【正文】 （一） 該公司的固定資產(chǎn)折舊方法本期出 現(xiàn)不一致，且未做充分揭示，違反了企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定。因為未使用固定資產(chǎn)也應(yīng)當計提折舊。因此，企業(yè)應(yīng)確認的收入和成本 分別為： 收入 =50060%=300 萬元 成本 =（ 240+100） 60%=204 萬元 審計人員應(yīng)提請該公司進行相應(yīng)調(diào)整，調(diào)增收入 50 萬元，調(diào)減成本 36 萬元。調(diào)賬會計分錄如下： 借：產(chǎn)成品 163 152 貸：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 163 152 十九、財務(wù)費用的審查 ：審閱財務(wù)費用明細賬，抽查有關(guān)記賬憑證和原始憑證。 二十二、基本業(yè)務(wù)收入合法性的審查 根據(jù)會計制度規(guī)定，加工費收入應(yīng)作為產(chǎn)品銷售收入，而企業(yè)將加工費收入記入“其他應(yīng)付款”貸方，而不通過“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶核算，必然虛減當年銷售收入，偷漏銷售稅金，也必然虛減產(chǎn)品銷售利潤，偷漏所得稅。假定上述問題在當月被查清，審計人員應(yīng)責成該公司編制如下調(diào)賬分錄： （ 1）借：應(yīng)收賬款 50000 貸：營業(yè)外收入 50000 （ 2）借：應(yīng)收賬款 58500 貸：產(chǎn)品銷售收入 50000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 8500 二十七、應(yīng)付賬款的審查 應(yīng)付賬款 A公司明細賬可能存在下列問題： A公司在業(yè)務(wù)上有糾紛，故拒付貨款； ，占有 A公司的資金； 。因為應(yīng)收賬款函證的主要目的在于防止企業(yè)高估應(yīng)收賬款，虛增資產(chǎn)和銷售收入。 （ 2）對于存貨管理必須建立永續(xù)盤存制度，詳細記錄材料的收發(fā)存情況，否則容易出現(xiàn)存貨被偷被盜、監(jiān)守自盜、責任不清的情況。調(diào)整分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 —— 計提的壞賬準備 132 貸：壞賬準備 132 說明：調(diào)整后使資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)收賬款”項目減少 132萬元，超過了應(yīng)收賬款的重要性水平；同時利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”增加了 132 萬元，“利潤總額”減少 132萬元。可以忽略該項錯誤對資產(chǎn)負債表中的“預(yù)付賬款”項目的反映。調(diào)整分錄為： 借：其他應(yīng)收款 —— C公司 5 貸：預(yù)付賬款 —— C公司 5 對于“預(yù)付賬款 — D公司”的一 2萬元，應(yīng)進行重分類調(diào)整。 ： （ 1）審查相關(guān)的貸款合同，查明合同規(guī)定的貸款條件； （ 2）審查管理當局的會議紀要，查明該貸款是否經(jīng)過了最高管理當局的批準，有無批準文件？ （ 3）復(fù)核相關(guān)利息費用的計算及其賬務(wù)處理是否合規(guī)、正確？ （ 4）審查貸款擔保物是否安全、完整？債務(wù)與所有者權(quán)益之比是否合規(guī)？即是否遵循了貸款合同規(guī)定的條件； （ 5）若當年度發(fā)放股利，則還應(yīng)查明是否已獲得貸款銀行的同意； （ 6）是否已在會計報表附注進行了充分披露。 2．