【正文】 ，這些必須通過查證固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)賬戶和車間生產(chǎn)的實(shí)際情況，這一點(diǎn)尤其必要，實(shí)際工作中許多企業(yè)都在折舊上做文章，以達(dá)到避稅之目的。 [案例二十] 深圳西林運(yùn)輸有限公司本年５月購(gòu)置五輛運(yùn)輸汽車，總價(jià)值為６３萬(wàn)元，并投入使用語(yǔ)。每輛汽車的殘值估計(jì)為6000元，該企業(yè)按三年期限計(jì)提折舊，當(dāng)年計(jì)提折舊如下： 借：制造費(fèi)用 １00，000 貸：累計(jì)折舊 １00，000 根據(jù)折舊計(jì)提的有關(guān)規(guī)定，汽車的折舊年限最短不得少于５年，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)問題后，要求該企業(yè)進(jìn)行調(diào)賬。若按最短的折舊攤銷年限五年計(jì)算，該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)計(jì)提折舊為： 當(dāng)年應(yīng)計(jì)提的折舊額=６（６３－５０．６）/12５=６（萬(wàn)元） 該企業(yè)當(dāng)年多計(jì)提了５萬(wàn)元的折舊費(fèi)用，導(dǎo)致當(dāng)年利潤(rùn)虛減４萬(wàn)元，屬于欺詐避稅。 稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)后，要求該企業(yè)作出如下調(diào)整分錄： 借：累計(jì)折舊 40，000 貸：本年利潤(rùn) 40，000 同時(shí)補(bǔ)繳所得稅（假設(shè)企業(yè)所得稅率為１５％）： 借：本年利潤(rùn) ６，000 貸：所得稅 ６，000 [案例二十一] 廣州金煒壓鑄有限公司一套設(shè)備去年１２月份已使用期滿，折舊已提足，仍繼續(xù)使用。稅務(wù)人員在審查當(dāng)年的“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”時(shí)發(fā)現(xiàn)上述情況，該企業(yè)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用 1５０，000 貸：累計(jì)折舊 1５０，000 [案例解析] 根據(jù)有關(guān)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的規(guī)定，超齡使用的固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊，該企業(yè)當(dāng)年計(jì)提１５萬(wàn)元的折舊，虛增生產(chǎn)成本，虛減本年利潤(rùn)，且逃稅漏稅。若賬戶檢查人員是在次年審查中發(fā)現(xiàn)問題的，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)調(diào)整： 借：累計(jì)折舊 １５０，000 貸：以前年度損益調(diào)整 1５０，000 同時(shí)，還應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅（假設(shè)所得稅率為３３%）： 借：以前年度損益調(diào)整 49，５00 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 49，５00 實(shí)際交納所得稅時(shí)，則： 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 ４９，５00 貸：銀行存款 ４９，５00 ^v^v^v^v^v^v^v^v^v 第四節(jié) 費(fèi)用分?jǐn)偙芏惙ǖ姆幢芏惒樘幖记?費(fèi)用就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用，按照其經(jīng)濟(jì)用途可以劃分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本和期間費(fèi)用兩個(gè)部分。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，工業(yè)企業(yè)里亦為生產(chǎn)成本或制造成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料和制造費(fèi)用。期間費(fèi)用是指企業(yè)圍繞一定的經(jīng)營(yíng)期間而發(fā)生的費(fèi)用，包括財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、和產(chǎn)品銷售費(fèi)用等三部分。 