【文章內(nèi)容簡介】 （ 1）董事會紀要。 （ 2）房屋和建筑物。 （ 3）租賃費用。 （ 4）利息費用。 （ 5）銀行存款。 （ 6）管理人員差旅費和業(yè)務(wù)招待費。 三十、存貨和固定資產(chǎn)循環(huán)審計案例 H公司關(guān)于原料的購入、驗收、儲存、發(fā)出等程序的內(nèi)部控制制度的基本內(nèi)容。 （ 1）原料（主要是價值較高的電子元件）存放于加鎖的倉庫內(nèi)，庫房人員包括一位主管和四名保管人員。生產(chǎn)車間以書面或口頭通知的形式從倉庫領(lǐng)取材料。 （ 2）公司未建立永續(xù)盤存制度，因此倉庫保管人員未記錄原料的發(fā)出，而是在每月通過實地盤點存貨來倒算本期的發(fā)出存貨，存貨盤點的程序比較完善。 （ 3）實地盤點后，倉庫主管將盤點數(shù)量與預先確定的再訂貨點進行比較。如果某一原料低于再訂貨點，主管就將這種原料編號寫在請購單上，然后送交采購部門，由采購部門負責進行材料的選購。 （ 4）在采購的原料運到公司時，由倉庫保管員進行驗收、清 點，并與送貨單上注明的數(shù)量、品種、規(guī)格進行核對。 要求：指出公司內(nèi)部控制制度中存在的缺陷并提出相應(yīng)的改進建議。 ，注意到下列特殊的項目，請問對這些項目應(yīng)進一步實施那些審計程序？ （ 1）產(chǎn)成品儲藏室內(nèi)有數(shù)臺電動馬達沒有懸掛盤點單。經(jīng)查詢，這些馬達屬被審計單位的承銷品。 （ 2）驗收部門有切片機一臺（為被審計單位主要產(chǎn)品之一），盤點單上標明“重做”字樣。 （ 3）運輸部門有一臺已裝箱的切片機，沒有懸掛盤點單，據(jù)稱該機已售給美勤公司。 （ 4）一間小型倉庫內(nèi)寸有五種布滿灰 塵的原材料，每種原材料均掛有盤點單，經(jīng)劉某抽點，與盤點單上的記錄相符。 三十一、籌資與投資循環(huán)審計案例 20X1年 12月 31日會計報表進行審計。該公司用剩余現(xiàn)金購置了數(shù)量較大的長期投資有價證券，并存放于當?shù)啬炽y行的保險箱，并規(guī)定只有公司總經(jīng)理或財務(wù)部經(jīng)理可以開啟保險箱。由于 12月 31日公司的總經(jīng)理和財務(wù)部經(jīng)理不能共同去銀行盤點有價證券，經(jīng)約定， 20X2年 1月 11日由助理審計人員和財務(wù)經(jīng)理一同至銀行盤點。 要求： （ 1）假定該助理人員以前未進行過有價證券盤點， 該注冊會計師應(yīng)要求在盤點時執(zhí)行哪些審計步驟？ （ 2）假定該助理人員盤點后得知，公司財務(wù)經(jīng)理于 1于 4日曾開啟保險箱，并聲稱開啟保險箱是為了查閱一份文件。由于財務(wù)經(jīng)理的上述行動，該注冊會計師應(yīng)增加哪些審計程序？ 20X1年會計報表進行審計。在該年度內(nèi)，家麗公司向銀行申請到了一筆長期貸款。貨款合同規(guī)定： （ 1）貸款以公司存貨和應(yīng)收賬款為擔保。 （ 2）家麗公司債務(wù)與所有者權(quán)益之比應(yīng)經(jīng)常保持不高于 2:1 （ 3）非經(jīng)銀行同意不得派發(fā)股利。 （ 4）自 20X2年 7月 1日起分期償還貸款。 要求： 如果不考慮相關(guān)的內(nèi)部控制制度，該注冊會計師審查上述長期貸款項目時，應(yīng)包括哪些審計程序？ 三十二、綜合案例分析題 南華會計師事務(wù)所委派注冊會計師陳杰浩和余大中負責對中華股份有限公司 20X3年度會計報表進行審計，于 20X4年 2月 18日完成外勤審計工作，審計過程中實施了所有認為必要的審計程序，審計范圍沒有受到任何限制。中華股份有限公司 20X3年度財務(wù)會計報告于 20X4年 2月 28日批準對外提供并公布。 