對于這一未調(diào)整事項，如判斷屬重大事項應(yīng)持保留意見；屬非重大事項，可在簽發(fā)無保留意見報告。 ，企業(yè)變更會計政策，不需財政部門的批準(zhǔn)，只要符合變更條件并經(jīng)企業(yè)最高管理當(dāng)局批準(zhǔn)即可，并應(yīng)在會計報表附注中進行充分說明。因此，這項內(nèi)容不影響審計報告的表述。因注冊會計師對這一訴訟案件的結(jié)果無法作出合理估計，而又認(rèn)為所審計的會計報表總體上是合法且公允的，因此有必要在審計報告中提醒讀者，使報告使用人在閱讀會計報表進不應(yīng)忽視這一不確定事項。因而應(yīng)當(dāng)根據(jù)對子公司投資在該公司會計報表中的重要程度，發(fā)表保留意見或否定意見審計報告。對子公司的投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，該公司采用成本法核算，不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定。雖然某些項目違背了會計準(zhǔn)則，但符合國家有關(guān)部門的規(guī)定，且金額不大，又在報表附注中予以充分揭示。房屋應(yīng)以原價表示，該公司以現(xiàn)行評估價表示，違背了企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，審計報告中應(yīng)予說明。 八、約定事項的變更 由于出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審計工作的如期完成，或需提前出具審計報告，甲乙雙方可要求變更約定事項，但應(yīng)及時通知對方，由雙方協(xié)商解決。 七、約定書的有效時間 本審計業(yè)務(wù)約定書一式兩份，甲乙各執(zhí)一份。 六、審計收費 按《 XXX 收費規(guī)