一、費(fèi)用分?jǐn)偙芏惙ǚ謹(jǐn)偡椒?利用費(fèi)用分?jǐn)偡〝U(kuò)大或縮小企業(yè)成本，影響企業(yè)納稅水平時(shí)應(yīng)注意解決這樣兩個(gè)問題：一是如何實(shí)現(xiàn)最小利潤(rùn)支付；二是費(fèi)用攤?cè)氤杀緯r(shí)怎樣使其實(shí)現(xiàn)最大攤?cè)搿?企業(yè)費(fèi)用開支有多種內(nèi)容，如勞務(wù)費(fèi)用開支、管理費(fèi)用開支、福利費(fèi)用開支、各項(xiàng)雜費(fèi)開支等。在這些費(fèi)用開支方面，勞務(wù)和管理費(fèi)用開支最為普遍，也是企業(yè)費(fèi)用開支中兩項(xiàng)最主要的內(nèi)容。勞務(wù)費(fèi)用開支和管理費(fèi)用開支有多種標(biāo)準(zhǔn)。揮霍浪費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)也有許多，而最低的標(biāo)準(zhǔn)只有一個(gè)，即它是由企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要所決定的。拿勞務(wù)費(fèi)用開支來說，任何一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中都有一個(gè)勞務(wù)使用最佳狀態(tài)點(diǎn)，在這最佳點(diǎn)上，勞動(dòng)力和各種人員配備使企業(yè)獲能得最大利益，同時(shí)，勞務(wù)費(fèi)用也最省。因此，尋找發(fā)現(xiàn)這一最佳結(jié)合狀態(tài)點(diǎn)是運(yùn)用費(fèi)用均攤法的基礎(chǔ)。 [案例二十二] 順德華日鋁業(yè)有限公司勞動(dòng)人員組合狀況是一個(gè)管理人員配合三個(gè)技術(shù)人員，并由５０個(gè)勞動(dòng)者一道組成一個(gè)生產(chǎn)單位，各種人員之比為１：3：５０。一個(gè)管理者和一個(gè)技術(shù)人員及一個(gè)勞動(dòng)者的工資比為１：：。即管理人員的工資為１00元，技術(shù)人員的工資為１２０元，勞動(dòng)者為60元。這種情況是最佳組合，并且勞務(wù)費(fèi)用３４60元開支最省。如果勞務(wù)人員不是這樣組合，而是１３個(gè)管理人員，２個(gè)技術(shù)人員、４５個(gè)勞動(dòng)工人，那么這時(shí)的勞務(wù)費(fèi)用就增大了。在這種情況下，即使采用再高超的費(fèi)用分?jǐn)偡ㄒ埠茈y達(dá)到有效避稅的目的。同樣，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用開支也是一個(gè)道理。 在了解如何確立費(fèi)用開支最低標(biāo)準(zhǔn)以后，我們來具體分析一下費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒?。費(fèi)用分?jǐn)偡ㄓ腥N： ①實(shí)際費(fèi)用攤銷法，即根據(jù)實(shí)際費(fèi)用進(jìn)行攤銷，多則多攤，沒有就不攤。 ②平均分?jǐn)偡?，即把一定時(shí)間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用平均攤在每件產(chǎn)品的成本中。 ③不規(guī)則攤銷法，即根據(jù)經(jīng)營(yíng)需要進(jìn)行費(fèi)用攤銷，可能將一筆費(fèi)用集中攤?cè)四骋划a(chǎn)品的成本中，也可能在一批產(chǎn)品中，一分錢也不攤。這三種方法產(chǎn)生的結(jié)果都不同，企業(yè)利潤(rùn)沖減程度和納稅多少均有差異，企業(yè)利用這種差異進(jìn)行有效避稅。 上述三種不同費(fèi)用分?jǐn)偡ㄖ?，分?jǐn)倹Q非是簡(jiǎn)單地將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)人產(chǎn)品成本中就行了。費(fèi)用有時(shí)難以控制，非支出不可的費(fèi)用并非完全可以預(yù)見到。然而費(fèi)用攤?cè)顺杀緟s可以控制。任何一個(gè)企業(yè)都可以采取這樣或那樣的費(fèi)用分?jǐn)偡椒?。由于不同費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄊ聦?shí)上對(duì)利潤(rùn)和納稅都有影響，企業(yè)在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)就面臨如何選擇的問題。詳細(xì)地分析論證及大量的實(shí)踐表明，平均費(fèi)用分?jǐn)偡ㄊ亲畲笙薅鹊咒N利潤(rùn)、減少納稅的最佳選擇。