【正文】 能干的人，不在情緒上計較，只在做事上認(rèn)真；無能的人！不在做事上認(rèn)真，只在情緒上計較。什么是奮斗？奮斗就是每天很難，可一年一年卻越來越容易。南華會計師事務(wù)所有限公司 中國注冊會計師：陳杰浩(簽名并蓋章) (公章) 中國注冊會計師：余大中(簽名并蓋章)中國 天津市 報告日期：20X4年2月28日寧可累死在路上，也不能閑死在家里！寧可去碰壁，也不能面壁。這三件事項致使貴公司20X3年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)總額虛增了664萬元，“資本公積”項目虛減了100萬元，年度利潤及利潤分配表的“利潤總額”項目虛增了764萬元。）經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)如下問題：；“營業(yè)外收入”，將原材料短缺的200萬元及其相應(yīng)的增值稅進項稅額34萬元計入了“待處理財產(chǎn)損溢”，列入了資產(chǎn)負(fù)債表，未按企業(yè)會計制度要求進行處理；，貴公司在20X3年度少計提折舊費用248萬元，少計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元。審 計 報 告中華股份有限公司全體股東：（引言段、管理層責(zé)任段、注冊會計師責(zé)任段與標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告相同。南華會計師事務(wù)所有限公司 中國注冊會計師：陳杰浩(簽名并蓋章) (公章) 中國注冊會計師：余大中(簽名并蓋章)中國 天津市 報告日期：20X4年2月28日，使資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”項目虛增了132萬元，保存了“待處理流動資產(chǎn)損溢”項目234萬元，“累計折舊”項目虛減了248萬元，使固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項目虛減了50萬元，同時使利潤及利潤分配表中的“利潤總額”虛增了764萬元，均超過了各自重要性水平。這一事項致使中華公司20X3年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的“固定資產(chǎn)凈額”項目增加了298萬元，年度利潤及利潤分配表的“利潤總額”項目增加了298萬元。）經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)，根據(jù)中華公司固定資產(chǎn)折舊政策和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計政策，中華公司在20X3年度少計提折舊費用248萬元，少計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元。審 計 報 告中華股份有限公司全體股東：（引言段、管理層責(zé)任段、注冊會計師責(zé)任段與標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告相同。由于中華股份有限公司拒絕對這一事項進行調(diào)整，因而使資產(chǎn)負(fù)債表中的“累計折舊”項目虛減了248萬元，超過了累計折舊的重要性水平；使“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項目虛減了50萬元，也超過了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的重要性水平；同時使利潤表中的“管理費用”項目虛減了248萬元，“營業(yè)外支出”項目虛減了50萬元，“利潤總額”虛增了298萬元，但沒有超過會計報表重要性水平300萬元。三、審計意見我們認(rèn)為，中華公司的財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《XX會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了中華公司20X3年12月31日的財務(wù)狀況以及20X3年度經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。二、注冊會計師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《XX會計制度》的規(guī)定編制財務(wù)報表是中華公司管理層的責(zé)任。注冊會計師陳杰浩和余大中就可以簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。借：盈余公積——法定盈余公積 盈余公積——任意盈余公積金 　　貸：利潤分配——提取法定盈余公積金 　　利潤分配——提取任意盈余公積金 （6）結(jié)轉(zhuǎn)上述調(diào)賬分錄借：所得稅 本年利潤 　　貸：管理費用 資產(chǎn)減值損失 132萬元 　　營業(yè)外收入 　　營業(yè)外支出 借：利潤分配——未分配利潤 貸：本年利潤 　借：利潤分配——提取法定盈余公積金 　利潤分配——提取任意盈余公積金 　貸：利潤分配——未分配利潤 　　，并相應(yīng)調(diào)整了會計報表。借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 貸：所得稅費 中華股份有限公司稅后利潤減少764—=。相應(yīng)的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所得稅和利潤分配項目。