【導讀】審計20xx年全國及格率為%，已連續(xù)三年在五門中及格率最低。20xx年命題原則是：全面考察，重點突出，理論結(jié)合實務。全面考察就是題目的覆蓋面比較廣，即使是非重。重點突出就是在全面考察的基礎上，突出重點、難點，重要的知識點幾乎年年考，從。多個角度，從不同側(cè)面考核同一個知識點，而且重點和難點在試題中所占比重較大。聯(lián)系實際，注重實務操作，要求考生對理論和實務做到融會貫通。，學會站在注冊會計師的立場上分析問題、判斷問題；，特別是近年的考題；20xx年審計教材共16章，充分體現(xiàn)了獨立審計準則的內(nèi)容。全書可分為四大部分：。第四層次(不重要)包括：第一、二章。、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險；盡管出題的可能性不高，但考生對于本章的基本入門知識應正確理解，也要關注教材的變化。（三）注冊會計師審計具有獨立、客觀、公正的特征。

　　

【正文】 常規(guī)審計程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯報事項的概率也較小。 其次，注冊會計師對會計報表項目的實質(zhì)性測試是以內(nèi)部控制的研究與評價為基礎的。如果內(nèi)部控制不太健全，注冊會計師應當調(diào)整實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍，這樣，一般都能夠合理確信發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)生的報表重要錯報、漏報，否則，就具有重大過失的性質(zhì)。相反的情況是內(nèi)部控制本身非常健全，但由于職工串通舞弊，導致設計良好的內(nèi)部控制失效。由于注冊會計師 查出這種錯報事項的可能性相對較小，因而一般會認為注冊會計師沒有過失或只具有普通過失。 欺詐又稱注冊會計師舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。 【例題】 注冊會計師對 ABC 股份有限公司 20xx 年度會計報表進行審計，在進行應收賬款審計時，雖然發(fā)現(xiàn)了個別金額不大的應收賬款有高估問題，但注冊會計師認為其金額較小，沒有進一步追加審計程序，最終導致會計報表中較大金額的錯報未能查出，則一般認為注冊會計師負有（ ）。 詐 [答疑編號 10040104：針對該題提問 ] 答案： B 解析：此情況表明，注冊會計師沒有關注到多處小金額錯報累積為重大的可能性。 三、注冊會計師法律責任的種類 注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審單位或其他利害關系人造成損失的，按照有關法律和規(guī)定，可 能被判負行政責任、民事責任或刑事責任。這三種責任可單處，也可并處。行政處罰對注冊會計師事務所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。民事責任主要是指賠償受害人損失。刑事責任主要是指按有關法律程序判處一定的徒刑。一般來說，因違約和過失可能使注冊會計師負行政責任和民事責任，因欺詐可能會使注冊會計師負民事責任和刑事責任。 中國最大的管理資源中心 第 15 頁 共 87 頁 四、中國注冊會計師的法律責任。 第二節(jié) 注冊會計師如何避免法律訴訟 一、注冊會計師減少過失和防止欺詐的措施 二、注冊會計師避免法律訴訟的具體措施 第五章 審計目標與審計范圍 本章考情分析 本章屬于基本理論的重要內(nèi)容，近年主要考查審計目標在實務中的具體運用，主要考查的是思路。直接命題主要以客觀題為主，所占分數(shù)不大。 05 年考查了簡答題。 年情況 應將認定目標理論與具體審計實務結(jié)合，把握好客觀題；對審計業(yè)務約定書和審計范圍也應能夠進行正確的判斷選擇。 本章是注冊會計師審計基本理論的重要內(nèi)容，本章的核心內(nèi)容就是依據(jù)管理當局對會計報表的認定確定審計具體目標。 20xx 年教材與 20xx 年相比沒有變化。新準則涉及到了《審計 證據(jù)》、《財務報表審計的目標與一般原則》和《審計業(yè)務約定書》，其中有關管理當局對會計報表的認定已在教材中以國際準則的形式體現(xiàn)。 具體要求： 第一節(jié) 審計總目標 一、審計總目標的演變 從查錯防弊逐漸演變?yōu)榕卸〞媹蟊硎欠窆?，并發(fā)表意見 二、我國獨立審計的總目標 根據(jù)我國獨立審計準則，獨立審計的總目標是對被審單位會計報表的合法性和公允性發(fā)表意見。 第二節(jié) 審計具體目標及其確定 （重點） 審計具體目標是審計總目標的進一步具體化。 