【正文】 使用時，將計算發(fā)生的長期借款利息，計入所建資產(chǎn)價值；在固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的利息，由于長期借款金額巨大，則應(yīng)按月預(yù)提計入當(dāng)期損益。(三)對于外幣長期借款，凡發(fā)生外幣折算差額，應(yīng)按照外幣業(yè)務(wù)核算的辦法，按照計算的匯兌損益，計入相應(yīng)的在建工程成本或當(dāng)期損益。(四)長期借款的本金和利息以及外幣折合差額，均應(yīng)計入“長期借款”賬戶。這與短期借款有所不同，“短期借款”只核算借款的本金，利息是通過預(yù)提費用的方式核算的。舉例：E企業(yè)1999年1月1日向銀行借入1000萬元的2年期長期借款的資金到位。該筆借款用于建設(shè)新廠房，借款年利率為6%，單利計息，每年年底歸還借款利息，期滿后一次還清本金。1999年全年共發(fā)生建設(shè)用料、工、費850萬元，2000年3月底以前又發(fā)生各種費用50萬元。新廠房于2000年3月底完工并辦理了竣工決算手續(xù)，同月正式交付使用。該案例不同階段的會計處理如下：1．1999年1月1日1000萬元借款轉(zhuǎn)入E企業(yè)銀行存款帳戶時借：銀行存款 10000000貸：長期借款 100000002．1999年建設(shè)廠房期間借：在建工程 8500000貸：相關(guān)的會計賬戶 85000003．計提1999年全年的利息時全年利息=10006%=60(萬元) 借：在建工程 600000 貸：長期借款 6000004．償還1999年全年利息時借：長期借款 600000貸：銀行存款 6000005．2000年建設(shè)廠房期間借：在建工程 500000貸：相關(guān)的會計賬戶 5000006．新廠房完工交付使用時3個月的利息=10006％247。123=15（萬元）借：在建工程 150000貸：長期借款 150000借：固定資產(chǎn)——廠房 9750000貸：在建工程 97500007．2000年4月份預(yù)提借款利息時當(dāng)月的利息=10006%247。12=5（萬元）借：長期借款 50000貸：長期借款 50000。借：長期借款 10000000貸：銀行存款 10000000案例點評，這就是準(zhǔn)確反映資金的來源、去向，合理地計算和處置負(fù)債成本。其中，對長期負(fù)債成本的處置可以采取兩種方法：一是于發(fā)生時就確認(rèn)為當(dāng)期費用；二是將負(fù)債成本資本化。國際會計準(zhǔn)則對此有若干規(guī)定，其中包括資本化金額的確定、資本化的開始時間、資本化的暫停及終止等。在我國的長期負(fù)債會計實務(wù)中，對長期負(fù)債成本采取了以下處理方法：(1)為購建固定資產(chǎn)所發(fā)生的長期借枚費用，在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，予以資本化，即計入所建造的固定資產(chǎn)價值。(2)為購建固定資產(chǎn)所發(fā)生的長期借款費用，在固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，直接計入當(dāng)期損益。(3)屬于流動負(fù)債性質(zhì)的借款費用或者雖然是長期借款性質(zhì)但不是用于購建固定資產(chǎn)的借款費用，直拾計入當(dāng)期損益，即使是需要經(jīng)過很長時間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨，也不將借款費用計入到所制造的存貨價值內(nèi)。(4)如果是為投資而發(fā)生的借款費用計入當(dāng)期損益。(5)在籌建期間發(fā)生的長期借款費用（除為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的長期借款費用外)，計入開辦費。(6)在清算期間發(fā)生的長期借款費用，計入清算損益。2．根據(jù)《可轉(zhuǎn)換公司債券管理暫行辦法》之規(guī)定，上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)經(jīng)省級人民政府或者國務(wù)院有關(guān)企業(yè)主管部門推薦，報中國證監(jiān)會審批；重點國有企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)由發(fā)行人提出申請，經(jīng)省級人民政府或者國務(wù)院有關(guān)企業(yè)主管部門推薦，報中國證監(jiān)會審批，并抄報國家有關(guān)部門。3．運用長期負(fù)債籌資除了要考慮建設(shè)項目的本身需要之外，還應(yīng)當(dāng)認(rèn)真考慮企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和企業(yè)可承受的資本成本。