調(diào)整分錄為：借：管理費用——折舊費 248貸：累計折舊 248借：營業(yè)外支出——計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50說明：上述調(diào)整使資產(chǎn)負(fù)債表中的“累計折舊”項目增加248萬元，超過了累計折舊的重要性水平；使“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項目增加50萬元，也超過了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的重要性水平；同時使利潤表中的“管理費用”增加了248萬元，“營業(yè)外支出”增加50萬元，“利潤總額”減少298萬元。忽略應(yīng)補提的壞賬準(zhǔn)備。調(diào)整分錄為：借：預(yù)付賬款—D公司 2貸：應(yīng)付賬款——D公司 2說明：經(jīng)過上述調(diào)整后，資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)付賬款”項目減少3萬元，低于預(yù)付賬款的重要性水平。（3）因無望再收到所需的C公司產(chǎn)品，故應(yīng)將“預(yù)付賬款——C公司”的5萬元轉(zhuǎn)為“其他應(yīng)收款——C公司”，并補提壞賬準(zhǔn)備。②原材料盤虧應(yīng)當(dāng)調(diào)整20X1年度損益項目。（2）①無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)計入“資本公積”，而不能計入“營業(yè)外收入”。三十二、綜合案例分析題，提出了如下審計調(diào)整意見： （1）補提壞賬準(zhǔn)備132萬元。2．（1）查明有無相關(guān)的合同、入庫單，證明其確屬承銷品，并進一步查明是否單獨盤點，是否編制了盤點表，并核對賬實、賬表是否相符；（2）查明重作的原因，并查明是否已從正常存貨中扣除；（3）查明有無已作銷售的發(fā)票、合同，是否已計入盤點表？（4）詢問久未使用原因，何時入庫？現(xiàn)在質(zhì)量如何？是否存在質(zhì)量問題？有無減值？三十一、籌資與投資循環(huán)審計案例1．（1）應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審計程序包括：1）詢問保險箱開啟的內(nèi)部管理制度，如在何種情況下可開啟？需有幾人同時在場？應(yīng)當(dāng)做出哪些記錄？保險箱內(nèi)所保管物品一般為什么物品？是否建立了詳細(xì)的書面記錄？等；2）注意觀察保管條件，是否確能保證物品的安全、完整？3）審查開啟記錄，是否均做出完整、詳細(xì)的記錄？4）審查所保管物品的書面記錄，驗證其增減變動是否已做出詳細(xì)記錄？5）認(rèn)真清點所保管物品的數(shù)量，并做出詳細(xì)記錄，對于有價證券，還應(yīng)記錄其數(shù)量、面值、編號、戶名、發(fā)行單位等；6）編制盤點表，并請相關(guān)人員簽名、蓋章；6）核對保險箱內(nèi)的實存物品是否與書面記錄一致？（2）應(yīng)當(dāng)補充執(zhí)行程序：1）審查開啟記錄，是否有1月4日開啟的記錄，并驗證其開啟記錄是否符合相關(guān)規(guī)定；2）是否有財務(wù)經(jīng)理所稱的文件？那份文件現(xiàn)在何處？3）當(dāng)前所保管的證券與1月4日之前證券的是否相同？若不符，應(yīng)進一步查明其原因。（4）物資在驗收入庫之前，應(yīng)當(dāng)由質(zhì)量檢驗部門進行檢驗。（3）由于只在月末進行盤點，因此，在確定再訂貨時點時很可能不恰當(dāng)，從而可能造成缺貨而影響生產(chǎn)的正常進行。三十、存貨和固定資產(chǎn)循環(huán)審計案例：（1）從倉庫領(lǐng)取材料，必須以書面通知為準(zhǔn)，不能以口頭通知代替。二十九、支出循環(huán)審計：（1）對明細(xì)表進行審查和核對；（2）對明細(xì)表進行分析性復(fù)核，查找異常項目和波動；（3）抽查重要明細(xì)賬，并抽查相關(guān)會計憑證，驗證其真實性；（4）抽查采購物資記錄，并抽查相應(yīng)的記賬憑證，查明有無漏記負(fù)債的情況；（5）對重要供貨商進行函證；（6）實施期末截止測試；（7）驗證應(yīng)付賬款在會計報表中的反映和披露是否充分恰當(dāng)。因為應(yīng)付賬款函證的主要目的在于防止企業(yè)隱瞞應(yīng)付賬款，虛減負(fù)債。丁、丙兩家公司應(yīng)收賬款期末余額較大，被高估和虛增的可能性越大，因而應(yīng)作為重點函證對象。2．（1）應(yīng)當(dāng)選擇丁、丙兩家公司進行函證。對于（3），抽查已發(fā)貨物并開具發(fā)票的相關(guān)憑證，如銷售合同、發(fā)票、運單、出庫單等，驗證貨物是否確已發(fā)出；并可詢問相關(guān)業(yè)務(wù)人員，如銷售人員、倉庫保管、運輸人員等，還是Z公司為完成銷售任務(wù)而虛構(gòu)的客戶。二十八、收入循環(huán)審計（1），可采用的審計程序：1）詢問主辦會計、出納，是否已收到Y(jié)公司在10月20日支付的貨款；2）抽查10月20日的銀行存款日記賬和該期間前后的銀行存款對賬單，驗證是否在該期間收到了該款項，若已收到，則進一步抽查該款項的會計憑證，審查是否屬于Z公司記賬錯誤；3）若不能查清，則請對方進一步提供付款憑證的復(fù)印件，再根據(jù)線索進一步審查。要查明事實真相，應(yīng)作進一步審查，方法是采用面詢或函詢的方法到A公司進行調(diào)查。：該公司賬務(wù)處理錯誤，將應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)支出的折舊費4000元沖減了其他業(yè)務(wù)收入，偷減營業(yè)稅120元：審計人員應(yīng)責(zé)成該企業(yè)依照稅法的有關(guān)規(guī)定補交稅金，并調(diào)整有關(guān)賬簿記錄，會計分錄如下：借：其他業(yè)務(wù)支出 4120 貸：其他業(yè)務(wù)收入 4000應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 120二十六、營業(yè)外收入的審查海河公司將產(chǎn)品銷售收入列作營業(yè)外收入處理，偷漏了增值稅。