【導(dǎo)讀】“十五”“211工程”建設(shè)項(xiàng)目。限于時(shí)間和視野的局限，疏。漏與不足在所難免，懇請(qǐng)讀者不吝指正。“會(huì)計(jì)是國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言”。語(yǔ)言，就會(huì)有語(yǔ)法規(guī)則。其中，會(huì)計(jì)前提和原則是最基本的語(yǔ)法規(guī)則。前面說(shuō)過(guò)，會(huì)計(jì)最終通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告向我們展示一個(gè)經(jīng)營(yíng)中的企業(yè)的財(cái)務(wù)圖像。不同的假設(shè)將構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的不同?，F(xiàn)后的自我保護(hù)。產(chǎn)生了信任危機(jī)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)又稱為會(huì)計(jì)個(gè)體假設(shè)。及交易對(duì)方的活動(dòng)相分離。易或事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。有了會(huì)計(jì)主體假設(shè)，就確定了特定會(huì)計(jì)報(bào)表反映的對(duì)象，而這是會(huì)計(jì)核算的立場(chǎng)問題。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)指會(huì)計(jì)個(gè)體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將按照現(xiàn)在的形式和既定的。會(huì)計(jì)期間將被迫進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)，則不應(yīng)再以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制會(huì)計(jì)報(bào)表。濟(jì)南輕騎摩托車股份有限公司主要經(jīng)營(yíng)摩托車及其配件的生產(chǎn)銷售。定而被會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。目前中國(guó)輕騎集團(tuán)有

　　

【正文】 著業(yè)務(wù)往來(lái)，但并非西 伊利斯的子公司。 問題其實(shí)并不復(fù)雜。據(jù)知， 20xx 年 5 月，在《中國(guó)證券報(bào)》一次例行的編前會(huì)上，其總編輯提到，既然銀廣夏引起了那么多疑問，為什么不可以借助新華社駐德分社的力量去調(diào)查一下它的背景呢？此后，該報(bào)是否果真去德國(guó)調(diào)查不得而知，但確有新華社駐外記者在德國(guó)當(dāng)?shù)夭樵儾樘?hào)臺(tái)，但該公司并未有電話號(hào)碼登記。 記者了解到，中國(guó)工商銀行總行通過(guò)其海外分行對(duì)誠(chéng)信公司進(jìn)行了調(diào)查，在德國(guó)漢堡商會(huì)查到 如下記錄： Fidelity Trading GMBH公司于 1990 年在該會(huì)注冊(cè)，注冊(cè)資本 （約 10萬(wàn)馬克左右），負(fù)責(zé)人為 Kiaus Landry，主要經(jīng)營(yíng)范圍是機(jī)械產(chǎn)品和技術(shù)咨詢。 注冊(cè)資金幾萬(wàn)馬克，對(duì)于貿(mào)易公司而言并不算離譜，但畢竟其與銀廣夏簽下的是年度金額達(dá) 20億元人民幣、總金額達(dá) 60億元的合同，對(duì)比過(guò)于懸殊。此次調(diào)查之后，中國(guó)工商銀行總行沒有恢復(fù)對(duì)銀廣夏的貸款。工商銀行總行曾與銀廣夏于 1999年 12 月 29 日簽訂流動(dòng)資金貸款合同，借款金額為 2 億元，期限定為自 1999 年 12 月 29 日起至 20xx 年 10 月 28日止。今年四五月間，工總行提前中止了貸款。 ? 資料來(lái)源：《財(cái)經(jīng)》 20xx年 8月號(hào)，《銀廣夏陷阱》 債務(wù)人的集中度。對(duì)于應(yīng)收賬款，同樣存在集中度風(fēng)險(xiǎn)，即由于某一個(gè)主要債務(wù)人支付困 難而導(dǎo)致較大比例的債權(quán)面臨回收風(fēng)險(xiǎn)。只與有限的客戶交易，也為銷售分析提供了一些線索。 案例： 滬東重機(jī) 因?yàn)榇罂蛻羝飘a(chǎn)而被特別處理 滬東重機(jī)（ 600150） 20xx 年 1 月 19日公布預(yù)虧公告： 隨著船舶市場(chǎng)的復(fù)蘇，滬東重機(jī)股份有限公司生產(chǎn)已走出低谷， 20xx年度主導(dǎo)產(chǎn)品柴油機(jī)產(chǎn)量比 1999年度有較大幅度增加，經(jīng)全體員工的努力，公司已初步改善了虧損面貌。