【導(dǎo)讀】“十五”“211工程”建設(shè)項(xiàng)目。限于時(shí)間和視野的局限，疏。漏與不足在所難免，懇請讀者不吝指正。“會計(jì)是國際通用的商業(yè)語言”。語言，就會有語法規(guī)則。其中，會計(jì)前提和原則是最基本的語法規(guī)則。前面說過，會計(jì)最終通過財(cái)務(wù)報(bào)告向我們展示一個(gè)經(jīng)營中的企業(yè)的財(cái)務(wù)圖像。不同的假設(shè)將構(gòu)成財(cái)務(wù)會計(jì)體系的不同?，F(xiàn)后的自我保護(hù)。產(chǎn)生了信任危機(jī)。會計(jì)主體假設(shè)又稱為會計(jì)個(gè)體假設(shè)。及交易對方的活動相分離。易或事項(xiàng)為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動。有了會計(jì)主體假設(shè)，就確定了特定會計(jì)報(bào)表反映的對象，而這是會計(jì)核算的立場問題。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)指會計(jì)個(gè)體的經(jīng)營活動將按照現(xiàn)在的形式和既定的。會計(jì)期間將被迫進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)，則不應(yīng)再以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制會計(jì)報(bào)表。濟(jì)南輕騎摩托車股份有限公司主要經(jīng)營摩托車及其配件的生產(chǎn)銷售。定而被會計(jì)師事務(wù)所出具了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。目前中國輕騎集團(tuán)有

　　

【正文】 著業(yè)務(wù)往來，但并非西 伊利斯的子公司。 問題其實(shí)并不復(fù)雜。據(jù)知， 20xx 年 5 月，在《中國證券報(bào)》一次例行的編前會上，其總編輯提到，既然銀廣夏引起了那么多疑問，為什么不可以借助新華社駐德分社的力量去調(diào)查一下它的背景呢？此后，該報(bào)是否果真去德國調(diào)查不得而知，但確有新華社駐外記者在德國當(dāng)?shù)夭樵儾樘柵_，但該公司并未有電話號碼登記。 記者了解到，中國工商銀行總行通過其海外分行對誠信公司進(jìn)行了調(diào)查，在德國漢堡商會查到 如下記錄： Fidelity Trading GMBH公司于 1990 年在該會注冊，注冊資本 （約 10萬馬克左右），負(fù)責(zé)人為 Kiaus Landry，主要經(jīng)營范圍是機(jī)械產(chǎn)品和技術(shù)咨詢。 注冊資金幾萬馬克，對于貿(mào)易公司而言并不算離譜，但畢竟其與銀廣夏簽下的是年度金額達(dá) 20億元人民幣、總金額達(dá) 60億元的合同，對比過于懸殊。此次調(diào)查之后，中國工商銀行總行沒有恢復(fù)對銀廣夏的貸款。工商銀行總行曾與銀廣夏于 1999年 12 月 29 日簽訂流動資金貸款合同，借款金額為 2 億元，期限定為自 1999 年 12 月 29 日起至 20xx 年 10 月 28日止。今年四五月間，工總行提前中止了貸款。 ? 資料來源：《財(cái)經(jīng)》 20xx年 8月號，《銀廣夏陷阱》 債務(wù)人的集中度。對于應(yīng)收賬款，同樣存在集中度風(fēng)險(xiǎn)，即由于某一個(gè)主要債務(wù)人支付困 難而導(dǎo)致較大比例的債權(quán)面臨回收風(fēng)險(xiǎn)。只與有限的客戶交易，也為銷售分析提供了一些線索。 案例： 滬東重機(jī) 因?yàn)榇罂蛻羝飘a(chǎn)而被特別處理 滬東重機(jī)（ 600150） 20xx 年 1 月 19日公布預(yù)虧公告： 隨著船舶市場的復(fù)蘇，滬東重機(jī)股份有限公司生產(chǎn)已走出低谷， 20xx年度主導(dǎo)產(chǎn)品柴油機(jī)產(chǎn)量比 1999年度有較大幅度增加，經(jīng)全體員工的努力，公司已初步改善了虧損面貌。但由于公司債務(wù)人天津造船公司于20xx年 11月 17日宣告破產(chǎn)，對公司本年度利潤帶來很大影響。經(jīng)初步審查，公司預(yù)計(jì) 20xx年度會出現(xiàn)重大虧損。具體虧損金額將有待會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后，在年度報(bào)告和年報(bào)摘要中具體披露。