只要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者不是短期經(jīng)營(yíng)，而是長(zhǎng)期從事某一個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，那么，將一段時(shí)間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行最大限度的平均，就可以將這段時(shí)期獲得的利潤(rùn)進(jìn)行最大限度的平均，這樣，就不會(huì)出現(xiàn)某個(gè)階段利潤(rùn)額及納稅過高現(xiàn)象，部分稅負(fù)就可以有效地躲避。 二、費(fèi)用分?jǐn)偙芏惙ǖ陌咐治?[案例二十三] 康來電子（深圳）有限公司由于不同季節(jié)對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用的要求標(biāo)準(zhǔn)不同，每個(gè)季度發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用不同，具體見表４４。 該企業(yè)一年內(nèi)銷售收入分別為： 一季度４５000元、二季度３2000元、三季度４８000元、四季度49000元。 　表44 　　　　　　　　　 企業(yè)不同季節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用表　　 單位：元 季 次 費(fèi) 用一季度二季度三季度四季度 勞務(wù)費(fèi)16000170002000021000 管理費(fèi)5000400070005000 其它費(fèi)用6000450055004500 合 計(jì)270002550032500030500 該生產(chǎn)加工企業(yè)適用稅率為： 每季利潤(rùn)收入在７５000元以下，稅率５％； 每季利潤(rùn)收入７５00～25000元，稅率２４％； ，稅率３３％。 （１）企業(yè)采用實(shí)際費(fèi)用分?jǐn)倳r(shí)第一季度利潤(rùn)收入為： （４５000２７000）=１8000（元） 應(yīng)納稅額： （１８000７５00）24％＋７５00５％=２８９５（元） 稅負(fù)為： ２８９５元／１８000元１00%=１６．０８％ 二季度利潤(rùn)收入為： ３２000２５５00=６５00（元） 應(yīng)納稅額為： ６５00５％=３２５（元） 稅負(fù)為： ３２５元／６５00元１00％=５% 三季度利潤(rùn)收入為： （４８000３２５00）=１５５00（元） 應(yīng)納稅額為： （１５５00７５00）24%＋７５00５％=２２95元 稅負(fù)為： ２２９５元/15５00元100%=１４．８％ 四季度利潤(rùn)收入為： ４9000元３0500元=１８５00元 應(yīng)納稅額： （１８５00７５00）２４％＋７５00５％=３０１５（元） 稅負(fù)為： ３０１５元/1８５00元１00％=１６．３％ 該年內(nèi)該企業(yè)的利潤(rùn)總收入為： １８000＋６５00+１５５00＋１８５00=５8500（元） 納稅總額為：２８９５＋３２５+2295+３０１５=８５３０（元） 稅負(fù)總額為８５３０元/5８５00元１00%=１４．６％ （２）當(dāng)采用平均分?jǐn)偡〞r(shí)，情況就會(huì)發(fā)生變化，平均分?jǐn)偡ㄒ话闶菍⒁欢〞r(shí)期內(nèi)費(fèi)用發(fā)生額與利潤(rùn)分?jǐn)?，使單位產(chǎn)品銷售收入所含費(fèi)用和利潤(rùn)均等。依照這一做法，該加工廠的每次銷售收入所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)及所納稅額就會(huì)發(fā)生變化。 平均單位銷售收入所含費(fèi)用的稅額變?yōu)椋?第一季度利潤(rùn)收入為： 45000（45000０．６６３）=１５１６５（元） 應(yīng)納稅額為： （１５１６５７５00）24％＋７５00５％=24５４（元） 稅負(fù)為： 24５４元/1５１６５元１00％=１６．１％ 第二季度利潤(rùn)收入為： ３2000（３２000０．66３）=１０７８４（元） 應(yīng)納稅額為： （１0784７５00）24％＋７５00５％=７88．１６（元） 稅負(fù)為： ７88．１６元/10784元１00％=７．３％ 第三季度利潤(rùn)收入為： ４８000（４８000０．66３）=１６１７６（元） 應(yīng)納稅額為： （１６１７６７５00）２４％＋７５00５％=24５７（元） 稅負(fù)為： 24５７元/1６１７６元１00%=１５．２％ 第四季度利潤(rùn)收入為： 49000（49000０．