二十三、其他業(yè)務(wù)收入的審查海河公司為了達到少交稅，少計當(dāng)期利潤的目的，將應(yīng)反映在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入反映在“應(yīng)付賬款”賬戶，造成當(dāng)月利潤虛減并達到了少交營業(yè)稅、城建稅、教育費附加及所得稅的目的。因此，該公司存在的主要問題是違反國家規(guī)定，私分、轉(zhuǎn)移或隱瞞收入，偷漏稅金。該公司這樣做的目的，除了偷漏稅金外，也可能是為隱瞞收入或?qū)?dāng)年的收入轉(zhuǎn)移至下年。應(yīng)當(dāng)要求被審計單位編制調(diào)賬分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入 300 000 貸：預(yù)收賬款 300 000當(dāng)銷售實現(xiàn)時，再轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款。：上述已記入“銷售費用”賬戶的各項支出，應(yīng)按規(guī)定列支。其調(diào)賬分錄為：借：管理費用 6500 在建工程 3000 貸：財務(wù)費用 9500二十、銷售費用的審查：審閱銷售費用明細(xì)賬，抽查有關(guān)記賬憑證和原始憑證。：財務(wù)科人員的工資和獎金應(yīng)列入“管理費用”賬戶；未完工工程借款利息應(yīng)列入“在建工程”賬戶。：建議企業(yè)將少轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品成本予以補轉(zhuǎn)。（480+240505）] 24050%=3 528（元）制造費用=[（54000+23400）247。（480+24080%）] 24080%=230 400（元）直接工資=[（36000+9000）247。；調(diào)增盈余公積：（50+36）（133%）15%=十八、在產(chǎn)品成本的審查：審閱基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，抽查有關(guān)會計憑證，核對賬證數(shù)額，盤點在產(chǎn)品實物數(shù)量，驗證在產(chǎn)品投料率和完工率。因此，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的收入和成本分別為：收入=50060%=300萬元成本=（240+100）60%=204萬元審計人員應(yīng)提請該公司進行相應(yīng)調(diào)整，調(diào)增收入50萬元，調(diào)減成本36萬元。根據(jù)《會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，訂制軟件的收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完成程度確認(rèn)。因此，該企業(yè)20X2年12月份應(yīng)計提折舊額為：12 000+[20 000 + 30 000]6%247。因為因大修理而停用的固定資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)計提折舊。因為未使用固定資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)計提折舊。還應(yīng)當(dāng)注意的是，該設(shè)備的預(yù)計凈殘值率達10%（凈殘值10 000元／原值100 000元），超過了一般固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值率3—5%的水平。利潤表中的“利潤總額”項目減少10 000元。15 =30 000（元）當(dāng)年應(yīng)計提折舊額 = 3 0 000 * 11／12 = 27 500元（2）該機床用直線法計算的年折舊額=（10000010000）247。十六、固定資產(chǎn)折舊的審查固定資產(chǎn)折舊的審查（一）該公司的固定資產(chǎn)折舊方法本期出現(xiàn)不一致，且未做充分揭示，違反了企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的規(guī)定。正確的會計分錄是：（1）轉(zhuǎn)入報廢清理借：固定資產(chǎn)清理 10 800累計折舊 39 200 貸：固定資產(chǎn) 50 000（2）收到變價收入時借：銀行存款 5 000 貸：固定資產(chǎn)清理 5 000（3）發(fā)生清理費用時借：固定資產(chǎn)清理 3 000 貸：銀行存款 3 000（4）結(jié)轉(zhuǎn)報廢出售的凈損失時 借：營業(yè)外以出 8 800 貸：固定資產(chǎn)清理 8 800：（1）未按制度規(guī)定轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，未沖銷“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”賬戶，使企業(yè)資產(chǎn)狀況不真實，從而影響賬務(wù)狀況的真實性；（2）未按制度規(guī)定正確反映變價收入和清理費用。：（1）多計成本的調(diào)整：借：原材料 2250 貸：生產(chǎn)成本 2250（2）亂擠成本的調(diào)整：借：在建工程 貸