（ 1）審閱董事會會議紀要，可查找有無未入賬的銀行借款、債券 、可能存在的擔保、抵押等； （ 2）觀察房屋和建筑物，詢問其建造情況和資金來源，可查找銀行貸款、未入賬的過程款等負債的線索； （ 3）審閱租賃費用明細賬，分析其發(fā)生額，并詢問相關(guān)人員和抽查相關(guān)租賃合同，可查找未入賬的應(yīng)付租賃費用； （ 4）審閱利息費用明細賬，并進行復(fù)核，與已入賬借款的應(yīng)計利息費用進行比較，可查找未入賬的借款； （ 5）審閱管理費用中的差旅費和業(yè)務(wù)招待費，并與計劃數(shù)、上年實際發(fā)生額比較是否存在重大波動，查明有無已實際發(fā)生的差旅費、業(yè)務(wù)招待費但未報銷等情況，構(gòu)成了企業(yè)對相關(guān)職工的負債。還可根據(jù)發(fā)貨時間分析是否在運輸途中？ 對于（ 4），可查閱 9月份預(yù)收賬款明細賬 —— V公司的記錄，查明該筆款項是否確已收到？是否記賬錯誤？并進行相應(yīng)的糾正。海河公司應(yīng)編制調(diào)賬分錄如下： 借：應(yīng)付賬款 60 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 000 二十四、營業(yè)稅金及附加的審查 應(yīng)納營業(yè)稅額 =（ 650000+150000+120220+55600） 3%=29268（元） 二十五、其他業(yè)務(wù)支出的審查 ：審閱租賃合同、其他業(yè)務(wù)收支等明細賬，抽查有關(guān)會計憑證。其調(diào)賬分錄為： 借：待攤費用 20 000 管理費用 2 500 貸：銷售費用 2 500 二十一、基本業(yè)務(wù)收入確認的審查 該企業(yè)違反了會計制度中關(guān)于采用預(yù)收貨款方式銷售產(chǎn)品時入賬時間的規(guī)定，使當期銷售收入 虛列，影響了有關(guān)資料的真實性。（ 480+240 50%） ] 240 50%=57 600（元） 在產(chǎn)品成本合計 =230400+25200+3528+57600=316 728（元） 在產(chǎn)品多留材料費 =350400230400=120 000（元） 在產(chǎn)品多留工資費 =4202225200=16 800（元） 在產(chǎn)品多留其他支出 =58803528=2 352（元） 在產(chǎn)品多留制造費用 =8160057600=24 000（元） 多留在產(chǎn)品成本合計 =120220+16800+23520+24000=163 152（元） ：驗算結(jié)果表明，該企業(yè)成本計算失誤，多留在產(chǎn)品成本，少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 163152 元。根據(jù)《會計準則》的規(guī)定，訂制軟件的收入應(yīng)在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完成程度確認。 還應(yīng)當注意的是，該設(shè)備的預(yù)計凈殘值率達 10%（凈殘值 10 000 元／原值100 000元），超過了一般固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值率 3— 5%的 水平。 正確的會計分錄是： （ 1）轉(zhuǎn)入報廢清理 借：固定資產(chǎn)清理 10 800 累計折舊 39 200 貸：固定資產(chǎn) 50 000 （ 2）收到變價收入時 借：銀行存款 5 000 貸：固定資產(chǎn)清理 5 000 （ 3）發(fā)生清理費用時 借：固定資產(chǎn)清理 3 000 貸：銀行存款 3 000 （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)報廢出售的凈損失時 借：營業(yè)外以出 8 800 貸：固定資產(chǎn)清理 8 800 ：（ 1）未按制度規(guī)定轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，未沖銷“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”賬戶，使企業(yè)資產(chǎn)狀況不真實，從而影響賬務(wù)狀況的真實性；（ 2）未按制度規(guī)定正確反映變價收入和清理費用。 