其未經(jīng)審計的會計報表中的部分會計資料如下： 項 目 金 額（萬元） 20X3年度利潤總額 3 000 20X3年度凈利潤 2 010 20X3年 12月 31 日資產(chǎn)總額 42 000 20X3年 12月 31 日股東權(quán)益 25 000 重要性水平及其分配 陳杰浩和余大中注冊會計師確定中華股份有限公司 20X3年度會計報表層次的重要性水平為 300 萬元，并且將該重要性水平分配至各會計報表項目，其中部分會計報表項目的重要性水平如下： 會計報表項目 重要性水平（萬元） 交易性金融資產(chǎn) 20 應(yīng)收賬款 80 預付賬款 6 存 貨 50 固定資產(chǎn)原價 100 累計折舊 30 固定資產(chǎn)減值準備 10 應(yīng)付賬款 10 資本公積 5 審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題 陳杰浩和余大中注冊會計師經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)中華股份有限公司存在以下 4個事項： （ 1）按照該公司采用的 賬齡分析法核算壞賬， 20X3年應(yīng)計提壞賬準備 186萬元，但實際只計提了壞賬準備 54萬元，少計提 132萬元。 （ 2） 20X3年 12 月 31日，該公司清理資產(chǎn)、負債，發(fā)現(xiàn)存在原材料短缺 200萬元（相應(yīng)的增值稅進項稅額為 34萬元）和確實無法支付的應(yīng)付賬款 100萬元的情形。對確實無法支付的應(yīng)付賬款，該公司立即作了借記“應(yīng)付賬款” 100萬元、貸記“營業(yè)外收入 —— 無法支付的應(yīng)付款項” 100萬元的會計處理；對于短缺的原材料，作了借記“待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢” 234萬元、貸記“原材料” 200 萬元和“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）” 34萬元的會計處理。 20X4 年 1月，查清原材料短缺 200萬元的原因： 50萬元屬于一般經(jīng)營損失、 150 萬元屬于非常損失。根據(jù)管理權(quán)限，處理該財產(chǎn)短缺，需報經(jīng)該公司董事會審批。故該公司在 20X4年 3月經(jīng)董事會審批同意，于當月作了借記“管理費用” 萬元和“營業(yè)外支出” 、貸記“待處理財產(chǎn)損溢” 234萬元的會計處理。 （ 3）該公司 20X3 年末未經(jīng)審計的資產(chǎn)負債表反映的預付賬款項目為借方余額 600萬元，其明細組成如下： 預付賬款 — A公司 400萬元 預付賬款 —— B 公司 187萬元 預付賬款 — C公司 5萬元 預付賬款 — D公司 2萬元 預付賬款 — E公司 10萬元 合 計 600萬元 其中對 C公司的 5萬元系 20X3年 2月為采購 C公司產(chǎn)品所預付，事后獲悉C公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。 （ 4）按該公司固定資產(chǎn)折舊會計政策和固定資產(chǎn)減值準備會計政策規(guī)定，經(jīng)審計確認， 20X3 年度少計提折舊費用 248 萬元，少計提固定資產(chǎn)減值準備 50萬元。 要求： （ 1）分別根據(jù)上述資料存在什么問題？并提出審計處理意見，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。 （ 2）如果中華股份有限公司接受了注冊會計師的所有調(diào)整意見，請代注冊會計師編制審計報告草稿。 （ 3）如果中華股份有限公司沒有接受事項（ 4）的調(diào)整意見，但接受了其他事項的調(diào)整意見，請代注冊會計師編制審計報告草稿。 （ 4）如果中華股份有限公司拒絕接受注冊會計師的所有調(diào)整意見，請代注冊會計師編制審計報告草稿。 《審計學》案例分析題參考答案 一、審計重要性標準的初步評估 （一） 1．會計報表層次的重要性水平 根據(jù)資產(chǎn)負債表計算的重要性水平 = 4 000 *% = 20 萬元 根據(jù)利潤表計算的重要性水平 = 800 * 5% = 40萬元 根據(jù)穩(wěn)健性原則，會計報表層次的重要性水平確定為 20萬元。 2．問題（ 1）、（ 2）涉及違反會計準則與會計制度的問題，性質(zhì)嚴重，盡管金額不大，但屬于重大錯報；問題（ 3），存貨低估 16萬元，達到會計報表層次重要性水平的 80%，超過了存貨的可容忍誤差，屬于存貨項目的重大錯報。 3．因所發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)重要或金額重大，因此，應(yīng)當在審計實施過程中實施追加審計程序，或提請被審計單位調(diào)整會計報表。 4．在審計報告階段，如果 被審計單位調(diào)整了所有的重大錯報或漏報，使會計報表反映公允，審計人員可以發(fā)表無保留意見；如果尚未調(diào)整的錯報的性質(zhì)嚴重，或其匯總數(shù)可能影響個別會計報表使用者的決策，但就會計報表整體而言是公允的，審計人員應(yīng)當發(fā)表保留意見；如果尚未調(diào)整的錯報的性質(zhì)極其嚴重，或其匯總數(shù)可能影響大多數(shù)會計報表使用者的決策，使會計報表整體不公允的，審計人員就應(yīng)當發(fā)表否定意見。 （二）乙方案較為合理。因為現(xiàn)金賬戶屬于重要的資產(chǎn)賬戶，其重要性水平應(yīng)當從嚴制定；而應(yīng)收賬款和存貨項目出現(xiàn)錯報或漏報的可能性較大，為節(jié)約審計成本，其重要性水平可確 定得高些；固定資產(chǎn)項目出現(xiàn)錯報或漏報的可能性較小，可將其重要性水平確定得低些。因此，乙方案較為合理。 （三）答： 該事項不重要。 1 820/40 000 000=%,占比很小，達不到重要性水平。在審計實施階段，審計人員可獲取相關(guān)證據(jù)，出具管理建議書，將相關(guān)內(nèi)控存在的問題報告給管理層，并提出建議措施。在出具報告階段，無需進行調(diào)整與披露。但可以就該內(nèi)控事宜與管理層溝通，可以與管理層商討就該內(nèi)控事項做出的調(diào)整計劃與步驟。 。 3 850/8 000 000=%,未達重要性水平。但該事項性質(zhì)比較重要。審計人員在審計實施階段應(yīng)注意增加審計程序，搜集相關(guān)證據(jù)，看有無類似收入列入小金庫的事項，并匯總進行統(tǒng)計。如果金額較大，要做出調(diào)整。如果被審計單位拒絕調(diào)整，如果匯總金額較大，審計人員擬出具保留意見的審計報告。同樣，審計人員在審計實施階段可就該事項出具管理建議書，與管理層商討加強內(nèi)控措施。 3. 該事項構(gòu)成重大事項，對存貨這個資產(chǎn)負債表項目來說，已超過其重要性水平。審計人員在審計實施階段應(yīng)采取增加審計程序，看有無賬外賬等情況，通過對管理層及相關(guān)業(yè)務(wù)人員詢問、現(xiàn)場觀察、盤點 、詢證、請求專家?guī)椭确绞剑@取合理適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，形成審計結(jié)論，做出調(diào)整分錄，提請被審計單位做出調(diào)整。如果被審計單位拒絕調(diào)整，審計人員在報告階段擬出具保留意見的審計報告。 