一般審計目標是進行所有項目審計均必須達到的目標；項目審計目標則是按每個項目分別確定的目標。項目審計目標則是按每個項目分別確定的目標。 注冊會計師就是要通過審計對管理當局的會計報表發(fā)表鑒證意見，因此 ―認定 ‖與 ―目標 ‖的關系如下圖： 一、管理當局對會計報表的認定 20xx 年 12 月 15 日，國際審計與鑒證準則理事會對《國際審計準則 500―― 審計證據(jù)》做出了修訂，將認定按各類交易和事項、期末賬戶余額以及表達與披露進行了區(qū)分。 ： （ 1）發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關； （ 2）完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄； （ 3）準確性：與交易和事項有關的金額 及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄； 中國最大的管理資源中心 第 16 頁 共 87 頁 （ 4）截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間； （ 5）分類：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。 ： （ 1）存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益是存在的； （ 2）權利和義務：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務； （ 3）完整性：所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益均已記錄； （ 4）計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調(diào)整已恰當 記錄。 ： （ 1）發(fā)生以及權利和義務：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關； （ 2）完整性：所有應當包括在財務報表中的披露均已包括； （ 3）分類和可理解性：財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚； （ 4）準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。 （二）現(xiàn)行準則中有關管理當局對會計報表一般有如下五個方面的認定： ―存在或發(fā)生 ‖的認定是指：資產(chǎn)負債表所列的各項資產(chǎn)、負債、權 益在資產(chǎn)負債表日是否存在，損益表所列的各項收入和費用在會計期間是否確實發(fā)生。 需要注意的是 ―存在或發(fā)生 ‖認定所需要解決的問題是，管理當局是否把那些不應包括的項目（如不存在的項目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果）擠入了會計報表，并不涉及所報告的金額是否正確。 ―完整性認定 ‖是指：在會計報表中應列示的所有交易和項目是否都列入了。 這里須注意，有關 ―完整性 ‖的認定所要解決的問題是，管理當局是否把應包括的項目給遺漏或省略了，也不涉及所報告的金額是否正確。 可見， ―完整性 ‖認定與 ―存在與發(fā)生 ‖認定正好相反，它主要與會計報表的組成要素的低估（也稱 ―縮小錯誤 ‖）有關。 ―權利與義務 ‖認定是指，在某一特定日期，各項資產(chǎn)是否確屬公司的權利，各項負債是否確屬公司的義務，須注意該認定只與資產(chǎn)負債表的組成要素有關。 ―估價或分攤 ‖認定是指：各項資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入和費用等要素是否按適當?shù)慕痤~列入會計報表中。 該認定還涉及管理當局的會計估計的合理性。（ P138～ 140） ―表達與披露 ‖認定是指：會計報表上的特定組成要素是否被適當?shù)丶右苑诸?、說明和披露。 【例題】 1. 甲公司將 20xx 年度的主營業(yè)務收入列入 20xx 年度的會計報表，則其 20xx 年度會計報表存在錯誤的認定是（ ）。 [答疑編號 10050101：針對該題提問 ] 【答案】： C 【解析】： 20xx 年度將并不存在的收入擠入了會計報表。 ，屬于 ―完整性 ‖認定的是（ ）。 [答疑編號 10050102：針對該題提問 ] 【答案】： BC 【解析】： A 屬于存在或發(fā)生認定； D 屬于估價或分攤認定。 