但由于公司債務(wù)人天津造船公司于20xx年 11月 17日宣告破產(chǎn)，對(duì)公司本年度利潤(rùn)帶來(lái)很大影響。經(jīng)初步審查，公司預(yù)計(jì) 20xx年度會(huì)出現(xiàn)重大虧損。具體虧損金額將有待會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后，在年度報(bào)告和年報(bào)摘要中具體披露。公司董事會(huì)提請(qǐng)廣大投資者注意投資風(fēng)險(xiǎn)。 正如預(yù)虧公告提及， 20xx 年度滬東重機(jī)的虧損，主要是由于天津造船公司破產(chǎn)所致，根據(jù)破產(chǎn)程序未得到清償?shù)膫鶛?quán)將不再清償。而天津造船公司在購(gòu)買滬東重機(jī)柴油機(jī)的交易中，共欠貨款 。 滬東重機(jī)也因?yàn)檫B續(xù)兩年虧損，將被 ST處理。 （七）其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款屬于應(yīng)收款項(xiàng)，其與應(yīng)收賬款的區(qū)別在于其他應(yīng)收款是非交易形成的，商品、產(chǎn)品以及勞務(wù)的銷售和購(gòu)買交易形成了應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款，其他應(yīng)收款核算除此之外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括的內(nèi)容主要有：應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；備用金；存出保證金；預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 事實(shí)上，非經(jīng)營(yíng)性交易形成的債權(quán)債務(wù)關(guān)系對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)幾乎不具備價(jià)值，風(fēng)險(xiǎn)性較高，主要是在于超經(jīng)濟(jì)性關(guān)系的 存在會(huì)干擾企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)判斷；存量其他應(yīng)收款形成的資金占用會(huì)擠壓經(jīng)營(yíng)資金的空間，甚至對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成致命的傷害，所以，其他應(yīng)收款被稱為“抽血管”，資金被源源不斷的從企業(yè)內(nèi)部抽出，轉(zhuǎn)移到其他利益主體身上。 當(dāng)然，其他應(yīng)收款也有產(chǎn)生收益的可能。其他應(yīng)收款所產(chǎn)生的收益在報(bào)表系統(tǒng)里反映為資金占用費(fèi)，分析者要非常關(guān)注其他應(yīng)收款和資金占用費(fèi)之間的勾稽關(guān)系。 其他應(yīng)收款分析 在對(duì)其他應(yīng)收款的分析中，結(jié)構(gòu)分析和趨勢(shì)分析是提供線索，重點(diǎn)是進(jìn)一步的賬齡分析和對(duì)象分析。年代久遠(yuǎn)的其他應(yīng)收款其風(fēng)險(xiǎn)是不言而喻的，這往往表明企業(yè)在與債務(wù) 人的談判中處于劣勢(shì)，或者，根本就表明企業(yè)不具備債權(quán)管理的能力。對(duì)象分析可以為分析者提供深入洞悉企業(yè)其他應(yīng)收款風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)會(huì)，如果關(guān)聯(lián)方大量占用企業(yè)的資金，則其他應(yīng)收款的回收風(fēng)險(xiǎn)極高。此外，從資產(chǎn)與負(fù)債勾稽的角度看，大量其他應(yīng)收款的存在或新增加，意味著企業(yè)要為這部分資產(chǎn)進(jìn)行融資，如果這種融資是有息負(fù)債，則企業(yè)還面臨較大的財(cái)務(wù)費(fèi)用的壓力。 案例：致命的其他應(yīng)收款 —— 特別處理公司的命門 在中國(guó)證券市場(chǎng)上，畸高的其他應(yīng)收款已經(jīng)成了那些陷入財(cái)務(wù)困境的公司的普遍特征，如已退市的 PT粵金曼公司中 ,截止 20xx年末的其它 應(yīng)收賬款高達(dá) ,其中主要是控股方和關(guān)聯(lián)方的占用 ,而該公司凈資產(chǎn)的虧空也不過(guò)是 。顯然 ,來(lái)自其它應(yīng)收款的風(fēng)險(xiǎn)是該公司難以重組而最終退市的主要原因 ； ST 猴王 20xx 年末其它應(yīng)收款高達(dá) 億元 ,其中猴王集團(tuán)占用 ,而 集團(tuán) 公司的 破產(chǎn)給 上市公司 帶來(lái)沉重的打擊 ，等等。其他應(yīng)收款成為特別處理公司的命門，從鞍一工 20xx年的報(bào)表數(shù)據(jù)和審計(jì)報(bào)告中，我們可以對(duì)其他應(yīng)收款的風(fēng)險(xiǎn)性作深入的探討。 