公司董事會提請廣大投資者注意投資風(fēng)險(xiǎn)。 正如預(yù)虧公告提及， 20xx 年度滬東重機(jī)的虧損，主要是由于天津造船公司破產(chǎn)所致，根據(jù)破產(chǎn)程序未得到清償?shù)膫鶛?quán)將不再清償。而天津造船公司在購買滬東重機(jī)柴油機(jī)的交易中，共欠貨款 。 滬東重機(jī)也因?yàn)檫B續(xù)兩年虧損，將被 ST處理。 （七）其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款屬于應(yīng)收款項(xiàng)，其與應(yīng)收賬款的區(qū)別在于其他應(yīng)收款是非交易形成的，商品、產(chǎn)品以及勞務(wù)的銷售和購買交易形成了應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款，其他應(yīng)收款核算除此之外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括的內(nèi)容主要有：應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；備用金；存出保證金；預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 事實(shí)上，非經(jīng)營性交易形成的債權(quán)債務(wù)關(guān)系對于企業(yè)的經(jīng)營活動幾乎不具備價(jià)值，風(fēng)險(xiǎn)性較高，主要是在于超經(jīng)濟(jì)性關(guān)系的 存在會干擾企業(yè)正常經(jīng)營判斷；存量其他應(yīng)收款形成的資金占用會擠壓經(jīng)營資金的空間，甚至對企業(yè)經(jīng)營造成致命的傷害，所以，其他應(yīng)收款被稱為“抽血管”，資金被源源不斷的從企業(yè)內(nèi)部抽出，轉(zhuǎn)移到其他利益主體身上。 當(dāng)然，其他應(yīng)收款也有產(chǎn)生收益的可能。其他應(yīng)收款所產(chǎn)生的收益在報(bào)表系統(tǒng)里反映為資金占用費(fèi)，分析者要非常關(guān)注其他應(yīng)收款和資金占用費(fèi)之間的勾稽關(guān)系。 其他應(yīng)收款分析 在對其他應(yīng)收款的分析中，結(jié)構(gòu)分析和趨勢分析是提供線索，重點(diǎn)是進(jìn)一步的賬齡分析和對象分析。年代久遠(yuǎn)的其他應(yīng)收款其風(fēng)險(xiǎn)是不言而喻的，這往往表明企業(yè)在與債務(wù) 人的談判中處于劣勢，或者，根本就表明企業(yè)不具備債權(quán)管理的能力。對象分析可以為分析者提供深入洞悉企業(yè)其他應(yīng)收款風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)會，如果關(guān)聯(lián)方大量占用企業(yè)的資金，則其他應(yīng)收款的回收風(fēng)險(xiǎn)極高。此外，從資產(chǎn)與負(fù)債勾稽的角度看，大量其他應(yīng)收款的存在或新增加，意味著企業(yè)要為這部分資產(chǎn)進(jìn)行融資，如果這種融資是有息負(fù)債，則企業(yè)還面臨較大的財(cái)務(wù)費(fèi)用的壓力。 案例：致命的其他應(yīng)收款 —— 特別處理公司的命門 在中國證券市場上，畸高的其他應(yīng)收款已經(jīng)成了那些陷入財(cái)務(wù)困境的公司的普遍特征，如已退市的 PT粵金曼公司中 ,截止 20xx年末的其它 應(yīng)收賬款高達(dá) ,其中主要是控股方和關(guān)聯(lián)方的占用 ,而該公司凈資產(chǎn)的虧空也不過是 。顯然 ,來自其它應(yīng)收款的風(fēng)險(xiǎn)是該公司難以重組而最終退市的主要原因 ； ST 猴王 20xx 年末其它應(yīng)收款高達(dá) 億元 ,其中猴王集團(tuán)占用 ,而 集團(tuán) 公司的 破產(chǎn)給 上市公司 帶來沉重的打擊 ，等等。其他應(yīng)收款成為特別處理公司的命門，從鞍一工 20xx年的報(bào)表數(shù)據(jù)和審計(jì)報(bào)告中，我們可以對其他應(yīng)收款的風(fēng)險(xiǎn)性作深入的探討。 鞍一工 是 1992年 由 鞍山紅旗拖拉機(jī)制造廠為獨(dú)家發(fā)起人，以定向募集方式設(shè)立股份有限公司， 1993 年轉(zhuǎn)為 向社會募集公司和向社會公開發(fā)行普通股 5000 萬股， 并 于 1994 年 1月 14日在上海證券交易所掛牌上市。 