B 和 C 均顯示了所有交易均已入賬，沒有漏記 中國最大的管理資源中心 第 17 頁 共 87 頁 的業(yè)務，所以，屬于完整 性認定。 二、審計具體目標的確定 一般審計目標 ––––所有項目審計均須達到的目標 項目審計目標 ––––按每個項目分別確定的目標 一般審計目標包括以下幾方面： （ 1）總體合理性 ––––具體審計目標可分為兩類：一是總體合理性目標，二是其他具體目標。 （ 2）真實性 ––––所列余額真實。 ——存在或發(fā)生 （ 3）完整性 ––––發(fā)生的金額均已包括。 ——完整性 （ 4）所有權 ––––所列金額確屬公司所有。 ——權利和義務 （ 5）估價 ––––所列金額均經(jīng)過正確估價和 計算。 ——估價或分攤 （ 6）截止 ––––接近資產(chǎn)負債表日的交易已記入適當?shù)钠陂g。 ——估價或分攤 （ 7）機械準確性。 ——估價或分攤 （ 8）披露 ––––財務報表中適當?shù)胤从沉速~戶余額和相應的披露要求。 ——表達與披露 （ 9）分類 ––––所列金額的分類適當。 ——表達與披露 、具體目標和認定的關系 具體審計目標的確定一方面是對總目標的具體化，另一方面是基于被審計單位管理當局對會計報表的認定，因此，應明確以下兩點： （ 1）具體審計目標與管理當局對會計報表的認定存在著內(nèi)在的對應關系 。管理當局做了哪些認定，注冊會計師就要相應判定審計目標，最終對認定做出確認。 （ 2）具體目標是總目標的具體化，而項目審計目標是一般目標的延伸。 表 52A 公司管理當局認定與具體審計目標 管理當局認定 具體審計目標 一般審計目標 運用于存貨的項目審計目標 全部存貨及銷售成本合理，無重要錯報 其他特定目標 資產(chǎn)負債表日，已記錄的全部存貨均存在 現(xiàn)有存貨均盤點并計入存貨總額 ① 公司對所有存貨均擁有所有權 ② 存貨未作抵押 ① 賬面存貨量與實有實物數(shù)量相符，用以估價存貨的價格無重大錯誤，單價與數(shù)量的乘積正確，詳細數(shù)據(jù)的加總正確 ② 當存貨的可變現(xiàn)凈值減少時，已沖減存貨價值 ① 年末采購截止是恰當?shù)? ② 年末銷售截止是恰當?shù)? 存貨項目的總計數(shù)與總賬一致 ① 存貨主要種類和估價基礎已提示 ② 存貨的抵押或轉(zhuǎn)讓已做提示 存貨已恰當?shù)胤譃樵牧稀⒃诋a(chǎn)品和產(chǎn)成品等幾類 【例題】注冊會計師 在對 L 公司 20xx 年度會計報表進行審計時，在制定審計程序計劃時有下列問題需要作出判斷。 ，實施的下列審計程序中，最恰當?shù)氖牵? ）。 ，并同前期比較 ，確定銷售業(yè)務和相應的存貨及銷貨成本記錄在恰當?shù)臅嬈陂g 、標準測算已提壞賬準備是否充分，并提請調(diào)整大額差異 [答疑編號 10050201：針對該題提問 ] 【答案】 B 【解析】銷售的截止測試就是確定是否存在提前或拖后入賬的問題，而拖后入賬就屬于完整性目標。 L 公司累計折舊進行審計時， A 注冊會計師擬結(jié)合固定資產(chǎn)項目的審計，測試本年度所計提折舊費用的整體合理性，以下各項審計程序中，難以實現(xiàn)上述審計目標的 是（ ）。 ，重新計算折舊費用 ，重新計算折舊費用 ，并與上年度進行比較 ，并與總賬和明細賬進行核對 [答疑編號 10050202：針對該題提問 ] 中國最大的管理資源中心 第 18 頁 共 87 頁 【答案】 D 【例題 2】 ABC 會計師事務所接受委托，承辦某公司 20xx 年度會計報表審計業(yè)務。 A 和 B 注冊會計師負責確定與交易類別、賬戶余額、列報與披露相關的實質(zhì)性測試程序。 要求：針對下表列示的各項認定，請代 A 和 B 注冊會計師列示出為實現(xiàn)各認定的審計目標應實施的最常用的實質(zhì)性測試程序。（ 20xx 年） 認定 最常用的實質(zhì)性測試程序 外購固定資產(chǎn)所有權認定 存貨存在認定 原材料轉(zhuǎn)讓業(yè)務截止認定 [答疑編號 10050203：針對該題提問 ] 【答案】 認定 最常用的實質(zhì)性測試程序 外購固定資產(chǎn)所有權認定 檢查購貨合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證、財產(chǎn)稅單等所有權文件。 存貨存在認定 從存貨明細賬、存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，測試存貨明細賬和存貨盤點記錄的正確性。 原材料轉(zhuǎn)讓業(yè)務截止認定 （ 1）檢查 12 月 31 日前后若 干天的賬簿記錄追查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)