【正文】 每筆專門借款本金(每筆借款實(shí)際占用的天數(shù)247。會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù))]=10030／30+6020／30+4015／30=160(萬元) 假設(shè)2001年甲公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額500000元，公司已按33％的所得稅率計(jì)提所得稅165000元，本年度已預(yù)繳所得稅120000元，不考慮其他納稅調(diào)整因素，企業(yè)所得稅稅率為33％。 借：管理費(fèi)用 (一)資料 其他資產(chǎn)科目350萬元 借：固定資產(chǎn) x／(500+x)二40％解之得：x=(萬元) 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)300萬元不考慮固定資產(chǎn)對(duì)外投資應(yīng)納增值稅。 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)5758700 再計(jì)算本年度購置國(guó)產(chǎn)設(shè)備的抵免額：新增稅額=(2000年應(yīng)納所得稅額)：(萬元)，大于320萬元(80040％)，可以抵免320萬元。 (26)1998年的虧損可以用1999年的所得彌補(bǔ)，剩余4萬元，以及2000年的虧損100萬元，合計(jì)104萬元，可以用2001年的所得進(jìn)行彌補(bǔ)。 貸：累計(jì)折舊80000 借：以前年度損益調(diào)整3400 (24)企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售處理。本例應(yīng)調(diào)增所得額70萬元。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。 借：在建工程 調(diào)賬分錄為：10247。 工會(huì)經(jīng)費(fèi)由于未劃撥至工會(huì)，不得扣除。 (15)職工福利費(fèi)扣除限額=14％=(萬元) 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅 解之得：X=(萬元)；經(jīng)檢驗(yàn)20000(120％)50000，說明上述答案正確。 令應(yīng)納個(gè)人所得稅為X，則有： (10)廣告費(fèi)扣除限額：(18000+600+120)2％=(萬元)，本期廣告費(fèi)支出可全額扣除，不作納稅調(diào)整。本期應(yīng)調(diào)增所得額20萬元。400000 1．存在問題及調(diào)賬 2．針對(duì)企業(yè)錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄，做出跨年度的賬務(wù)調(diào)整分錄。投資期兩年，2000年購置國(guó)產(chǎn)設(shè)備1000萬元，2001年購置國(guó)產(chǎn)設(shè)備800萬元，均取得設(shè)備發(fā)票。 26．公司開業(yè)以來各年應(yīng)納稅所得額如下：1998年52萬元；1999年48萬元；2000年100萬元。購入時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下： 借：管理費(fèi)用——開辦費(fèi)攤銷 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債350000 19．3月份被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，對(duì)2000年應(yīng)計(jì)未計(jì)收益，以及應(yīng)補(bǔ)各項(xiàng)稅費(fèi)，均通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并將該科目金額13萬元結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶。 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)100000 全年攤銷無形資產(chǎn)綜合分錄為：3000005200 代負(fù)個(gè)人所得稅額=30000(120％)30％2000=5200(元) 貸：預(yù)提費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)400000 11．“管理費(fèi)用”中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)205萬元，審查“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，發(fā)現(xiàn)企業(yè)本年度提取業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元，賬務(wù)處理為：300000利息全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 6月25日，公司又將換入的原材料全部對(duì)外轉(zhuǎn)讓，不含稅售價(jià)65萬元，價(jià)稅合計(jì)76．05萬元。200000 其他應(yīng)付款204000166600 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額1500000(600000030％10247。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)(損益調(diào)整)1999200(1533070030％2600000) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額19992003000000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)(投資成本)企業(yè)賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 借：銀行存款企業(yè)賬務(wù)處理如下：結(jié)賬時(shí)，企業(yè)仍未提取所得稅費(fèi)用。各月“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目均為貸方余額，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅金——未交增值稅”，2002年1月20日，“應(yīng)交稅金”各明細(xì)科目及“其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目無余額。 (一)企業(yè)有關(guān)情況 本文例題中的X企業(yè)初始投資成本與應(yīng)享有H企業(yè)所有者權(quán)益份額相等，未涉及股權(quán)投資差額攤銷問題，對(duì)于股權(quán)投資差額的攤銷額，也不得在稅前扣除。 應(yīng)納所得稅額=71500033％=235950(元)=賬面利潤(rùn)+調(diào)增項(xiàng)目金額—調(diào)減項(xiàng)目金額本年度不確認(rèn)所得，已計(jì)人投資收益科目的金額應(yīng)予以調(diào)減。 應(yīng)納所得稅額=(1000000+1040000)33％+245000247。 =70000(元)。 累計(jì)折舊 (一)資料X企業(yè)所得稅率為33％，H企業(yè)所得稅稅率為15％，X企業(yè)2000至2003年各年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額均為1000000元。150000本年度按照權(quán)益法確認(rèn)的投資收益應(yīng)調(diào)減所得額385000元。 (6)2001年12月31日“長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)”科目的賬面余額為零。 