６６３）=１６５１３（元） 應(yīng)納稅額為： （１６５１３7５00）24％＋７５00５％=２５３８（元） 稅負(fù)為： ２５３８元/165１３元１00％=１５．４％ 全年共納稅額為： 24５４＋７88＋24５７+２５３８=８27３元 總稅負(fù)為： 82７３元／５86３８元１00％=１４．１％ （３）不規(guī)則攤銷法。這是指生產(chǎn)者根據(jù)自己需要進(jìn)行的費(fèi)用攤銷，因而它無什么共同規(guī)律可言，但更加靈活。當(dāng)企業(yè)所得過高時(shí)，為降低所適用的稅率，往往使成本中所含費(fèi)用過高，以沖減利潤(rùn)；當(dāng)企業(yè)利潤(rùn)低的時(shí)候則少攤，以達(dá)到避稅的目的。當(dāng)然這種情況是較少見的，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅是按年征收的。 從上述分析可以看出，平均費(fèi)用分?jǐn)偡ㄊ堑窒麧?rùn)、減少納稅的最佳選擇，只要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者不是短期經(jīng)營(yíng)，而是長(zhǎng)期從事某一種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，那么將一段時(shí)期內(nèi)（如１年）發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行最大限度的平均，那么就可以將這段時(shí)期獲得的利潤(rùn)進(jìn)行最大限度的平均，這樣就不會(huì)出現(xiàn)某個(gè)階段利潤(rùn)額及納稅額過高的現(xiàn)象，從而實(shí)現(xiàn)有效的避稅。 在一九九四年一月一日前，我國(guó)實(shí)行超額累進(jìn)稅率時(shí)，很多企業(yè)采用此法進(jìn)行避稅，但在一九九四年一月一日以后，我國(guó)實(shí)行統(tǒng)一稅率３３％，這種避稅方法就不靈了，這也說明國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)也在不斷進(jìn)行稅制改革，逐步提高反避稅的措施。 [案例二十四] 江西君山電子公司屬臺(tái)商投資生產(chǎn)型企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期從１99７年５月開始，共１０年，按稅法可以從獲利年度起，享受“二免三減半”的優(yōu)惠。 該企業(yè)２000年７月固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備需進(jìn)行一次大修理，按照設(shè)備技術(shù)資料及說明書，到時(shí)所需資金為27０萬(wàn)元。根據(jù)《會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》中的“謹(jǐn)慎性”原則，采用預(yù)提方式，即從１９９７年５月開始，每月提取大修理基金2７０247。3247。１２= 借：制造費(fèi)用 ７５，000 貸：預(yù)提費(fèi)用——大修理基金７５，000 另外，每年末企業(yè)存貨提取減值準(zhǔn)備，該企業(yè)年末存貨為６２０萬(wàn)元，按５‰計(jì)提： ６20萬(wàn)元５‰=３．１萬(wàn)元 借：制造費(fèi)用 ３１，000 貸：壞賬準(zhǔn)備 ３1，000 根據(jù)２000年４月２７日財(cái)政部“財(cái)會(huì)字[2000]06號(hào)”文件《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》的企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則，企業(yè)可以對(duì)“存貨”和“長(zhǎng)期投資”在年末按５‰～１％計(jì)提減值準(zhǔn)備，以提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。 三、費(fèi)用分?jǐn)偙芏惙ǖ姆幢芏惒樘幫黄瓶?根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的開支范圍，賬戶檢查可運(yùn)用審閱法、調(diào)查法等對(duì)產(chǎn)品銷售費(fèi)用進(jìn)行如下審查： （１）費(fèi)用項(xiàng)目是否合法、合規(guī)，銷售費(fèi)用中所包括的實(shí)際費(fèi)用項(xiàng)目是否符合有關(guān)規(guī)定，是否從費(fèi)用的項(xiàng)目上劃清了銷售費(fèi)用同其他費(fèi)用之間的界限。 （２）費(fèi)用的數(shù)額是否真實(shí)、可靠，審查時(shí)應(yīng)檢查是否存在不屬于銷售費(fèi)用的項(xiàng)目和內(nèi)容；在屬于銷售費(fèi)用的項(xiàng)目或內(nèi)容中，還要進(jìn)一步審查開支的真實(shí)性和可靠性。 （３）費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)是否符合有關(guān)規(guī)定。審計(jì)時(shí)要審查企業(yè)有無任意多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)或不轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用，從而造成利潤(rùn)不實(shí)的情況。 （４）各項(xiàng)具體費(fèi)用是否設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算。對(duì)此進(jìn)行審查，尤應(yīng)注意明細(xì)賬與總賬、明細(xì)賬同有關(guān)憑證之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，進(jìn)而具體審查銷售費(fèi)用開支具體內(nèi)容的合法性、合規(guī)性、真實(shí)性和可靠性。 具體地說，也就是要查明企業(yè)費(fèi)用的分類是否正確劃分以下六個(gè)方面的界限：一是劃清成本費(fèi)用與資本性支出、營(yíng)業(yè)外支出界限，重點(diǎn)應(yīng)查明有無擠占成本費(fèi)用的情況；二是劃清本期成本費(fèi)用與前后各期成本費(fèi)用的情況；三是劃清產(chǎn)品生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用的界限，重點(diǎn)查明各相同項(xiàng)目，如工資費(fèi)、折舊費(fèi)等是否按發(fā)生的地點(diǎn)和用途進(jìn)行歸集；四是劃清不同產(chǎn)品生產(chǎn)成本的界限，重點(diǎn)查明企業(yè)有無以盈補(bǔ)虧、掩蓋超支、人為調(diào)節(jié)費(fèi)用成本的行為；五是劃清產(chǎn)成品與在產(chǎn)品成本的界限，重點(diǎn)查明兩者的分配方法是否合理，數(shù)量是否真實(shí)正確，有無利用在產(chǎn)品成本人為調(diào)節(jié)產(chǎn)成品成本的行為；六是劃清庫(kù)存產(chǎn)品成本與分期收款發(fā)出商品以及已銷產(chǎn)品成本的界限，重點(diǎn)查明有無多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)銷售成本、任意調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為。 四、費(fèi)用分?jǐn)偙芏惙ǖ姆幢芏惒樘幖记砂咐馕?[案例二十五] 南京市國(guó)稅局對(duì)南京金貓電器有限公司進(jìn)行反避稅時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)一條已使用的生產(chǎn)線的運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)94８２．７２元直接列入制造費(fèi)用。而按稅法規(guī)定，該支出應(yīng)計(jì)人生產(chǎn)線的成本，并分別攤?cè)嗽诋a(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)品和已銷產(chǎn)品成本中，經(jīng)查這三項(xiàng)應(yīng)分別分?jǐn)偅保矗玻玻?0元，２３70．６８元、５６89．64元。該情況發(fā)生在反避稅當(dāng)年。 [案例解析] 按稅法及相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定，應(yīng)調(diào)增固定資產(chǎn)賬面價(jià)值并補(bǔ)征企業(yè)所得稅。具體調(diào)整分錄如下： 借：固定資產(chǎn) ９，４８２．７２ 貸：生產(chǎn)成本 1，42２40 產(chǎn)成品 ２，３７０．６８ 產(chǎn)品銷售成本 ５，68９64 借：所得稅 １，８７７．５８ 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅1， 若本案例中是對(duì)企業(yè)以前年度的納稅狀況進(jìn)行反避稅，則應(yīng)調(diào)整上年損益，相應(yīng)地會(huì)計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn) ９，４８２．７２ 貸：以前年度損益調(diào)整 ５，６８９．64 生產(chǎn)成本 １， 產(chǎn)成品 ２，３７０．６８ 借：所