【導(dǎo)讀】審計(jì)20xx年全國(guó)及格率為%，已連續(xù)三年在五門中及格率最低。20xx年命題原則是：全面考察，重點(diǎn)突出，理論結(jié)合實(shí)務(wù)。全面考察就是題目的覆蓋面比較廣，即使是非重。重點(diǎn)突出就是在全面考察的基礎(chǔ)上，突出重點(diǎn)、難點(diǎn)，重要的知識(shí)點(diǎn)幾乎年年考，從。多個(gè)角度，從不同側(cè)面考核同一個(gè)知識(shí)點(diǎn)，而且重點(diǎn)和難點(diǎn)在試題中所占比重較大。聯(lián)系實(shí)際，注重實(shí)務(wù)操作，要求考生對(duì)理論和實(shí)務(wù)做到融會(huì)貫通。，學(xué)會(huì)站在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立場(chǎng)上分析問(wèn)題、判斷問(wèn)題；，特別是近年的考題；20xx年審計(jì)教材共16章，充分體現(xiàn)了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容。全書可分為四大部分：。第四層次(不重要)包括：第一、二章。、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；盡管出題的可能性不高，但考生對(duì)于本章的基本入門知識(shí)應(yīng)正確理解，也要關(guān)注教材的變化。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有獨(dú)立、客觀、公正的特征。

　　

【正文】 常規(guī)審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的概率也較小。 其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試是以內(nèi)部控制的研究與評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的。如果內(nèi)部控制不太健全，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)整實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，這樣，一般都能夠合理確信發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)生的報(bào)表重要錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，否則，就具有重大過(guò)失的性質(zhì)。相反的情況是內(nèi)部控制本身非常健全，但由于職工串通舞弊，導(dǎo)致設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制失效。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師 查出這種錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的可能性相對(duì)較小，因而一般會(huì)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有過(guò)失或只具有普通過(guò)失。 欺詐又稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。 【例題】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) ABC 股份有限公司 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在進(jìn)行應(yīng)收賬款審計(jì)時(shí)，雖然發(fā)現(xiàn)了個(gè)別金額不大的應(yīng)收賬款有高估問(wèn)題，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其金額較小，沒(méi)有進(jìn)一步追加審計(jì)程序，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表中較大金額的錯(cuò)報(bào)未能查出，則一般認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有（ ）。 詐 [答疑編號(hào) 10040104：針對(duì)該題提問(wèn) ] 答案： B 解析：此情況表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有關(guān)注到多處小金額錯(cuò)報(bào)累積為重大的可能性。 三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類 注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過(guò)失或欺詐給被審單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律和規(guī)定，可 能被判負(fù)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可單處，也可并處。行政處罰對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，包括警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。民事責(zé)任主要是指賠償受害人損失。刑事責(zé)任主要是指按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑。一般來(lái)說(shuō)，因違約和過(guò)失可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 15 頁(yè) 共 87 頁(yè) 四、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。 第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少過(guò)失和防止欺詐的措施 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施 第五章 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍 本章考情分析 本章屬于基本理論的重要內(nèi)容，近年主要考查審計(jì)目標(biāo)在實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用，主要考查的是思路。直接命題主要以客觀題為主，所占分?jǐn)?shù)不大。 05 年考查了簡(jiǎn)答題。 年情況 應(yīng)將認(rèn)定目標(biāo)理論與具體審計(jì)實(shí)務(wù)結(jié)合，把握好客觀題；對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書和審計(jì)范圍也應(yīng)能夠進(jìn)行正確的判斷選擇。 本章是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)基本理論的重要內(nèi)容，本章的核心內(nèi)容就是依據(jù)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定確定審計(jì)具體目標(biāo)。 20xx 年教材與 20xx 年相比沒(méi)有變化。新準(zhǔn)則涉及到了《審計(jì) 證據(jù)》、《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與一般原則》和《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》，其中有關(guān)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定已在教材中以國(guó)際準(zhǔn)則的形式體現(xiàn)。 