20X2 年存貨內(nèi)，因 20X3年 1月 4日收到貨物才付款， 20X2年既未開票亦未發(fā)出貨物，物權(quán)并未轉(zhuǎn)移，銷售不能成立。 針對上述情況，應(yīng)派人或去函到宏豐商場了解其真正原因。 3．存在的主要問題及改進建議：（ 1）庫存現(xiàn)金盤盈，應(yīng)當及時查明原因，并進行相關(guān)的處理；（ 2）現(xiàn)金收支入賬不及時，應(yīng)當做到現(xiàn)金收支及時入賬，并做到日清月結(jié)；（ 3）有白條抵庫的情況，應(yīng)當對出納 進行批評教育，并及時追回未經(jīng)批準的借款。 八、資產(chǎn)負債表的審查 20%，是否正常，是否辦理變更登記，原因是什么，需查明。因此，這項內(nèi)容不影響審計報告的表述。雖然某些項目違背了會計準則，但符合國家有關(guān)部門的規(guī)定，且金額不大，又在報表附注中予以充分揭示。 六、審計收費 按《 XXX 收費規(guī)定》，乙方應(yīng)收本項業(yè)務(wù)的費用，按乙方實際參加本項審計業(yè)務(wù)的工作人員級別以及所花費工作時間確定，預(yù)計收取人民幣 XXX 萬元，甲方應(yīng)在本約定書簽訂后預(yù)付上述費用的 XX%，其余部分在乙方提交審計報告時一并付清。 甲方的義務(wù)包括： （ 1）為乙方審計工作及時提供所需的全部會計資料和其他有關(guān)資料。 五、內(nèi)部控制制度的分析 ：（ 1）入場券連續(xù)編號；（ 2）售票與收票分兩負責；（ 3）入場時收票員將票一撕兩半，各執(zhí)一半；（ 4）票據(jù)加鎖。 3. 該事項構(gòu)成重大事項，對存貨這個資產(chǎn)負債表項目來說，已超過其重要性水平。但可以就該內(nèi)控事宜與管理層溝通，可以與管理層商討就該內(nèi)控事項做出的調(diào)整計劃與步驟。 4．在審計報告階段，如果 被審計單位調(diào)整了所有的重大錯報或漏報，使會計報表反映公允，審計人員可以發(fā)表無保留意見；如果尚未調(diào)整的錯報的性質(zhì)嚴重，或其匯總數(shù)可能影響個別會計報表使用者的決策，但就會計報表整體而言是公允的，審計人員應(yīng)當發(fā)表保留意見；如果尚未調(diào)整的錯報的性質(zhì)極其嚴重，或其匯總數(shù)可能影響大多數(shù)會計報表使用者的決策，使會計報表整體不公允的，審計人員就應(yīng)當發(fā)表否定意見。 （ 4）按該公司固定資產(chǎn)折舊會計政策和固定資產(chǎn)減值準備會計政策規(guī)定，經(jīng)審計確認， 20X3 年度少計提折舊費用 248 萬元，少計提固定資產(chǎn)減值準備 50萬元。中華股份有限公司 20X3年度財務(wù)會計報告于 20X4年 2月 28日批準對外提供并公布。由于 12月 31日公司的總經(jīng)理和財務(wù)部經(jīng)理不能共同去銀行盤點有價證券，經(jīng)約定， 20X2年 1月 11日由助理審計人員和財務(wù)經(jīng)理一同至銀行盤點。 要求：指出公司內(nèi)部控制制度中存在的缺陷并提出相應(yīng)的改進建議。 （ 6）管理人員差旅費和業(yè)務(wù)招待費。根據(jù)分析性程序，你認為 20X1年 12月 31日資產(chǎn)負債表上所列 的應(yīng)付賬款余額有可能低記。 （ 3）我們（ W 公司）尚未收到貨物。 二十七、應(yīng)付賬款的審查 [資料 ] 審計人員王軍審查海河公司應(yīng)付賬款明細賬時，發(fā)現(xiàn) 20X2 年 A公司明細賬有貸方余額 97000元，經(jīng)查證有關(guān)憑證，是 20X2年向 A公司購買木料的貨款。審計人員王軍審閱有關(guān)期間費用明細賬時發(fā)現(xiàn)“管理費用” 明細賬中有多筆借方紅字沖銷記錄，抽查其會計憑證后，確認其中一筆業(yè)務(wù)是企業(yè)運輸價外費用收入，共計 55 600 元。