如果企業(yè)已經(jīng)面臨過度負(fù)債的財務(wù)危機(jī)，一般不能靠擴(kuò)大債務(wù)資金來滿足企業(yè)的實際需要，那種不負(fù)責(zé)任的借新債還舊債的財務(wù)動機(jī)，最終將使銀企各方都承受巨大的風(fēng)險。企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)注意財務(wù)杠桿的雙刃劍作用，以避免決策失誤。 4．保管好企業(yè)長期負(fù)債的各項契約，將其中的主要內(nèi)容反映在會計賬簿和會計實務(wù)的處理之中(如記錄在賬簿的“摘要欄”中)，也是會計實務(wù)操作的一個不能忽視的細(xì)節(jié)。尤其是在會計入員交接工作崗位時，更需要說清楚。實際工作中常有因工作交接不清引發(fā)的工作失誤。會計工作“承前啟后”的特點是企業(yè)會計乃至企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)必須具備的常識。案例七 債務(wù)重組的債務(wù)人帳項背景財政部財會字(1998)24號文件，公布了(企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組)，并從1999年1月1日起開始執(zhí)行。該準(zhǔn)則規(guī)范了持續(xù)經(jīng)營條件下債權(quán)人作出讓步的債務(wù)重組的確認(rèn)、計量和披露。當(dāng)債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或經(jīng)營陷入困境，沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步時，就形成了債務(wù)重組事項。在這里，債權(quán)人的讓步是促成債務(wù)重組的重要特征。債權(quán)人的讓步是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀趥鶆?wù)賬面價值的金額償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步是出于以下兩點考慮的：(1)最大限度地回收債權(quán)；(2)為緩解債務(wù)人的暫時財務(wù)困難，避免由于采取立即求償?shù)拇胧率箓鶛?quán)上的損失更大。毫無疑義，這種讓步的結(jié)果必然是：債權(quán)人發(fā)生債務(wù)重組損失，債務(wù)人獲得債務(wù)重組收益。債務(wù)重組的方式可以概括為以下四種：。債務(wù)人常用于償債的資產(chǎn)主要有：現(xiàn)金、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等。，即企業(yè)的債務(wù)轉(zhuǎn)為企業(yè)的資本。如果從債權(quán)人的角度上看，則是債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。3．修改其他債務(wù)條件，即修改不包括上述1和2兩種方式在內(nèi)的債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等。4．以上三種方式的結(jié)合。本案例就是要全面介紹在債務(wù)重組中債務(wù)人如何進(jìn)行帳務(wù)處理案例分析1998年12月，東北SL公司召開董事會，針對公司產(chǎn)品嚴(yán)重滯銷，負(fù)債到期無力償付的財務(wù)困境，提出了在1999年實施債務(wù)重組的意向，并責(zé)令公司馬會計根據(jù)公司現(xiàn)實財務(wù)狀況分別債務(wù)重組的多種方式作出會計預(yù)期考慮。盡管這些“會計考慮”并不是在企業(yè)債權(quán)人已經(jīng)同意讓步的前提下進(jìn)行的，但卻不失是一項概括性極強的”演習(xí)案例”。其中的涉及債務(wù)人(即SL公司)的預(yù)期賬務(wù)處理，似乎使公司馬會計對債務(wù)重組的會計操作領(lǐng)先他人一步?！L公司1997年購人深圳MY公司原料一批，價稅合計117萬元，SL公司已于購貨當(dāng)月支付了50萬元，剩余的應(yīng)付67萬元債務(wù)已經(jīng)在“應(yīng)付賬款”科目中掛賬1年半，SL公司發(fā)生財務(wù)困難，無法履行合同規(guī)定的償債責(zé)任，如深圳MY公司同意作出減免27萬元債權(quán)的讓步，SL公司愿意將1999牛2月5日作為債務(wù)重組日，并在該日從銀行存款中支付其余40萬元的拖欠貸款。