【正文】 ........................................................ 37 第十章 銷售與收款循環(huán)審計(jì) .......................................................................... 40 第十一章 購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì) ....................................................................... 49 第十二章 生產(chǎn)循環(huán)審計(jì) ................................................................................. 54 第十三章 籌資與投資循環(huán)審計(jì) ....................................................................... 59 第十四章 貨幣資金與特殊項(xiàng)目審計(jì) ................................................................ 63 第十五章 終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告 ....................................................................... 73 第十六章 與審計(jì)相關(guān)的其他鑒證業(yè)務(wù) ............................................................ 81 前言 一、 20xx 年考試情況 審計(jì) 20xx 年全國(guó)及格率為 %（ 20xx 年僅為 %），已連續(xù)三年在五門中及格率最低。 第一層次 (非常重要 )包括：第七、八、十、十二、十四、十五章 第二層次 (比較重要 )包 括：第三、五、九、十一、十六章 第三層次 (重要 )包括：第四、六、十三章 第四層次 (不重要 )包括：第一、二章。 二、啟示 （一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離； 中國(guó)最大的管理資源中心 第 3 頁(yè) 共 87 頁(yè) 手寫板圖示 010101 （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隨商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展； （三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有獨(dú)立、客觀、公正的特征。但是，由于審計(jì)測(cè)試技術(shù)及被審計(jì)單位內(nèi)部控制等方面的局限性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中難以將會(huì)計(jì)報(bào)表中所有的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)都審查出來(lái)，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎，就能把會(huì)計(jì)報(bào)表重大的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)查出來(lái)。因此，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表承擔(dān)保證責(zé)任的應(yīng)是（ ）。 例題 3：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了解，并可以利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果，這是因?yàn)椋? ）。 第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍 注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)： （ 1）審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告 （ 2）驗(yàn)證企業(yè)資本出具驗(yàn)資報(bào)告 （ 3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)出具報(bào)告 （ 4）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)出具相應(yīng)的報(bào)告 例題：下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)的有（ ）。會(huì)計(jì)師事務(wù)所按屬地原則由所在地財(cái)政部門負(fù)責(zé)日常管理。具體包括：理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系；掌握審計(jì)質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則的內(nèi)容；掌握職業(yè)道德基本準(zhǔn)則及職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)的內(nèi)容。 第三層次：執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。該定義指出了審計(jì)質(zhì)量合格與否的衡量標(biāo)準(zhǔn)是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。 為了保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)所有執(zhí)業(yè)人員從事的工作符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立分級(jí)督導(dǎo)制度，并要求各級(jí)督導(dǎo)人員對(duì)各層次的審計(jì)工作給予充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)相關(guān)的專家進(jìn)行協(xié)助。 [例題 2]A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的外勤負(fù)責(zé)人，如在執(zhí)業(yè)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)自己無(wú)法勝任，則應(yīng)要求其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所（ ）。（ 20xx 年） [答疑編號(hào) 10030203：針對(duì)該題提問(wèn) ] [答案 ]BCD [解析 ]A 屬于全面審計(jì)質(zhì)量控制的要素。 （ 4）執(zhí)行審計(jì) 或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲明并實(shí)行回避。 （ 5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時(shí)，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對(duì)未審計(jì)或其他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見(jiàn)。 （ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得詆毀同行，不得損害同行利益。 （二）具體要求包括：獨(dú)立性，專業(yè)勝任能力，保密，收費(fèi)與傭金，與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作，接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)以及廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳等。 ③ 過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)； ④ 與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系；有經(jīng)營(yíng)關(guān)系就會(huì)有經(jīng)濟(jì)利益。雖然要轉(zhuǎn)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向中也要研究評(píng)價(jià)內(nèi)控的，因?yàn)閮?nèi)控是自己設(shè)計(jì)的，反過(guò)來(lái)研究估價(jià)內(nèi)部控制，就是自我評(píng)價(jià)。 （ 4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括： ① 在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶存在意見(jiàn)分歧而受到解聘威脅； ② 受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)； ③ 受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。 ，還對(duì)該單位的內(nèi)部控制進(jìn)行審核 審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，還為其編制會(huì)計(jì)報(bào)表 [答疑編號(hào) 10030402：針對(duì)該題提問(wèn) ] 答案： B 解析： A事務(wù)所與委托單位有經(jīng)濟(jì)利益，因此，影響?yīng)毩⑿浴? （ 3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。 （ 1）在確定收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價(jià)值。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得因宣傳他人產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。 如果審計(jì)客戶拒絕授權(quán)，或限制前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)客戶詢問(wèn)原因，并考慮是否接受業(yè)務(wù)委托。 B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了甲公司 20xx 年半年度會(huì)計(jì)報(bào)表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新審計(jì)其 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表。在實(shí)施必要的審計(jì)程序后， A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)戊公司 20xx年度會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，以下各項(xiàng)措施中， A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取的有（ ）。 （ 4） V 公司要求 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供正式納稅鑒證意見(jiàn)。 （ 2）違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。 （ 6）違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。20xx 年有關(guān)重要性的簡(jiǎn)答題（ 5 分）中涉及到注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)失的知識(shí)； 20xx 年和 20xx 年沒(méi)有命題。 審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕和免除管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任。 ，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此不承擔(dān)責(zé)任 [答疑編號(hào) 10040101：針對(duì)該題提問(wèn) ] 答案： C 解析：由于審計(jì)測(cè)試和被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即便完全根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，也不可能保證將所有錯(cuò)誤與舞弊揭發(fā)出來(lái)，只能做到合理確信的程度。普通過(guò)失（也有的稱 ―一般過(guò)失 ‖）通常是指沒(méi)有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。 首先，如果會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常應(yīng)予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)查出來(lái)，就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過(guò)失。 詐 [答疑編號(hào) 10040104：針對(duì)該題提問(wèn) ] 答案： B 解析：此情況表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有關(guān)注到多處小金額錯(cuò)報(bào)累積為重大的可能性。 第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少過(guò)失和防止欺詐的措施 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施 第五章 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍 本章考情分析 本章屬于基本理論的重要內(nèi)容，近年主要考查審計(jì)目標(biāo)在實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用，主要考查的是思路。 第二節(jié) 審計(jì)具體目標(biāo)及其確定 （重點(diǎn)） 審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化。 需要注意的是 ―存在或發(fā)生 ‖認(rèn)定所需要解決的問(wèn)題是，管理當(dāng)局是否把那些不應(yīng)包括的項(xiàng)目（如不存在的項(xiàng)目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果）擠入了會(huì)計(jì)報(bào)表，并不涉及所報(bào)告的金額是否正確。 【例題】 1. 甲公司將 20xx 年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列入 20xx 年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，則其 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)誤的認(rèn)定是（ ）。 ——完整性 （ 4）所有權(quán) ––––所列金額確屬公司所有。 （ 2）具體目標(biāo)是總目標(biāo)的具體化，而項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)是一般目標(biāo)的延伸。（ 20xx 年） 認(rèn)定 最常用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 外購(gòu)固定資產(chǎn)所有權(quán)認(rèn)定 存貨存在認(rèn)定 原材料轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)截止認(rèn)定 [答疑編號(hào) 10050203：針對(duì)該題提問(wèn) ] 【答案】 認(rèn)定 最常用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 外購(gòu)固定資產(chǎn)所有權(quán)認(rèn)定 檢查購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證、財(cái)產(chǎn)稅單等所有權(quán)文件。 L 公司累計(jì)折舊進(jìn)行審計(jì)時(shí)， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬結(jié)合固定資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)，測(cè)試本年度所計(jì)提折舊費(fèi)用的整體合理性，以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，難以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的 是（ ）。 ——估價(jià)或分?jǐn)? （ 8）披露 ––––財(cái)務(wù)報(bào)表中適當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求。 B 和 C 均顯示了所有交易均已入賬，沒(méi)有漏記 中國(guó)最大的管理資源中心 第 17 頁(yè) 共 87 頁(yè) 的業(yè)務(wù)，所以，屬于完整 性認(rèn)定。 ―權(quán)利與義務(wù) ‖認(rèn)定是指，在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)，須注意該認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素有關(guān)。 ： （ 1）發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)； （ 2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄； （ 3）準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額 及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄； 中國(guó)最大的管理資源中心 第 16 頁(yè) 共 87 頁(yè) （ 4）截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間； （ 5）分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。 本章是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)基本理論的重要內(nèi)容，本章的核心內(nèi)容就是依據(jù)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定確定審計(jì)具體目標(biāo)。民事責(zé)任主要是指賠償受害人損失。相反的情況是內(nèi)部控制本身非常健全，但由于職工串通舞弊，導(dǎo)致設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制失效。 重大過(guò)失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都未保持，對(duì)業(yè)務(wù)和事務(wù)不加考慮，滿不在乎。其后，甲公司因發(fā)現(xiàn)存在小額銷售 收入被漏記和貪污現(xiàn)象，控告 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師有過(guò)失。 審計(jì)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師已發(fā)現(xiàn)的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)、弊，除以適當(dāng)方式向被審單位管理當(dāng)局告知，詳細(xì)記錄于工作底稿外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)提請(qǐng)管理當(dāng)局修訂會(huì)計(jì)報(bào)表，并考慮審計(jì)意見(jiàn)的類型。在 20xx 年的考試中，考生既要掌握客觀題，也要能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的界定進(jìn)行分析。 三、后續(xù)教育的形式及考核的標(biāo)準(zhǔn)。 （ 4）不違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。相關(guān)廣告費(fèi)已由 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付。 （ 2）在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后， ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師受聘擔(dān)任 V 公司獨(dú)立董事。 （ 2）戊公司擬聘請(qǐng) A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其 20xx 年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。 （ 6）如果后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)審計(jì)客戶告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并要求審計(jì)客戶安排三方會(huì)談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。 （ 4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理職務(wù)。 在收費(fèi)與傭金中不允許以或有收費(fèi)的方式來(lái)提供鑒證服務(wù)，也不能以實(shí)現(xiàn)的工作結(jié)果和特定目的為條件。 （ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則。 500 股股票 [答疑編號(hào) 10030403：針對(duì)該題提問(wèn) ] 答案： C 解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的兄弟姐妹等近親屬在委托單位有經(jīng)濟(jì)利益的，只要這種利益不大，就不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。 （ 1