【正文】 產(chǎn) 220借：銀行存款 190 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 190（2）甲院校對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理：借：固定基金 250 貸：固定資產(chǎn) 250借：對(duì)外投資 150 貸：事業(yè)基金——投資資金 150（3）甲單位對(duì)收到設(shè)備驗(yàn)收合格、支付剩余貨款的會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn) 400 貸：固定基金 400借：事業(yè)支出 400 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 250 預(yù)付賬款 150（4）甲院校的會(huì)計(jì)處理正確。①正確；②正確；③不正確；按支出功能分類，應(yīng)列入“科學(xué)技術(shù)”類；④不正確；按支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“其他資本性支出”類。案例分析題十【分析與提示】根據(jù)財(cái)政部等五部委發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其應(yīng)用指引，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，通過從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五個(gè)方面實(shí)施控制，達(dá)到合理保證企業(yè)經(jīng)營刮泥合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略等內(nèi)部控制目標(biāo)。三鹿奶粉事件的整個(gè)過程中，暴露出了三鹿集團(tuán)內(nèi)部控制的諸多缺陷：內(nèi)部環(huán)境控制存在缺陷內(nèi)部環(huán)境控制是企業(yè)建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。（1）從公司治理結(jié)構(gòu)看。三鹿集團(tuán)的大股東是石家莊乳業(yè)有限公司，該公司96%左右的股份由900多名老職工擁有，第二大股東是新西蘭恒天然集團(tuán)，持有三鹿集團(tuán)43%的股權(quán)。從1987年田文華擔(dān)任集團(tuán)董事長、總經(jīng)理，到2008年9月17日被警方刑拘，長達(dá)21年。由于股權(quán)相當(dāng)分散，長期由同一人擔(dān)任董事長和總經(jīng)理，很可能導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)的制衡機(jī)制失效。（2）每個(gè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中應(yīng)履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任和義務(wù)，包括安全生產(chǎn)、提供合格產(chǎn)品、節(jié)約資源、促進(jìn)就業(yè)、保護(hù)員工合法權(quán)益等。三鹿集團(tuán)對(duì)購進(jìn)原材料疏于管理，導(dǎo)致生產(chǎn)出劣質(zhì)有害產(chǎn)品，沒有履行相應(yīng)的社會(huì)職責(zé)，說明產(chǎn)品質(zhì)量控制存在缺陷。（3）在《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號(hào)——企業(yè)文化》中指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)培育體現(xiàn)企業(yè)特色的發(fā)展愿景、積極向上的價(jià)值觀、誠實(shí)守信的經(jīng)營理念、履行社會(huì)責(zé)任和開創(chuàng)新的企業(yè)精神以及團(tuán)隊(duì)協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。三鹿集團(tuán)早在2007年就接到消費(fèi)者反映產(chǎn)品質(zhì)量問題，但直到2008年8月三鹿秘密召回部分問題奶粉之時(shí)，卻仍然沒有將事件真相及可能產(chǎn)生的后果公之于眾，在生產(chǎn)經(jīng)營中沒有遵循誠實(shí)守信的道德，說明三鹿集團(tuán)內(nèi)部文化環(huán)境控制中存在嚴(yán)重缺陷。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在缺陷風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)，然后結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。食品生產(chǎn)企業(yè)的最大風(fēng)險(xiǎn)來自于食品安全。俗話說，民以食為天，食品安全直接關(guān)系到消費(fèi)者的身體健康甚至生命安全。三鹿奶粉從每個(gè)農(nóng)戶中收購原材料，應(yīng)該對(duì)奶源質(zhì)量進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，高度關(guān)注原材料的營養(yǎng)成分以及可能含有哪些有害物質(zhì)，按照影響程度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序并進(jìn)行嚴(yán)格控制。從三鹿集團(tuán)最終生產(chǎn)毒奶可以看出，其對(duì)收購、生產(chǎn)中存在的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在嚴(yán)重缺陷。