根據(jù)上述假設(shè)，馬會計按照(企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組)的有關(guān)規(guī)定，在1999年2月5日應(yīng)作的會計處理為：借：應(yīng)付賬款 670000貸：銀行存款 400000營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益 270000二、SL公司在籌建期間曾在當(dāng)?shù)氐囊患疑虡I(yè)銀行籌借到1000萬元的5年長期貸款，1999年該項貸款到期，利息雖每年支付，但是借款本金確已無法按借款合同的約定在到期日歸還?？紤]到該家商業(yè)銀行曾提出用SL公司在市內(nèi)商業(yè)街新建的辦公樓抵償全部到期貸款的意向，SL公司出于無奈，讓馬會計作出兩種會計考慮：(1)辦公樓的公允價值(評估價)為900萬元；(2)辦公樓的公允價值(評估價)為1100萬元。(一) 當(dāng)辦公樓的公允價值為900萬元時的債務(wù)重組日的會計處理馬會計首先將辦公樓的賬面價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，即：借：固定資產(chǎn)清理 7990000累計折舊 100000貸：固定資產(chǎn) 8090000馬會計又將資產(chǎn)評估費用等預(yù)計為2萬元，支付該項費用的會計處理為：借：固定資產(chǎn)清理 20000貸：銀行存款 20000債務(wù)重組收益為企業(yè)債務(wù)金額減去公允價值的差額，即1000900=100(萬元)會計處理為：借：長期借款 10000000貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益 1000000固定資產(chǎn)清理 9000000這時，“固定資產(chǎn)清理”科目的借方為801萬元(799+2=801萬元)，貸方為900萬元，貸方大于借方99萬元，根據(jù)(企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組)的規(guī)定，99萬元屬轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益不屬債務(wù)重組收益，應(yīng)列入企業(yè)“營業(yè)外收入處理固定資產(chǎn)凈收益”科目。于是，馬會計的帳務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)清理 990000貸：營業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)凈收益 990000（二） 當(dāng)辦公樓的公允價值為1100萬元時的會計處理如果SL公司的辦公櫻公允價值為1100萬元，則說明公司以實物償債的方式不需要債權(quán)人作出讓步，公司可以在辦公樓的公允價值被確定之后，足額償清1000萬元的所欠債務(wù)。因此，這種償債的會計處理不屬于債務(wù)重組的范疇，理所當(dāng)然不能出現(xiàn)“債務(wù)重組收益”。正常的處理方法應(yīng)該是：1．將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理過程：借：固定資產(chǎn)清理 7990000累計折舊 100000貸：固定資產(chǎn) 80900002．支付評估費用等支出：借：固定資產(chǎn)清理 20000貸：銀行存款 200003．辦理好產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)和撤銷債權(quán)債務(wù)后借：銀行借款 10000000貸：固定資產(chǎn)清理 10000000：借：銀行存款 1000000貸：固定資產(chǎn)清理 1000000：借：固定資產(chǎn)清理 90000貸：銀行存款 90000“固定資產(chǎn)清理”科目借貸發(fā)生額所計算的貸方余額為290萬元，轉(zhuǎn)帳處理為：借：固定資產(chǎn)清理 2900000貸：營業(yè)外收入 2900000三、SL公司也曾想過用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進(jìn)行債務(wù)重組，但其中最大的麻煩在于SL公司是有限責(zé)任公司，井非是上市股份公司，所以，債權(quán)人如同意放棄債權(quán)而享有股權(quán)時，沒有相應(yīng)的股權(quán)市價作為轉(zhuǎn)換的依據(jù)。這時，就需要評估確認(rèn)或當(dāng)事雙方協(xié)議確定股權(quán)的公允價值。馬會計認(rèn)為，SL公司的最大債權(quán)人商業(yè)銀行是不可能作出債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的決定的，因為，這將使銀行的信貸資金繼續(xù)冒極大的風(fēng)險，如果不同意以辦公樓清償債務(wù)，逼迫銀行將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)，就會招致與銀行方面的法律糾紛，重者會引發(fā)企業(yè)破產(chǎn)清算。