具體要求： 第一節(jié) 審計(jì)總目標(biāo) 一、審計(jì)總目標(biāo)的演變 從查錯(cuò)防弊逐漸演變?yōu)榕卸〞?huì)計(jì)報(bào)表是否公允，并發(fā)表意見(jiàn) 二、我國(guó)獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo) 根據(jù)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見(jiàn)。 第二節(jié) 審計(jì)具體目標(biāo)及其確定 （重點(diǎn)） 審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化。 一般審計(jì)目標(biāo)是進(jìn)行所有項(xiàng)目審計(jì)均必須達(dá)到的目標(biāo)；項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)則是按每個(gè)項(xiàng)目分別確定的目標(biāo)。項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)則是按每個(gè)項(xiàng)目分別確定的目標(biāo)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師就是要通過(guò)審計(jì)對(duì)管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表鑒證意見(jiàn)，因此 ―認(rèn)定 ‖與 ―目標(biāo) ‖的關(guān)系如下圖： 一、管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定 20xx 年 12 月 15 日，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則 500―― 審計(jì)證據(jù)》做出了修訂，將認(rèn)定按各類交易和事項(xiàng)、期末賬戶余額以及表達(dá)與披露進(jìn)行了區(qū)分。 ： （ 1）發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)； （ 2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄； （ 3）準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額 及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄； 中國(guó)最大的管理資源中心 第 16 頁(yè) 共 87 頁(yè) （ 4）截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間； （ 5）分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。 ： （ 1）存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的； （ 2）權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)； （ 3）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄； （ 4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng) 記錄。 ： （ 1）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)； （ 2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括； （ 3）分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚； （ 4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。 （二）現(xiàn)行準(zhǔn)則中有關(guān)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表一般有如下五個(gè)方面的認(rèn)定： ―存在或發(fā)生 ‖的認(rèn)定是指：資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán) 益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，損益表所列的各項(xiàng)收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間是否確實(shí)發(fā)生。 需要注意的是 ―存在或發(fā)生 ‖認(rèn)定所需要解決的問(wèn)題是，管理當(dāng)局是否把那些不應(yīng)包括的項(xiàng)目（如不存在的項(xiàng)目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果）擠入了會(huì)計(jì)報(bào)表，并不涉及所報(bào)告的金額是否正確。 ―完整性認(rèn)定 ‖是指：在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)列示的所有交易和項(xiàng)目是否都列入了。 這里須注意，有關(guān) ―完整性 ‖的認(rèn)定所要解決的問(wèn)題是，管理當(dāng)局是否把應(yīng)包括的項(xiàng)目給遺漏或省略了，也不涉及所報(bào)告的金額是否正確。 可見(jiàn)， ―完整性 ‖認(rèn)定與 ―存在與發(fā)生 ‖認(rèn)定正好相反，它主要與會(huì)計(jì)報(bào)表的組成要素的低估（也稱 ―縮小錯(cuò)誤 ‖）有關(guān)。 ―權(quán)利與義務(wù) ‖認(rèn)定是指，在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)，須注意該認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素有關(guān)。 ―估價(jià)或分?jǐn)?‖認(rèn)定是指：各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~列入會(huì)計(jì)報(bào)表中。 該認(rèn)定還涉及管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。（ P138～ 140） ―表達(dá)與披露 ‖認(rèn)定是指：會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說(shuō)明和披露。 【例題】 1. 甲公司將 20xx 年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列入 20xx 年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，則其 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)誤的認(rèn)定是（ ）。 [答疑編號(hào) 10050101：針對(duì)該題提問(wèn) ] 【答案】： C 【解析】： 20xx 年度將并不存在的收入擠入了會(huì)計(jì)報(bào)表。 ，屬于 ―完整性 ‖認(rèn)定的是（ ）。 [答疑編號(hào) 10050102：針對(duì)該題提問(wèn) ] 【答案】： BC 【解析】： A 屬于存在或發(fā)生認(rèn)定； D 屬于估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定。 B 和 C 均顯示了所有交易均已入賬，沒(méi)有漏記 中國(guó)最大的管理資源中心 第 17 頁(yè) 共 87 頁(yè) 的業(yè)務(wù)，所以，屬于完整 性認(rèn)定。 二、審計(jì)具體目標(biāo)的確定 一般審計(jì)目標(biāo) ––––所有項(xiàng)目審計(jì)均須達(dá)到的目標(biāo) 項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo) ––––按每個(gè)項(xiàng)目分別確定的目標(biāo) 一般審計(jì)目標(biāo)包括以下幾方面： （ 1）總體合理性 ––––具體審計(jì)目標(biāo)可分為兩類：一是總體合理性目標(biāo)，二是其他具體目標(biāo)。 （ 2）真實(shí)性 ––––所列余額真實(shí)。 ——存在或發(fā)生 （ 3）完整性 ––––發(fā)生的金額均已包括。 ——完整性 （ 4）所有權(quán) ––––所列金額確屬公司所有。 ——權(quán)利和義務(wù) （ 5）估價(jià) ––––所列金額均經(jīng)過(guò)正確估價(jià)和 計(jì)算。 ——估價(jià)或分?jǐn)? （ 6）截止 ––––接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入適當(dāng)?shù)钠陂g。 ——估價(jià)或分?jǐn)? （ 7）機(jī)械準(zhǔn)確性。 ——估價(jià)或分?jǐn)? （ 8）披露 ––––財(cái)務(wù)報(bào)表中適當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求。 ——表達(dá)與披露 （ 9）分類 ––––所列金額的分類適當(dāng)。 ——表達(dá)與披露 、具體目標(biāo)和認(rèn)定的關(guān)系 具體審計(jì)目標(biāo)的確定一方面是對(duì)總目標(biāo)的具體化，另一方面是基于被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定，因此，應(yīng)明確以下兩點(diǎn)： （ 1）具體審計(jì)目標(biāo)與管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定存在著內(nèi)在的對(duì)應(yīng)關(guān)系 。管理當(dāng)局做了哪些認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要相應(yīng)判定審計(jì)目標(biāo)，最終對(duì)認(rèn)定做出確認(rèn)。 （ 2）具體目標(biāo)是總目標(biāo)的具體化，而項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)是一般目標(biāo)的延伸。 表 52A 公司管理當(dāng)局認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo) 管理當(dāng)局認(rèn)定 具體審計(jì)目標(biāo) 一般審計(jì)目標(biāo) 運(yùn)用于存貨的項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo) 全部存貨及銷售成本合理，無(wú)重要錯(cuò)報(bào) 其他特定目標(biāo) 資產(chǎn)負(fù)債表日，已記錄的全部存貨均存在 現(xiàn)有存貨均盤點(diǎn)并計(jì)入存貨總額 ① 公司對(duì)所有存貨均擁有所有權(quán) ② 存貨未作抵押 ① 賬面存貨量與實(shí)有實(shí)物數(shù)量相符，用以估價(jià)存貨的價(jià)格無(wú)重大錯(cuò)誤，單價(jià)與數(shù)量的乘積正確，詳細(xì)數(shù)據(jù)的加總正確 ② 當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值減少時(shí)，已沖減存貨價(jià)值 ① 年末采購(gòu)截止是恰當(dāng)?shù)? ② 年末銷售截止是恰當(dāng)?shù)? 存貨項(xiàng)目的總計(jì)數(shù)與總賬一致 ① 存貨主要種類和估價(jià)基礎(chǔ)已提示 ② 存貨的抵押或轉(zhuǎn)讓已做提示 存貨已恰當(dāng)?shù)胤譃樵牧稀⒃诋a(chǎn)品和產(chǎn)成品等幾類 【例題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師 在對(duì) L 公司 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，在制定審計(jì)程序計(jì)劃時(shí)有下列問(wèn)題需要作出判斷。 ，實(shí)施的下列審計(jì)程序中，最恰當(dāng)?shù)氖牵? ）。 ，并同前期比較 ，確定銷售業(yè)務(wù)和相應(yīng)的存貨及銷貨成本記錄在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間 、標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算已提壞賬準(zhǔn)備是否充分，并提請(qǐng)調(diào)整大額差異 [答疑編號(hào) 10050201：針對(duì)該題提問(wèn) ] 【答案】 B 【解析】銷售的截止測(cè)試就是確定是否存在提前或拖后入賬的問(wèn)題，而拖后入賬就屬于完整性目標(biāo)。 L 公司累計(jì)折舊進(jìn)行審計(jì)時(shí)， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬結(jié)合固定資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)，測(cè)試本年度所計(jì)提折舊費(fèi)用的整體合理性，以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，難以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的 是（ ）。 ，重新計(jì)算折舊費(fèi)用 ，重新計(jì)算折舊費(fèi)用 ，并與上年度進(jìn)行比較 ，并與總賬和明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì) [答疑編號(hào) 10050202：針對(duì)該題提問(wèn) ] 中國(guó)最大的管理資源中心 第 18 頁(yè) 共 87 頁(yè) 【答案】 D 【例題 2】 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，承辦某公司 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。 A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)確定與交易類別、賬戶余額、列報(bào)與披露相關(guān)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。 要求：針對(duì)下表列示的各項(xiàng)認(rèn)定，請(qǐng)代 A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師列示出為實(shí)現(xiàn)各認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)實(shí)施的最常用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。（ 20xx 年） 認(rèn)定 最常用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 外購(gòu)固定資產(chǎn)所有權(quán)認(rèn)定 存貨存在認(rèn)定 原材料轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)截止認(rèn)定 [答疑編號(hào) 10050203：針對(duì)該題提問(wèn) ] 【答案】 認(rèn)定 最常用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 外購(gòu)固定資產(chǎn)所有權(quán)認(rèn)定 檢查購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證、財(cái)產(chǎn)稅單等所有權(quán)文件。 存貨存在認(rèn)定 從存貨明細(xì)賬、存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，測(cè)試存貨明細(xì)賬和存貨盤點(diǎn)記錄的正確性。 原材料轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)截止認(rèn)定 （ 1）檢查 12 月 31 日前后若 干天的賬簿記錄追查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)