鞍一工 是 1992年 由 鞍山紅旗拖拉機(jī)制造廠為獨(dú)家發(fā)起人，以定向募集方式設(shè)立股份有限公司， 1993 年轉(zhuǎn)為 向社會(huì)募集公司和向社會(huì)公開發(fā)行普通股 5000 萬(wàn)股， 并 于 1994 年 1月 14日在上海證券交易所掛牌上市。 由于連續(xù)虧損，公司在 20xx年退市。造成鞍一工連年虧損的原因很多，龐大的其他應(yīng)收款是其中主要的一條。 年份 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 20xx 20xx(中 ) 其它應(yīng)收款余額 12,335 22,356 27,963 27,233 39,642 62,041 63,758 61,875 62,014 增長(zhǎng)率 % % % % % % % % % 凈利潤(rùn) 4651 4112 1609 4483 17513 144 2,562 12,739 7301 公司 20xx年年度報(bào)告中披露的其他應(yīng)收款前 5名： 序號(hào) 單位名稱 金額 欠款時(shí)間 欠款原因 1 鞍山萬(wàn)榮鑄軋有限公司 375,893,650 97年 關(guān)聯(lián)交易 2 鞍山紅拖產(chǎn)業(yè)公司 125,562,989 98年 往來(lái)款 3 鞍山鍋爐輔機(jī)廠 20,803,430 99年 設(shè)備欠款 4 鞍山鞋革廠 15,889,513 94年 幫扶企業(yè)款 5 鞍山市財(cái)政局 7,171,771 99年 國(guó)家股紅利承擔(dān) 資料來(lái)源：公司報(bào)告 從上表可以看出，該公司 1998年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 144萬(wàn)是 1996年至 20xx年 6年的時(shí)間中唯一的一次盈利記錄，而在這 144萬(wàn)中，具審計(jì)報(bào)告揭示，還有來(lái)自于其他應(yīng)收款的貢獻(xiàn)。在當(dāng)年注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告解釋說(shuō)明段中提到，公司 其他應(yīng)收款期末余額 62041萬(wàn) 元中應(yīng)收關(guān)聯(lián)企業(yè)鞍山萬(wàn)榮鑄軋有限公司 36712萬(wàn) 元 ，因?yàn)檫@項(xiàng)資金占用，公司在 1998年 確認(rèn)了對(duì) 鞍山萬(wàn)榮鑄軋有限公司 的 資金占用費(fèi) 3599萬(wàn) 元和鞍山紅拖產(chǎn)業(yè)公司占用費(fèi) 1833萬(wàn) 元 ,上述資金占用費(fèi)均在其他應(yīng)收款中掛帳 ，并且沖減了財(cái)務(wù)費(fèi)用，直接增加當(dāng)期盈利。 但是，在 1998年貢獻(xiàn)了資金占用費(fèi)的其他應(yīng)收款的風(fēng)險(xiǎn)性十分巨大，所以在 20xx年的審計(jì)報(bào)告中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的解釋性說(shuō)明段中揭示：公司 其他應(yīng)收款期末余額 61874萬(wàn) 元中應(yīng)收關(guān)聯(lián)企業(yè)鞍山市萬(wàn)榮鑄軋有限公司 37589萬(wàn) 元；應(yīng)收鞍山紅拖產(chǎn)業(yè)公司 12556萬(wàn) 元，該等債權(quán)的可收回性無(wú)法確定。 鞍一工的其他應(yīng)收款可以說(shuō)是道盡了上市的心痛之事，一是巨額資金被占用， 20xx 年的其他應(yīng)收款余額 6億 2千萬(wàn)，占總資產(chǎn)的近一半；二是其他應(yīng)收款賬齡極長(zhǎng)， 賬齡三年以上 的占比 27%，兩年以上的占比 58%，其中前五名欠款單位欠款時(shí)間均在兩年以上；三是關(guān)聯(lián)方欠款 回收風(fēng)險(xiǎn)巨大，主要 債務(wù)人 系公司關(guān)聯(lián)方，早已經(jīng)幾乎不具備 償債能力 ；四是風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備極不充分，鞍一工按應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款余額 13%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備， 可以認(rèn)為 壞賬準(zhǔn)備嚴(yán)重低提 。 由于內(nèi)外交困，積重難返，鞍一工在經(jīng)歷多次重組努力后仍然無(wú) 法擺脫困境，其股票終因公司連年虧損而停止了交易。 （八）預(yù)付賬款 預(yù)付賬款是企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)先支付給供應(yīng)商的款項(xiàng)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)付款雖已付出，但交易對(duì)方尚未提供相應(yīng)的商品或勞務(wù)，要求對(duì)方履行義務(wù)仍是企業(yè)的權(quán)益，因此，預(yù)付賬款和應(yīng)收賬款一樣，都是企業(yè)的債權(quán)。