【正文】 0。 貸：以前年度損益調(diào)整 ⑤補(bǔ)繳所得稅 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款 解題指導(dǎo)： 企業(yè)所發(fā)生的借款費(fèi)用，除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用外，其他借款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接計(jì)人當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。當(dāng)同時(shí)滿足以下三個(gè)條件時(shí)，企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化，計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本：(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始。借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法應(yīng)當(dāng)根據(jù)《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》規(guī)定的公式進(jìn)行。需要說明的是，按照會(huì)計(jì)核算的重要性原則，對本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，屬于影響損益的，可直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目，但由于受企業(yè)所得稅政策的限制(彌補(bǔ)虧損期限、二檔優(yōu)惠稅率及定期減免稅)，決定著必須準(zhǔn)確計(jì)算各年度的應(yīng)納稅所得，為減少納稅調(diào)整的復(fù)雜性，本例中未將差錯(cuò)額調(diào)整至2002年度財(cái)務(wù)費(fèi)用(利息)和管理費(fèi)用(折舊)，而直接通過“以前年度損益調(diào)整”科目一并進(jìn)行。 案例來源：《納稅疑難案例精編》，高金平著，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2003年9月第一版案例：視同銷售、彌補(bǔ)虧損、成本結(jié)轉(zhuǎn)誤差、委培費(fèi)核算差錯(cuò)的納稅調(diào)整視同銷售、彌補(bǔ)虧損、成本結(jié)轉(zhuǎn)誤差、委培費(fèi)核算差錯(cuò)的納稅調(diào)整 （一）資料 稅務(wù)代理人員于2003年2月份受托對A市正大化妝品廠2002年納稅情況進(jìn)行審查，獲得如下資料： 正大化妝品廠被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，會(huì)計(jì)核算較為健全，生產(chǎn)情況良好。該企業(yè)存貨采用實(shí)際成本核算，其領(lǐng)用或銷售的成本按規(guī)定以月末一次加權(quán)平均法計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)。各月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目均為貸方余額。消費(fèi)稅適用稅率30％，城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率7％，教育費(fèi)附加適用征收率3％，2002年會(huì)計(jì)利潤350000元，已按33％的所得稅率提取并繳納所得稅115500元。審查企業(yè)有關(guān)賬冊資料，發(fā)現(xiàn)如下問題： 1．12月份產(chǎn)成品明細(xì)賬顯示：甲產(chǎn)品月初結(jié)存1000只，單價(jià)60元，合計(jì)金額60000元，本期入庫甲產(chǎn)品500只，單價(jià)45元，金額22500元，本期發(fā)出甲產(chǎn)品800臺(tái)，按單價(jià)45元結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本36000元。 2．10月份“管理費(fèi)用”賬戶列支3名職工在大學(xué)的委培費(fèi)45000元。 3．企業(yè)在1998年9月份將1批成套化妝品作為福利發(fā)給本企業(yè)職工，成本價(jià)格65000元(同類產(chǎn)品不含稅售價(jià)12萬元)，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為： 借：應(yīng)付福利費(fèi)65000 貸：產(chǎn)成品——成套化妝品65000 4．企業(yè)1996年(第1年)一2001年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額分別為70萬元、4萬元、30萬元、40萬元、8萬元、9萬元。 5．除上述問題外，其他視為全部正確?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為30％，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7％，教育費(fèi)附加征收率為3％。 (二)要求 1．扼要指出存在的納稅問題并作出相關(guān)賬務(wù)調(diào)整； 2．計(jì)算應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅額并作出調(diào)賬分錄。 (三)解答 1．存在問題及調(diào)賬： (1)產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)有誤。 加權(quán)平均單價(jià)：(60000+22500)247。(1000+500)=55(元) 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)甲產(chǎn)品銷售成本=80055=44000(元) 企業(yè)少結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本=4400036000=8000(元) 應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額8000元。 調(diào)賬分錄為： 借：以前年度損益調(diào)整8000 貸：產(chǎn)成品——甲產(chǎn)品8000 (2)企業(yè)職工的委培費(fèi)應(yīng)由職工教育經(jīng)費(fèi)負(fù)擔(dān)列入“其他應(yīng)付款——職工教育經(jīng)費(fèi)”科目。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額45000元。 調(diào)賬分錄為： 借：其他應(yīng)付款——職工教育經(jīng)費(fèi)45000 貸：以前年度損益調(diào)整45000 (3)企業(yè)將成套化妝品發(fā)給職工作福利，應(yīng)視同銷售補(bǔ)繳增值稅、消費(fèi)稅并調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 應(yīng)補(bǔ)增值稅=12000017％=20400(元) 應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅=12000030％=36000(元) 應(yīng)補(bǔ)城市維護(hù)建設(shè)稅=(20400+36000)7％=3948(元) 應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加=(20400+36000)3％=1692(元) 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120000650003600039481692=13360(元) 調(diào)賬分錄為： 借：應(yīng)付福利費(fèi)62040 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)20400 應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅36000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅3948 其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加1692 注：若為稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，應(yīng)補(bǔ)交的增值稅計(jì)人“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(增值稅檢查調(diào)整)”科目。 (4)《企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)。但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年。1996年的虧損可由1998年、1999年彌補(bǔ)，2001年所得額9萬元先彌補(bǔ)1997年的虧損4萬元，再彌補(bǔ)2000年的虧損5萬元，2000年未彌補(bǔ)的虧損3萬元，可在2002年報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后彌補(bǔ)。因此應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額3萬元。 2．2002年度應(yīng)納稅所得額=3500008000+45000+1336030000=370360(元) 應(yīng)納所得稅額=37036033％=(元) 應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額==(元) 調(diào)賬分錄如下： 應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”的所得稅為：1336033％=4408．80(元) 應(yīng)計(jì)入損益的所得稅為：=2310(元) 借：應(yīng)付福利費(fèi) 以前年度損益調(diào)整2310 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 借：以前年度損益調(diào)整34690 貸：利潤分配——未分配利潤34690案例來源：《納稅疑難案例精編》，高金平著，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2003年9月第一版案例：外購貨物用于福利、自產(chǎn)自用、原材料短缺、邊角料銷售等核算差錯(cuò)的納稅調(diào)整外購貨物用于福利、自產(chǎn)自用、原材料短缺、邊角料銷售等核算差錯(cuò)的納稅調(diào)整 (一)資料 某大型國有工業(yè)企業(yè)系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各種機(jī)床。其流轉(zhuǎn)稅以1個(gè)月為1個(gè)納稅期，所得稅每季按實(shí)際經(jīng)營情況預(yù)交，稅率為33％。華瑞稅務(wù)師事務(wù)所于2000年4月8日受企業(yè)委托對該企業(yè)第1季度所得稅及流轉(zhuǎn)稅納稅情況進(jìn)行審查。企業(yè)賬面反映1季度實(shí)現(xiàn)利潤總額400000元，經(jīng)進(jìn)一步審查有關(guān)賬冊資料，發(fā)現(xiàn)如下幾筆涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 1．1月10日，外購副食品發(fā)給職工過節(jié)，取得增值稅專用發(fā)票上注明金額100000元，稅金13000元，企業(yè)賬務(wù)處理為： 借：管理費(fèi)用——其他100000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13000 貸：銀行存款113000 2．2月8日，輔助生產(chǎn)車間為本企業(yè)一專項(xiàng)工程(尚未完工)特制1臺(tái)專用機(jī)床，經(jīng)核實(shí)其實(shí)際生產(chǎn)成本為80000元，企業(yè)賬務(wù)處理為： 借：在建工程80000 貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本80000 注冊稅務(wù)師抽查2月份賬證資料，經(jīng)計(jì)算，2月份生產(chǎn)成本中所耗外購材料等扣除項(xiàng)目金額占整個(gè)生產(chǎn)成本的比例為75％，采購材料適用增值稅稅率為17％。 3．2月21日，企業(yè)從市煤炭一公司外購原煤200噸，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款20000元，稅金2600元，本企業(yè)車隊(duì)拉回，途中超載被交警罰款500元。驗(yàn)收入庫時(shí)，系合理損耗。企業(yè)賬務(wù)處理為： 借：原材料——煤炭20000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2600 管理費(fèi)用——其他500 貸：銀行存款23100 4．3月4日，銷售車間生產(chǎn)產(chǎn)品所剩下角料——鐵屑13噸(成本價(jià)經(jīng)核實(shí)為10000元，已全部記人當(dāng)月生產(chǎn)成本中)，取得某廢舊物資回收站開具的專用收購憑證上注明價(jià)款11700元，企業(yè)賬務(wù)處理為： 借：銀行存款11700 貸：應(yīng)付福利費(fèi)11700 5．3月2013，庫存材料盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)材料庫盤虧鋼板10噸，賬面價(jià)值43400元，根據(jù)盤點(diǎn)表，企業(yè)直接作賬務(wù)處理： 借：營業(yè)外支出43400 貸：原材料——鋼板43400 注冊稅務(wù)師進(jìn)一步審核，發(fā)現(xiàn)造成鋼板庫存盤虧的原因系保管員粗心未按領(lǐng)料單數(shù)量而多發(fā)料所致，企業(yè)仍以領(lǐng)料單上原注明數(shù)量、金額入有關(guān)生產(chǎn)成本賬，未反映這10噸鋼板金額。 6．3月31日，301憑證反映3月份企業(yè)職工食堂耗用煤炭15噸，企業(yè)賬務(wù)處理為： 借：其他應(yīng)收款——食堂1500 貸：原材料——煤炭1500 經(jīng)核實(shí)，煤炭全部從市煤炭一公司外購，1季度企業(yè)累計(jì)耗用煤炭60噸，金額6000元，且賬務(wù)處理均相同。 有關(guān)資料及情況說明： ①企業(yè)采用“賬結(jié)法”核算利潤，3月底“本年利潤”賬戶貸方余額累計(jì)數(shù)為420000元。 ②1—3月份“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬有關(guān)資料表明：各月銷項(xiàng)稅額均大于進(jìn)項(xiàng)稅額，且各月末“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶無余額。 ③注冊稅務(wù)師審核后將1季度成本調(diào)整數(shù)額在季末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和該季銷售產(chǎn)品工廠成本之間按1：3：6的比例進(jìn)行分配。 ④城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7％，教育費(fèi)附加征收率3％。 (二)要求 1．根據(jù)所給資料順序扼要指出納稅方面存在的問題并作出凋整分錄； 2．正確計(jì)算企業(yè)第1季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅和應(yīng)補(bǔ)增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，并作出賬務(wù)處理。 (三)解答 1．存在問題及調(diào)賬： (1)外購貨物用于集體福利，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”，應(yīng)調(diào)增利潤100000元，同時(shí)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅13000元。調(diào)賬分錄為： 借：應(yīng)付福利費(fèi)1