內(nèi)部控制活動(dòng)存在缺陷控制活動(dòng)是建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要手段。一般的控制措施有：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評(píng)控制等。（1）三聚氰胺作為食品添加劑屬于有害物質(zhì)，在食品行業(yè)是為大家所知曉的。原料奶的收購和檢驗(yàn)屬于不相容職務(wù)應(yīng)該分離。三鹿事件曝光后，根據(jù)警方抓獲的原料奶提供者耿某介紹，在2007年底前向三鹿集團(tuán)銷售的牛奶就屢次因檢驗(yàn)不合格被拒收。而三鹿集團(tuán)對(duì)這種牛奶提供者居然沒有誠信記錄，說明內(nèi)部控制活動(dòng)中存在缺陷。（2）食品安全要求嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)流程進(jìn)行生產(chǎn)、檢驗(yàn)，標(biāo)明生產(chǎn)日期、過期日等。2005年7月5日，天津市河西區(qū)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局執(zhí)法人員在一庫房內(nèi)發(fā)現(xiàn)，“三鹿原味酸牛奶”生產(chǎn)日期是2005年7月6日，說明三鹿集團(tuán)沒有按照生產(chǎn)日期貼標(biāo)簽，檢驗(yàn)部門也沒有檢驗(yàn)出來，生產(chǎn)過程控制存在缺陷。信息與溝通存在缺陷信息與溝通是建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要條件。建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，可以促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。2007年12月以來，三鹿集團(tuán)陸續(xù)接到消費(fèi)者關(guān)于嬰幼兒食用三鹿牌奶粉出現(xiàn)疾患的投訴。經(jīng)企業(yè)檢驗(yàn)，2008年6月已發(fā)現(xiàn)奶粉中非蛋白氮含量異常，后確定其產(chǎn)品含有三聚氰胺，但直到8月2日，三鹿集團(tuán)才向石家莊政府作了報(bào)告。在這8各月中未向石家莊政府和有關(guān)部門報(bào)告，也未采取積極補(bǔ)救措施，導(dǎo)致事態(tài)進(jìn)一步擴(kuò)大。這說明企業(yè)在信息與溝通方面存在缺陷。內(nèi)部監(jiān)督存在缺陷內(nèi)部監(jiān)督是建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要保證。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷并及時(shí)加以改進(jìn)的過程。三鹿集團(tuán)在收購奶源過程中，雖然派出了收購點(diǎn)站的駐站員，監(jiān)督檢查飼養(yǎng)環(huán)境、擠奶設(shè)施衛(wèi)生、擠奶工藝程序的落實(shí)。但是駐站員監(jiān)督檢查等并沒有嚴(yán)格實(shí)施，在原奶進(jìn)入三鹿集團(tuán)的生產(chǎn)企業(yè)之前，缺乏對(duì)奶站經(jīng)營者的有效監(jiān)督。而對(duì)這些監(jiān)督的失效缺乏內(nèi)部監(jiān)督，說明內(nèi)部監(jiān)督存在缺陷。從三鹿奶粉事件可以看出，內(nèi)部控制如果不完善、不落實(shí)，企業(yè)發(fā)展規(guī)模越大就越有可能在短時(shí)間內(nèi)遭到滅頂之災(zāi)。為了企業(yè)的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展，企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)不斷地對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并積極采取措施，建立健全內(nèi)部控制制度。案例分析題十一【分析與提示】（1）如果選擇方案一：該方法屬于長期負(fù)債融資。采用該種融資方法，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率將上升（財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將提高、償債能力將下降、資產(chǎn)負(fù)債率將難以保持在恰當(dāng)水平）；同時(shí)由于是長期借款，借款利率很高，會(huì)給公司帶來較大的付息壓力。（2）如果選擇方案二：該方法屬于短期負(fù)債融資。采用該種融資方法，資產(chǎn)負(fù)債率還是上升，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大，不過融資成本大幅下降。需要注意的是，該項(xiàng)目屬于長期投資項(xiàng)目，公司短期債務(wù)融資將無法實(shí)現(xiàn)與長期投資項(xiàng)目的期限匹配，存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。（3）如果選擇方案三：該方法屬于銷售資產(chǎn)融資。集團(tuán)在二級(jí)市場上出售乙上市公司的股權(quán)，變現(xiàn)速度快（或：資金到賬快）；無還本付息壓力（可是資產(chǎn)負(fù)債保持在恰當(dāng)水平）；可提升集團(tuán)當(dāng)年利潤（可獲得投資收益、可使凈資產(chǎn)收益率上升）；乙公司未來成長性較差，不會(huì)由于出售其股份而導(dǎo)致機(jī)會(huì)成本太高。（4）如果選擇方案四：該方案屬于違規(guī)資金占用。