二者的差別在于，應(yīng)收賬款是企業(yè)銷貨引起的，是應(yīng)向購(gòu)貨方收取的款項(xiàng)；而預(yù)付賬款是企業(yè)購(gòu)貨引起的，是預(yù)先支付給供貨方的款項(xiàng)。 預(yù)付賬款的規(guī)模取決于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式及市場(chǎng)環(huán)境。一般的說(shuō)，在賣方市場(chǎng)環(huán)境中，商品供不應(yīng)求，價(jià)格處于持續(xù)的上升之中，企業(yè)就傾 向于預(yù)先支付給供應(yīng)商貨款，以鎖定所采購(gòu)商品的價(jià)格和數(shù)量；而在買方經(jīng)濟(jì)下，多數(shù)商品供過(guò)于求，存貨積壓嚴(yán)重，價(jià)格指數(shù)不斷走低，這時(shí)，聰明的管理者當(dāng)然不會(huì)預(yù)先支付。所以，分析預(yù)付賬款的結(jié)構(gòu)和趨勢(shì)時(shí)如能和所采購(gòu)商品或勞務(wù)的市場(chǎng)供求動(dòng)態(tài)相結(jié)合，對(duì)深入認(rèn)識(shí)預(yù)付賬款的價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。 預(yù)付賬款的主要風(fēng)險(xiǎn)仍是債務(wù)人的信用問題。通常預(yù)付賬款的賬齡是在一年以內(nèi)，實(shí)務(wù)中的預(yù)付賬款一般在 3月以內(nèi)，超過(guò)一年的預(yù)付賬款就幾乎可以肯定的是存在異常，因?yàn)轭A(yù)付賬款的性質(zhì)就決定了其不會(huì)是長(zhǎng)期的，那么發(fā)現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上存在超過(guò) 1年的預(yù)付 賬款就應(yīng)當(dāng)警惕，因?yàn)檫@種情況的發(fā)生往往表示公司的資金以預(yù)付的名義而被占用轉(zhuǎn)移，企業(yè)資產(chǎn)面臨減損的風(fēng)險(xiǎn)。 案例： 哈高科預(yù)付賬款的秘密 哈高科 20xx年 1－ 3月凈利潤(rùn)為負(fù) ，中期繼續(xù)預(yù)虧。哈高科稱，發(fā)生較大虧損是由于繼續(xù)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。人們不由得感到納悶，哈高科去年不是已經(jīng)對(duì)歷年的應(yīng)收賬款計(jì)提了巨額的壞賬準(zhǔn)備了嗎，怎么老是計(jì)提不完呢？ 20xx年中期哈高科還報(bào)了 1355萬(wàn)元凈利潤(rùn)，年底卻虧損了 12495萬(wàn)元，據(jù)稱主要原因是由于公司按照證監(jiān)會(huì)巡檢整改通知的要求調(diào)整了應(yīng)收賬款賬齡計(jì)算的方 法，以及按照國(guó)家計(jì)提 8項(xiàng)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策的規(guī)定計(jì)提壞賬、減值準(zhǔn)備而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)虧損。 ，經(jīng)調(diào)整賬齡，三年以上的竟高達(dá) 億元，比上年增加了 %，于是一下子計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 ，使管理費(fèi)用劇增。 我們注意到，哈高科在 20xx年第一季度季報(bào)中稱： “ 經(jīng)過(guò)對(duì)公司現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)能力和經(jīng)營(yíng)狀況以及公司應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款賬齡和余額的分析，公司認(rèn)為 20xx 年中期將會(huì)繼續(xù)出現(xiàn)虧損。?其實(shí)，只要具體了解一下其財(cái)務(wù)狀況，就不難發(fā)現(xiàn)，與其說(shuō)當(dāng)前影響 20xx年財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要威脅主要來(lái)自應(yīng)收賬 款和其他應(yīng)收款，不如說(shuō) 預(yù)付賬款更說(shuō)明問題。 