由于連續(xù)虧損，公司在 20xx年退市。造成鞍一工連年虧損的原因很多，龐大的其他應(yīng)收款是其中主要的一條。 年份 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 20xx 20xx(中 ) 其它應(yīng)收款余額 12,335 22,356 27,963 27,233 39,642 62,041 63,758 61,875 62,014 增長率 % % % % % % % % % 凈利潤 4651 4112 1609 4483 17513 144 2,562 12,739 7301 公司 20xx年年度報(bào)告中披露的其他應(yīng)收款前 5名： 序號 單位名稱 金額 欠款時(shí)間 欠款原因 1 鞍山萬榮鑄軋有限公司 375,893,650 97年 關(guān)聯(lián)交易 2 鞍山紅拖產(chǎn)業(yè)公司 125,562,989 98年 往來款 3 鞍山鍋爐輔機(jī)廠 20,803,430 99年 設(shè)備欠款 4 鞍山鞋革廠 15,889,513 94年 幫扶企業(yè)款 5 鞍山市財(cái)政局 7,171,771 99年 國家股紅利承擔(dān) 資料來源：公司報(bào)告 從上表可以看出，該公司 1998年實(shí)現(xiàn)凈利潤 144萬是 1996年至 20xx年 6年的時(shí)間中唯一的一次盈利記錄，而在這 144萬中，具審計(jì)報(bào)告揭示，還有來自于其他應(yīng)收款的貢獻(xiàn)。在當(dāng)年注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告解釋說明段中提到，公司 其他應(yīng)收款期末余額 62041萬 元中應(yīng)收關(guān)聯(lián)企業(yè)鞍山萬榮鑄軋有限公司 36712萬 元 ，因?yàn)檫@項(xiàng)資金占用，公司在 1998年 確認(rèn)了對 鞍山萬榮鑄軋有限公司 的 資金占用費(fèi) 3599萬 元和鞍山紅拖產(chǎn)業(yè)公司占用費(fèi) 1833萬 元 ,上述資金占用費(fèi)均在其他應(yīng)收款中掛帳 ，并且沖減了財(cái)務(wù)費(fèi)用，直接增加當(dāng)期盈利。 但是，在 1998年貢獻(xiàn)了資金占用費(fèi)的其他應(yīng)收款的風(fēng)險(xiǎn)性十分巨大，所以在 20xx年的審計(jì)報(bào)告中，注冊會計(jì)師出具的解釋性說明段中揭示：公司 其他應(yīng)收款期末余額 61874萬 元中應(yīng)收關(guān)聯(lián)企業(yè)鞍山市萬榮鑄軋有限公司 37589萬 元；應(yīng)收鞍山紅拖產(chǎn)業(yè)公司 12556萬 元，該等債權(quán)的可收回性無法確定。 鞍一工的其他應(yīng)收款可以說是道盡了上市的心痛之事，一是巨額資金被占用， 20xx 年的其他應(yīng)收款余額 6億 2千萬，占總資產(chǎn)的近一半；二是其他應(yīng)收款賬齡極長， 賬齡三年以上 的占比 27%，兩年以上的占比 58%，其中前五名欠款單位欠款時(shí)間均在兩年以上；三是關(guān)聯(lián)方欠款 回收風(fēng)險(xiǎn)巨大，主要 債務(wù)人 系公司關(guān)聯(lián)方，早已經(jīng)幾乎不具備 償債能力 ；四是風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備極不充分，鞍一工按應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款余額 13%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備， 可以認(rèn)為 壞賬準(zhǔn)備嚴(yán)重低提 。 由于內(nèi)外交困，積重難返，鞍一工在經(jīng)歷多次重組努力后仍然無 法擺脫困境，其股票終因公司連年虧損而停止了交易。 （八）預(yù)付賬款 預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)先支付給供應(yīng)商的款項(xiàng)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)付款雖已付出，但交易對方尚未提供相應(yīng)的商品或勞務(wù)，要求對方履行義務(wù)仍是企業(yè)的權(quán)益，因此，預(yù)付賬款和應(yīng)收賬款一樣，都是企業(yè)的債權(quán)。