而深圳MY公司的債權(quán)較小，在SL公司無現(xiàn)金償債的情況下，死逼無奈也只好聽從債務(wù)人的擺布。馬會計根據(jù)不同債權(quán)人的情況，也設(shè)想了針對深圳MY公司的第二套債務(wù)重組方案——債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)。為了使MY公司對第二套方案有興趣，馬會計根據(jù)董事會的授意，按照減少MY公司在債務(wù)重組中的讓步程度進(jìn)行了如下的會計預(yù)期：在1999年2月5日的債務(wù)重組日，將SL公司67萬元的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)為60萬元的MY公司的股權(quán)投資，并列為SL公司賬面之實收資本。這樣作與償還40萬元的區(qū)別在于：(1)SL公司不需要在1999年月5日實際支付任何現(xiàn)金，緩解了公司的財務(wù)壓力；(2)MY公司將債權(quán)重組損失由第一套方案的27萬元，減少為7萬元，實際體現(xiàn)的損失降低了20萬元，降低損失總額的74%。會計賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付賬敦 670000貸：實收資本600000營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益 70000SL公司董事會的密謀和公司馬會計的各種會計預(yù)期幾乎是徒勞的，最終結(jié)果是，深圳MY公司通過法律訴訟手段，于1999年1月20日從SL公司拿到了65萬元的所欠貸款。SL公司的馬會計根據(jù)法院的裁定和開戶銀行的轉(zhuǎn)賬通知，只能作如下會計處理：借：應(yīng)付帳款——深圳MY公司 670000貸：銀行存款 650000營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益 20000SL公司承擔(dān)了25000元的全部訴訟費及其相關(guān)的費用，該筆費用被法院強制從SL公司封存的銀行帳戶支付后，公司馬會計只能根據(jù)銀行的支付通知和費用憑證作出如下會計處理：借：管理費用 25000貸：銀行存款 25000SL公司與商業(yè)銀行關(guān)于公司辦公樓的價格談判最終也因雙方各持所見而無法達(dá)成協(xié)議。加之國家下達(dá)了謹(jǐn)慎處理企業(yè)改制中的銀行債權(quán)的緊急通知，從而使SL公司的“以樓抵債”計劃落空。但是，商業(yè)銀行的1000萬元的貸款風(fēng)險卻依然存在。銀企雙方都在為保護(hù)自己的利益和捍衛(wèi)自身的權(quán)益而最終走向法庭。案例點評：。本案例為了只討論相關(guān)的會計問題，所涉及的政策性問題大都一略而過。在市場經(jīng)濟(jì)體制尚不完善的今天，保證債務(wù)重組中的債權(quán)人的合法利益是國家宏觀管理不能掉以輕心的事情。(企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組)的執(zhí)行，必須在國家法律法規(guī)的約束下進(jìn)行，那種想利用會計準(zhǔn)則逃避法定責(zé)任，甚至謀取私利的動機(jī)是一種危險的信號，負(fù)債經(jīng)營的企業(yè)決策者必須明確這既是失信于人的商業(yè)道德的喪失，也是損人利己的犯罪。2．中國會計準(zhǔn)則的基本樣本取材于西方，中國的公有制制度與西方資本主義制度又存在著先天性的區(qū)別。在企業(yè)會計計準(zhǔn)則的執(zhí)行過程中，不可避免地要出現(xiàn)磨擦甚至碰撞。這就是說，中國的會計改革還要走很長的路，而這段路大都是先人所沒有走過的。那種認(rèn)為出臺了企業(yè)會計準(zhǔn)則就實現(xiàn)了中國會計改革的想法是片面的?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》也不可能完全預(yù)料到今后企業(yè)債務(wù)重組的所有問題，會計理論界還要在準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，繼續(xù)不斷地研究新問題，總結(jié)新情況。3．債務(wù)重組的債務(wù)人賬項是在債權(quán)人讓步前提下的會計賬項。根據(jù)當(dāng)前中國的實情，企業(yè)的最大債權(quán)人是金融機(jī)構(gòu)，而金融機(jī)構(gòu)的客戶主要來源于社會存款。這就是說，金融機(jī)構(gòu)的讓步，會直接或間接損害存款人的利益，加大存款的投資