哈高科歷年披露的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款均無(wú)持有本公司 5％以上股份的主要股東單位的欠款，但總是有高新技術(shù)開發(fā)區(qū)管理辦公室、哈爾濱高新集團(tuán)實(shí)業(yè)發(fā)展公司、哈爾濱高新房屋開發(fā)總公司、哈爾濱高新技術(shù)開發(fā)區(qū)管理委員會(huì)、哈高新技術(shù)開發(fā)區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施開發(fā)建設(shè)有限公司等名義出現(xiàn)的一、二年期不等的借款，其利用牛頭不對(duì)馬嘴的賬齡掩蓋大股東占用資金的秘密已為中國(guó)證監(jiān)會(huì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)。但更深的秘密其實(shí)隱藏在 預(yù)付賬款之中。 預(yù)付賬款問題是哈高科的一個(gè)特殊問題，也可以說(shuō)是哈高科問題癥結(jié)的秘密所在。 哈高科董事會(huì)在 20xx年報(bào)中就 1999年 12月以公司名義向國(guó)家開發(fā)行貸款 性說(shuō)明，其實(shí)已經(jīng)初步托出了這一秘密。這筆巨額貸款，實(shí)際上完全為開發(fā)區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施公司所占用，后者主要用于開發(fā)區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè) (水、電、煤、路等 )。董事會(huì)承認(rèn)， “ 公司在貸款的具體使用中，按照哈爾濱高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)管委會(huì)的委托，根據(jù)開發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)度情況，分期、分批地向高新技術(shù)開發(fā)區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)有限公司支付開發(fā)費(fèi)用。公司一直以 ‘ 預(yù)付貨款 ’ 方式進(jìn)行賬務(wù)處理，負(fù)債表現(xiàn)為 ‘ 長(zhǎng)期借款 ’ 。 ” 公司在 20xx年度調(diào)整應(yīng)收款項(xiàng)賬齡時(shí)，將 9525 萬(wàn)元 預(yù)付賬款轉(zhuǎn)為其他應(yīng)收款而計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。即使如此，年末預(yù)付款余額仍高達(dá) 。 哈高科計(jì)提壞賬，從會(huì)計(jì)制度來(lái)看并無(wú)不合，但從其應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款尤其是預(yù)付賬款形成的實(shí)際狀況來(lái)看，值得關(guān)注的是，其計(jì)提壞賬是否意味著替大股東賴賬 ? 根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)政策，壞賬準(zhǔn)備只能逐年按比例計(jì)提，一次性全部計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是不可行的，也是不合理的。而壞賬準(zhǔn)備的增加將隨賬齡的不同而呈不等量的遞增，欠款時(shí)間每增加一年，壞賬準(zhǔn)備可能增加 40%－ 50%。哈高科 20xx年調(diào)整應(yīng)收款項(xiàng)賬齡以后，其應(yīng)收賬款余額為 10474萬(wàn)元，今年第一季度已減少到 ；其他應(yīng)收款 19325萬(wàn)元，今年一季度有無(wú)減少不詳。即使按保守估算，依目前的賬齡， 20xx年預(yù)計(jì)將計(jì)提壞賬準(zhǔn)備約 7000萬(wàn)元。而今年一季度 預(yù)付賬款則比 20xx年末又增加了 7%，達(dá)到 萬(wàn)元，假如按 20xx年將 預(yù)付賬款轉(zhuǎn)為其他應(yīng)收款而計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法，則估計(jì)因此而將增提壞賬準(zhǔn)備約4700萬(wàn)元。更嚴(yán)重的是，假如來(lái)年繼續(xù)如法炮制，預(yù)計(jì) 20xx年將因數(shù)額最大的 預(yù)付賬款賬齡分別進(jìn)入 23年期和 3年以上期而增提壞賬準(zhǔn)備逾 1億元。 資料來(lái)源 : 黃湘源，《證券市場(chǎng) 周刊》， 20xx年 08月 31日 （九）待攤費(fèi)用 待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?1 年以內(nèi) (含 1年 )的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、一次性購(gòu)買印花稅票和一次性購(gòu)買印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。 待攤費(fèi)用的預(yù)付性質(zhì)是指企業(yè)將于未來(lái)期間獲得某項(xiàng)效益，由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)核算方法為把預(yù)付費(fèi)用