二者的差別在于，應(yīng)收賬款是企業(yè)銷貨引起的，是應(yīng)向購貨方收取的款項(xiàng)；而預(yù)付賬款是企業(yè)購貨引起的，是預(yù)先支付給供貨方的款項(xiàng)。 預(yù)付賬款的規(guī)模取決于企業(yè)的經(jīng)營模式及市場環(huán)境。一般的說，在賣方市場環(huán)境中，商品供不應(yīng)求，價(jià)格處于持續(xù)的上升之中，企業(yè)就傾 向于預(yù)先支付給供應(yīng)商貨款，以鎖定所采購商品的價(jià)格和數(shù)量；而在買方經(jīng)濟(jì)下，多數(shù)商品供過于求，存貨積壓嚴(yán)重，價(jià)格指數(shù)不斷走低，這時(shí)，聰明的管理者當(dāng)然不會預(yù)先支付。所以，分析預(yù)付賬款的結(jié)構(gòu)和趨勢時(shí)如能和所采購商品或勞務(wù)的市場供求動態(tài)相結(jié)合，對深入認(rèn)識預(yù)付賬款的價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。 預(yù)付賬款的主要風(fēng)險(xiǎn)仍是債務(wù)人的信用問題。通常預(yù)付賬款的賬齡是在一年以內(nèi)，實(shí)務(wù)中的預(yù)付賬款一般在 3月以內(nèi)，超過一年的預(yù)付賬款就幾乎可以肯定的是存在異常，因?yàn)轭A(yù)付賬款的性質(zhì)就決定了其不會是長期的，那么發(fā)現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上存在超過 1年的預(yù)付 賬款就應(yīng)當(dāng)警惕，因?yàn)檫@種情況的發(fā)生往往表示公司的資金以預(yù)付的名義而被占用轉(zhuǎn)移，企業(yè)資產(chǎn)面臨減損的風(fēng)險(xiǎn)。 案例： 哈高科預(yù)付賬款的秘密 哈高科 20xx年 1－ 3月凈利潤為負(fù) ，中期繼續(xù)預(yù)虧。哈高科稱，發(fā)生較大虧損是由于繼續(xù)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。人們不由得感到納悶，哈高科去年不是已經(jīng)對歷年的應(yīng)收賬款計(jì)提了巨額的壞賬準(zhǔn)備了嗎，怎么老是計(jì)提不完呢？ 20xx年中期哈高科還報(bào)了 1355萬元凈利潤，年底卻虧損了 12495萬元，據(jù)稱主要原因是由于公司按照證監(jiān)會巡檢整改通知的要求調(diào)整了應(yīng)收賬款賬齡計(jì)算的方 法，以及按照國家計(jì)提 8項(xiàng)減值準(zhǔn)備會計(jì)政策的規(guī)定計(jì)提壞賬、減值準(zhǔn)備而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)虧損。 ，經(jīng)調(diào)整賬齡，三年以上的竟高達(dá) 億元，比上年增加了 %，于是一下子計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 ，使管理費(fèi)用劇增。 我們注意到，哈高科在 20xx年第一季度季報(bào)中稱： “ 經(jīng)過對公司現(xiàn)有經(jīng)營能力和經(jīng)營狀況以及公司應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款賬齡和余額的分析，公司認(rèn)為 20xx 年中期將會繼續(xù)出現(xiàn)虧損。?其實(shí)，只要具體了解一下其財(cái)務(wù)狀況，就不難發(fā)現(xiàn)，與其說當(dāng)前影響 20xx年財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的主要威脅主要來自應(yīng)收賬 款和其他應(yīng)收款，不如說 預(yù)付賬款更說明問題。 哈高科歷年披露的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款均無持有本公司 5％以上股份的主要股東單位的欠款，但總是有高新技術(shù)開發(fā)區(qū)管理辦公室、哈爾濱高新集團(tuán)實(shí)業(yè)發(fā)展公司、哈爾濱高新房屋開發(fā)總公司、哈爾濱高新技術(shù)開發(fā)區(qū)管理委員會、哈高新技術(shù)開發(fā)區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施開發(fā)建設(shè)有限公司等名義出現(xiàn)的一、二年期不等的借款，其利用牛頭不對馬嘴的賬齡掩蓋大股東占用資金的秘密已為中國證監(jiān)會調(diào)查發(fā)現(xiàn)。