合同中規(guī)定，加工費 9 000 元，通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，剩余材料留歸該企業(yè)。 十九、財務(wù)費用的審查 [資料 ] 審計人員在審查某企業(yè)財務(wù)費用明細賬時，發(fā)現(xiàn)如下記錄： 6 500元； 3 000元； 4 000元； 2 500元。 2022 年 12 月 31 日經(jīng)專業(yè)測量師測量，軟件的開發(fā)完成程度為 60%（附有測量報告）。 ，原值 20 000 元，已安裝完工交付使用。 十五、固定資產(chǎn)的審查 [資料 ]審計人員審查某工廠固定資產(chǎn)時，發(fā)現(xiàn)該廠將報廢出售的某項固定資產(chǎn)的變價收入 5 000 元沖減“固定資產(chǎn)”賬戶（借：銀行存款，貸：固定資產(chǎn)），并將發(fā)生的固定資產(chǎn)清理費用 3 000元直接列入營業(yè)外支出（借：營業(yè)外支出，貸：銀行存款）。 1月 6日收到價值為 700元的物品，并于當天登記入賬，該物品于 20X2年 12月 28 日按供貨商離廠交貨條件運送，因 20X2年 12月 31日尚未收到，故未計入結(jié)賬日存貨。據(jù)明細賬記錄，此款是 19X9年宏豐商場向該電扇廠購進電扇 600臺發(fā)生的貨款。 25日，對賬單付出 8 500元（查系轉(zhuǎn)賬支票），但日記賬無此記錄。 5張，計 520元，其中有馬明借條一張，日期為 20X0年 7月 15日，金額 200元，未經(jīng)批準和說明用途。 八、資產(chǎn)負債表的審查 [資料 ]海星公司 20X2年 12月 31日所有者權(quán)益變動情況表 所有者權(quán)益變動情況表 單位：元 所有者權(quán)益 金 額 年 初 期 末 差 異 額 差 異 率（ %） 實收資本 8750000 7963000 787000 — 資本公積 953000 95300 —— —— 盈余公積 4820220 5420220 600000 未分配利潤 1350000 1687500 37500 25 合 計 15873000 15165800 707200 經(jīng)審計人員審查，發(fā)現(xiàn)以下情況： 1 000萬元。 20X0— 20X2年三年的比較會計報表。 ，該公司遵照政府有關(guān)部門的規(guī)定貶值會計報表，但某些項目和《企業(yè)會計準則》嚴重背離。 三、 按照獨立審計準則的要求進行審計，出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。顧客買票后須將入場券交給收票員才能進入劇院，收票員將入場券撕成兩半，正券交還給顧客，副券則投入加鎖的票箱中。 [要求 ]運用調(diào)節(jié)法驗證 20X2年 12月 31 日有關(guān)會計資料的準確性。 說明審計人員在審計實施階段和報告階段應(yīng)采取的對策 二、審計程序、審計目標和審計證據(jù) 注冊會計師 小李 通過對 A 公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進行分析評價后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種狀況： （ 1） 庫存現(xiàn)金未經(jīng)認真盤點； （ 2） 接近資產(chǎn)負債表日前入庫的 A 產(chǎn)品可能已計入存貨項目，但可能未進行相關(guān)的會計記錄； （ 3） 由 X 公司代管的甲材料可能并不存在； （ 4） Y 公司存放在 A 公司倉庫的乙材料可能已計入 A 公司的存貨項目； （ 5） 本次審計為 A 公司成立以來的首次審計。 ，發(fā)現(xiàn)下列問題： （ 1）該公司 10 月份虛報冒領(lǐng)工資 1 820 元，被會計人員占為己有； （ 2） 11月 15 日收到業(yè)務(wù)咨詢費 3 850 元，列入小金庫； （ 3）資產(chǎn)