根據(jù)國家有關(guān)上市規(guī)則規(guī)定，上市公司應(yīng)該按照招股說明書規(guī)定的用途使用募股資金，控股股東不能違規(guī)占用上市公司資金（募股資金有特定用途，不得挪用；占用上市公司資金不合規(guī)、不合法；募股資金不得隨意拆借），方案四不具可行性。（5）如果選擇方案五：該方案屬于股票融資。雖然發(fā)行股票既不會(huì)提高負(fù)債率，也不會(huì)發(fā)生相應(yīng)成本，但發(fā)行股票后將導(dǎo)致集團(tuán)公司股權(quán)稀釋，使得公司喪失國有股權(quán)地位。而控股權(quán)是非常重要的，因此該方案不可取。（6）如果選擇方案六：該方案屬于內(nèi)部融資和租賃融資混合方式。公司通常都會(huì)保持穩(wěn)定的股利政策，如果公司大幅度消減股利支付，很可能引起投資者的反對(duì)，進(jìn)而影響公司股價(jià)。相對(duì)而言，租賃融資的方法比較可取。綜合而言，公司應(yīng)選擇方案三實(shí)現(xiàn)融資需要。案例分析題十二【分析與提示】事項(xiàng)（1），甲醫(yī)療中心申請(qǐng)財(cái)政資金用于購置專項(xiàng)設(shè)備，市衛(wèi)生局審批是不正確的。理由：事業(yè)單位用財(cái)政性資金購置規(guī)定限額以上的資產(chǎn)（包括用財(cái)政性資金舉辦大型會(huì)議、活動(dòng)需要進(jìn)行的購置），應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序經(jīng)主管部門審核，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。該資金應(yīng)通過市衛(wèi)生局審核，市財(cái)政局審批。事項(xiàng)（3），甲醫(yī)療中心將固定資產(chǎn)（設(shè)備）對(duì)外投資的做法不符合規(guī)定。理由：根據(jù)國有資產(chǎn)管理的規(guī)定，事業(yè)單位以國有資產(chǎn)對(duì)外投資、出租、出售、擔(dān)保，須經(jīng)主管部門審核，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。該投資僅經(jīng)甲醫(yī)療中心辦公會(huì)批準(zhǔn)就對(duì)外投資，不符合相關(guān)規(guī)定。事項(xiàng)（5），甲醫(yī)療中心將閑置辦公場所出租和租金收入的核算與管理不正確。理由：按照規(guī)定，將國有資產(chǎn)出租，需經(jīng)主管部門審核，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。按照規(guī)定，取得的收入應(yīng)當(dāng)納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。事項(xiàng)（2）會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理是：①從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)增加現(xiàn)金8萬元，同時(shí)減少零余額賬戶8萬元，不能重復(fù)計(jì)入財(cái)政補(bǔ)助收入。②報(bào)銷研究人員差旅費(fèi)時(shí)，應(yīng)增加事業(yè)支出2萬元，減少現(xiàn)金2萬元，不能作為?？钪С觥Ｊ马?xiàng)（3）會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理是：將設(shè)備進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)增加對(duì)外投資280萬元，增加事業(yè)基金（投資基金）280萬元；同時(shí)減少固定基金300萬元，減少固定資產(chǎn)300萬元。對(duì)外投資和投資基金應(yīng)采用評(píng)估價(jià)值入賬，不產(chǎn)生投資收益。事項(xiàng)（4）會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理是：依據(jù)財(cái)政部《行政事業(yè)單位工資和津貼補(bǔ)貼有關(guān)會(huì)計(jì)核算辦法》的通知，實(shí)行國庫集中支付制的事業(yè)單位統(tǒng)發(fā)工資（直接支付）時(shí)的正確處理是：增加事業(yè)支出60萬元，增加應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）60萬元；同時(shí)減少應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）60萬元，增加財(cái)政補(bǔ)助收入60萬元。事項(xiàng)（5）會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理是：一方面增加銀行存款80萬元，同時(shí)增加應(yīng)繳財(cái)政專戶款80萬元。事項(xiàng)（1）購置設(shè)備支出，按支出功能分類列入“醫(yī)療衛(wèi)生類”；按指出經(jīng)濟(jì)分類列入“其他資本支出”類。事項(xiàng)（2）支付研究人員差旅費(fèi)，按支出功能分類列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類；按支出經(jīng)濟(jì)分類列入“商品和服務(wù)支出”類。事項(xiàng)（4）支付職工工資，按支出功能分類列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類；安指出經(jīng)濟(jì)分類列入“工資福利支出”類。15 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