但更深的秘密其實(shí)隱藏在 預(yù)付賬款之中。 預(yù)付賬款問題是哈高科的一個(gè)特殊問題，也可以說是哈高科問題癥結(jié)的秘密所在。 哈高科董事會在 20xx年報(bào)中就 1999年 12月以公司名義向國家開發(fā)行貸款 性說明，其實(shí)已經(jīng)初步托出了這一秘密。這筆巨額貸款，實(shí)際上完全為開發(fā)區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施公司所占用，后者主要用于開發(fā)區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè) (水、電、煤、路等 )。董事會承認(rèn)， “ 公司在貸款的具體使用中，按照哈爾濱高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)管委會的委托，根據(jù)開發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)度情況，分期、分批地向高新技術(shù)開發(fā)區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)有限公司支付開發(fā)費(fèi)用。公司一直以 ‘ 預(yù)付貨款 ’ 方式進(jìn)行賬務(wù)處理，負(fù)債表現(xiàn)為 ‘ 長期借款 ’ 。 ” 公司在 20xx年度調(diào)整應(yīng)收款項(xiàng)賬齡時(shí)，將 9525 萬元 預(yù)付賬款轉(zhuǎn)為其他應(yīng)收款而計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。即使如此，年末預(yù)付款余額仍高達(dá) 。 哈高科計(jì)提壞賬，從會計(jì)制度來看并無不合，但從其應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款尤其是預(yù)付賬款形成的實(shí)際狀況來看，值得關(guān)注的是，其計(jì)提壞賬是否意味著替大股東賴賬 ? 根據(jù)有關(guān)會計(jì)政策，壞賬準(zhǔn)備只能逐年按比例計(jì)提，一次性全部計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是不可行的，也是不合理的。而壞賬準(zhǔn)備的增加將隨賬齡的不同而呈不等量的遞增，欠款時(shí)間每增加一年，壞賬準(zhǔn)備可能增加 40%－ 50%。哈高科 20xx年調(diào)整應(yīng)收款項(xiàng)賬齡以后，其應(yīng)收賬款余額為 10474萬元，今年第一季度已減少到 ；其他應(yīng)收款 19325萬元，今年一季度有無減少不詳。即使按保守估算，依目前的賬齡， 20xx年預(yù)計(jì)將計(jì)提壞賬準(zhǔn)備約 7000萬元。而今年一季度 預(yù)付賬款則比 20xx年末又增加了 7%，達(dá)到 萬元，假如按 20xx年將 預(yù)付賬款轉(zhuǎn)為其他應(yīng)收款而計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法，則估計(jì)因此而將增提壞賬準(zhǔn)備約4700萬元。更嚴(yán)重的是，假如來年繼續(xù)如法炮制，預(yù)計(jì) 20xx年將因數(shù)額最大的 預(yù)付賬款賬齡分別進(jìn)入 23年期和 3年以上期而增提壞賬準(zhǔn)備逾 1億元。 資料來源 : 黃湘源，《證券市場 周刊》， 20xx年 08月 31日 （九）待攤費(fèi)用 待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?1 年以內(nèi) (含 1年 )的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、一次性購買印花稅票和一次性購買印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。 待攤費(fèi)用的預(yù)付性質(zhì)是指企業(yè)將于未來期間獲得某項(xiàng)效益，由此產(chǎn)生的會計(jì)核算方法為把預(yù)付費(fèi)用