二、審計程序、審計目標和審計證據(jù) 情況序號 審計程序 審計目標 審計證據(jù)類型 (1) 對期末現(xiàn)金進行重盤 報表反映適當性 實物證據(jù) (2) 對期末存貨截止期進行測試 存在性 ,會計記錄完整性 書面證據(jù) (3) 詢問管理當局，函證 X公司， 存在性 ,會計記錄完整性 ,所有權(quán) 口頭證據(jù) 書面證據(jù) (4) 詢問管理當局，函證 Y公司，審閱 相應(yīng)有關(guān)合同與信函 所有權(quán)歸屬，報表反映適當性 口頭證據(jù) 書面證據(jù) (5) 對上一年度的會計記錄進行適當審閱并與前任CPA 溝通 報表反映適當性 書面證據(jù) 三、調(diào)節(jié)法的運用 20X2年 12月 31 日在產(chǎn)品數(shù)量應(yīng)為 1 000 千克（ 2022+40005 000），同賬面 2 100千克相比，相差 1 100千克，屬多計在產(chǎn)成品數(shù)量，從而多計在產(chǎn)品成本。 20X2年 12月 31 日產(chǎn)成品數(shù)量應(yīng)為 5 500 千克（ 5 000+4 5004 000），同賬面 4 800千克相比，相差 700千克，屬少計產(chǎn)成品數(shù)量，從而少計 在產(chǎn)品成本。 四、不相容職務(wù)的分析 不相容職務(wù)的分析（一） 1和 2， 2和 3， 4和 5， 6和 7， 4和 8等均屬不相容職務(wù)。這些工作由一人或一個部門去做，容易發(fā)生舞弊現(xiàn)象，而且也不易發(fā)現(xiàn)工作中的失誤等問題。 不相容職務(wù)的分析（二） 東方貿(mào)易公司三位職員分工如下： 1， 6， 7工作由一個人負責； 2， 3工作由一個人負責； 4， 5， 8工作由一個人負責。 五、內(nèi)部控制制度的分析 ：（ 1）入場券連續(xù)編號；（ 2）售票與收票分兩負責；（ 3）入場時收票員將票一撕兩半，各執(zhí)一半；（ 4）票據(jù)加鎖。 票時不撕票而將全票交與售票員重新出售；收票員直接收銀，而讓交錢者進場。 、舊票；突擊抽查觀眾是否無票或持舊票入場。 ，記錄每日每班第一和最后一張的券號；抽點庫存現(xiàn)金；入場券加蓋劇場的章和日期章；不定期觀察是否利用售票機售票以及檢視收票時有無持廢票、舊票或無票入場事情發(fā)生。 六、審計業(yè)務(wù)約定書 答：（ 1）遺漏了 XX股份有限公司的會計責任；遺漏了 ABC會計師事務(wù)所的義務(wù)；遺漏了審計報告的使用責任；沒有違約責任；沒有簽約時間。 （ 2） 審計業(yè)務(wù)約定書 甲方： XX 股份 有限公司 乙方： ABC 會計事務(wù)所 甲方委托乙方進行 2022 年度 財務(wù) 報表審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達成以下約定： 一、審計范圍及委托目的 乙方接受甲方委托，對甲方 2022 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負債表以及該年度的利潤表和現(xiàn)金流量表進行審計。 乙方將根據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則，對甲方內(nèi)部控制制度進行研究和評價，對會計記錄進行必要的抽查，并在乙方認為需要時實施其他必要的審計程序，在此基礎(chǔ)上，對上述 財務(wù) 報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見。 二、甲方的責任與義務(wù) 甲方的責任包括： （ 1）建立、健全內(nèi)部控制制度 （ 2）保護資產(chǎn)的 安全完整； （ 3）保證會計資料的真實、合法、完整。 甲方的義務(wù)包括： （ 1）為乙方審計工作及時提供所需的全部會計資料和其他有關(guān)資料。