由于2002年的股利在下年度宣告發(fā)放，X企業(yè)應(yīng)在下年度按照應(yīng)享有的份額確認(rèn)所得。285000 2003年度應(yīng)納稅所得額 2．核定該企業(yè)銷售稅金一個(gè)月為一個(gè)納稅期，增值稅核算按現(xiàn)行稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行。因上年度虧損，稅務(wù)機(jī)關(guān)同意本年度不預(yù)繳所得稅，于年度終了后45日內(nèi)一次性申報(bào)繳納，然后由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一匯算清繳?！岸唐谕顿Y——金融債券”期初余額15萬元，2001年9月份收回本金及利息18萬元。 借：應(yīng)收股利800002001年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤(rùn)600萬元，企業(yè)所得稅稅率為24％。 6月30日： 借：銀行存款100000 原材料500000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)110500433700 貸：原材料6月30日公司一次性還本付息2562．57元。宏大公司賬務(wù)處理為：賬務(wù)處理如下：260000 貸：固定資產(chǎn)150000公司有關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 借：在建工程6000000 貸：銀行存款 ，在試運(yùn)行階段共生產(chǎn)產(chǎn)品2噸，發(fā)生成本8萬元，賬務(wù)處理為：80000 借：營(yíng)業(yè)外支出——訴訟賠償350000 23．5月份因自然災(zāi)害造成原材料凈損失32萬元，企業(yè)記人“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，報(bào)經(jīng)公司董事會(huì)批準(zhǔn)后，已于8月31日全部轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出。由于是12月份購入，企業(yè)尚未提取折舊。 29．公司于2000年4月投資興建“年產(chǎn)1000噸子午線輪胎用鋼絲簾線技術(shù)改造項(xiàng)目”，該項(xiàng)目已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)符合國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅優(yōu)惠政策條件。 (三)要求(115％)(33％15％)=(萬元) 應(yīng)收賬款+期初應(yīng)收票據(jù))5‰本期實(shí)際發(fā)生 =[(4500+150)(3200+200)]5‰10+20 本期實(shí)際增提的壞賬準(zhǔn)備100萬元，應(yīng)調(diào)增所得額==(萬元)公司應(yīng)于該項(xiàng)債權(quán)滿三年時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)確認(rèn)壞賬，然后申報(bào)扣除。 借：預(yù)提費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi) 借：以前年度損益調(diào)整300000 應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程的土地使用權(quán)金額為：120120247。 補(bǔ)提折舊、補(bǔ)提房產(chǎn)稅： (18)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。 (19)賬務(wù)處理正確，不影響本期應(yīng)納稅所得，不作納稅調(diào)整。這一點(diǎn)與計(jì)稅工資調(diào)整的辦法相同。 其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加1400800002000年度由于應(yīng)納稅所得額小于零，故2000年度購置的國(guó)產(chǎn)設(shè)備只能在2001年2004年抵免。 (1)補(bǔ)提所得稅 借：以前年度損益調(diào)整6176700 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅5758700 貸：以前年度損益調(diào)整投資前乙企業(yè)所有者權(quán)益500萬元。 (二)要求 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資200萬元 貸：固定資產(chǎn)(35017％) 其他資產(chǎn)科目 會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)讓收益=700500=200(萬元)另外，新介入的投資者的出資額大于其按約定比例計(jì)算的其在注冊(cè)資本中所占分額部分(或股票發(fā)行溢價(jià)部分)是企業(yè)的股東權(quán)益，不征所得稅，作資本公積處理。 貸：負(fù)債科目對(duì)存貨和其他資產(chǎn)也可按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，不作納稅調(diào)整。100％=30％20％，因此，甲企業(yè)應(yīng)視同按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理。2200000 貸：在建工程 (二)要求 (2)計(jì)算甲公司2001年應(yīng)納企業(yè)所得稅額，并作出相關(guān)調(diào)賬處理。 2．應(yīng)予資本化的利息計(jì)算如下： 累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)：∑[每筆資產(chǎn)支出金額(每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)247。 貸：以前年度損益調(diào)整 貸：以前年度損益調(diào)整各月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目均為貸方余額。 3．企業(yè)在1998年9月份將1批成套化妝品作為福利發(fā)給本企業(yè)職工，成本價(jià)格65000元(同類產(chǎn)品不含稅售價(jià)12萬元)，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為： 1．扼要指出存在的納稅問題并作出相關(guān)賬務(wù)調(diào)整； 加權(quán)平均單價(jià)：(60000+22500)247。8000 應(yīng)補(bǔ)增值稅=12000017％=20400(元) 應(yīng)補(bǔ)城市維護(hù)建設(shè)稅=(20400+36000)7％=3948(元) 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120000650003600039481692=13360(元) 借：應(yīng)付福利費(fèi)華瑞稅務(wù)師事務(wù)所于2000年4月8日受企業(yè)委托對(duì)該企業(yè)第1季度所得稅及流轉(zhuǎn)稅納稅情況進(jìn)行審查。企業(yè)賬務(wù)處理為：2600 管理費(fèi)用——其他500 貸：銀行存款11700 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 6．3月31日，301憑證反映3月份企業(yè)職工食堂耗用煤炭15噸，企業(yè)賬務(wù)處理為： ③注冊(cè)稅務(wù)師審核后將1季度成本調(diào)整數(shù)額在季末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和該季銷售產(chǎn)品工廠成本之間按1：3：6的比例進(jìn)行分配。 1．根據(jù)所給資料順序扼要指出納稅方面存在的問題并作出凋整分錄； 借：應(yīng)付福利費(fèi)160