【正文】 ，可以不溝通。此前， B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了乙公司 20xx年度會(huì)計(jì)報(bào)表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告 A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表，此前曾有意委托 B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，但 B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在初步了解情況后未接受委托。 A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表。 〔例題 1〕 A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遇到以下問題，請(qǐng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，代為做出正確的專業(yè)判斷。 （ 5）如果審計(jì)客戶委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師 對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，接受委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而之前已發(fā)表審計(jì)意見的注冊(cè)會(huì)計(jì)師則視為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 （ 4）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的情況對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問作出及時(shí)、充分的答復(fù)。 （ 3）后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)審計(jì)客戶授權(quán)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢問作出充分的答復(fù)。 （ 1）后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不得蓄意侵害前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。 （ 3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)。 （ 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得從事有損于或可能有損于其獨(dú)立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動(dòng)。 中國最大的管理資源中心 第 11 頁 共 87 頁 （ 6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。事務(wù)所不允許支付傭金、手續(xù)費(fèi)、回扣，也不得獲取傭金 、手續(xù)費(fèi)和回扣，也不能因?yàn)樾麄鳟a(chǎn)品來獲取傭金。 （ 4）如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所相應(yīng)報(bào)價(jià)的，這時(shí)只要保證： ① 在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，工作質(zhì)量不會(huì)受到損害，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序； ② 客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。 ① 專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能 ② 所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn) ③ 每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間 ④ 提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任 （ 2）在專業(yè)服務(wù)得到良好計(jì)劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費(fèi)通常以每 一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率或日費(fèi)用率為基礎(chǔ)計(jì)算。 （ 5）在決定披露客戶的有關(guān)信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素： ① 是否了解和證實(shí)了所有相關(guān)信息； ② 信息披露的方式和對(duì)象； ③ 可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。 （ 3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人牟取不正當(dāng)?shù)睦妗? （ 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。 （ 4）在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作。 （ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)。所以也無需回避。 （ 3）在下列情形中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦客戶委托的審計(jì)業(yè)務(wù)而無需回避的是（ ）。 C和 D也影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。 （ 2）下列各情況中，不影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性的是（ ）。 中國最大的管理資源中心 第 10 頁 共 87 頁 [答疑編號(hào) 10030401：針對(duì)該題提問 ] 答案： B 解析：形式上的獨(dú)立是讓理性第三者看來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確實(shí)是獨(dú)立的。請(qǐng)根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的要求作出正確的判斷。 當(dāng)識(shí)別出損害獨(dú)立性的因素時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取必要的措施以消除影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健? ④ 接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。關(guān)系密切的家庭成員一般指父母、配偶、子女、兄弟姐妹； ② 鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員。提供納稅鑒證屬于遞延服務(wù)，一般不影響?yīng)毩⑿浴? ③ 為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。 ② 為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)；比如說進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估、咨詢、代設(shè)內(nèi)部控制等，這直接影響到鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象。也就是說如果現(xiàn)在的鑒證業(yè)務(wù)與他當(dāng)時(shí)的工作還有關(guān)系，則影響他的獨(dú)立性，如果沒有關(guān)系了，則不影響?yīng)毩⑿浴? （ 2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括： ① 鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工。 ⑤ 對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；一旦收費(fèi)的金額 是或有的，則這個(gè)事務(wù)所也好，會(huì)計(jì)師也好，則會(huì)不遺余力的爭取高收入，這就面臨著喪失自己的原則。 ② 收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶；比如說 A 集團(tuán)是事務(wù)所的一個(gè)重大客戶，每年對(duì)它的收費(fèi)占全部收費(fèi)的40%，這時(shí)就會(huì)維護(hù)這個(gè)客戶，這種情況下就有可能喪失原則，使獨(dú)立性受到侵害。 注意注冊(cè)會(huì)計(jì)師的近親屬或者是與注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)系密切的家庭成員在委托單位有經(jīng)濟(jì)利益，這也視同間接經(jīng)濟(jì)利益來進(jìn)行判 斷。 （ 1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì) 利益對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括： ① 與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益； 直接經(jīng)濟(jì)利益，比如說事務(wù)所與客戶存在著除了業(yè)務(wù)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益，比如說辦公用房是客戶的或者持有客戶的股票；對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的直接經(jīng)濟(jì)利益比如說注冊(cè)會(huì)計(jì)師在委托單位擁有股票或債券。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場。 （ 5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)等。 （ 3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。 （五）其他責(zé)任 （ 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為。 （ 3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在 中國最大的管理資源中心 第 9 頁 共 87 頁 兩家或兩家以上會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。 （四）對(duì)同行的責(zé)任 （ 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作。 （ 3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。 （三）對(duì)客戶的責(zé)任 （ 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)。 （ 6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證等。 （ 4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。 （ 2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)。 （ 7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)正直、誠實(shí)，不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方。 （ 5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)和職務(wù)。 （ 3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)。 （一）獨(dú)立、客觀、公正原則 （ 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。 [答疑編號(hào) 10030204：針對(duì)該題提問 ] [答案 ]AB [解析 ]會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立三級(jí)督導(dǎo) 制度，主要包括：項(xiàng)目經(jīng)理（審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人），部門經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師（合伙人）。 ，應(yīng)當(dāng)建立分級(jí)督導(dǎo)制度。下列各項(xiàng)中，屬于審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制要素的有（ ）。針對(duì) ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定規(guī)程時(shí)遇到的以下問題，請(qǐng)按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》的相關(guān)要求，提供正確的意見。 督導(dǎo)人員應(yīng)考慮助理人員的專業(yè)勝任能力等因素，合理確定對(duì)其工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的方式及程度。 [答疑編號(hào) 10030202：針對(duì)該題提問 ] [答案 ]B [解析 ]注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人不勝任不表明整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都不勝任。 [答疑編號(hào) 10030201：針對(duì)該題提問 ] [答案 ]C [解析 ]審計(jì)質(zhì)量控制中的 業(yè)務(wù)承接 主要是會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)考慮其獨(dú)立性，是否有能力完成審計(jì)委托，以及委托人是否正直、誠實(shí)等。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定全面質(zhì)量控制政策和程序時(shí)，應(yīng)考慮以下因素： （ 1）業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍；（ 2）組織形式和業(yè)務(wù)部門的設(shè)置；（ 3）分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置和區(qū)域分布的情況；（ 4）成本與效益原則；（ 5）人員素質(zhì)及構(gòu)成；（ 6）其他影響上述控制政策和程序的因素。 無論是新接受還是連續(xù)接受委托，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)考慮其獨(dú)立性，是否有能力完成審計(jì)委托，以及委托人的主要管理人員是否正直、誠實(shí)等情況。所謂督導(dǎo)人員，是指對(duì)審計(jì)工作負(fù)有指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核責(zé)任的各級(jí)人員，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)直接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和負(fù)有督導(dǎo)責(zé)任的其他人員。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作分派給那些具有相應(yīng)專業(yè)勝任能力的人員。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保全體專業(yè)人員達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。 二、國際審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則 三、美國審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則 四、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則 （一）全面質(zhì)量控制 會(huì) 計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采用體現(xiàn)下述目的的全面質(zhì)量控制政策，并據(jù)此合理制定和有效實(shí)施相應(yīng)的全面質(zhì)量控制程序。 。 ，這一含義也說明了質(zhì)量控制準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系。 所謂質(zhì)量控制是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱。第三層次則不具有強(qiáng)制性。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)第一、二層次準(zhǔn)則制定的，是對(duì)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告的解釋和補(bǔ)充說明，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)提供可操作的指導(dǎo)意見。獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告也是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。 第二層次：獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告。 （二）獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的框架與結(jié)構(gòu) 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則由以下三個(gè)層次組成： 第一層次：獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則。 第一節(jié) 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn) 則的性質(zhì)及框架結(jié)構(gòu) （一）獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì) 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的核心。根據(jù)近年的命題情況，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握本章的知識(shí)點(diǎn)的客觀題和簡答題。簡答題從 20xx 年到 20xx年均考查了對(duì)職業(yè)道德的分析判斷。 20xx 年 8 分， 20xx 年 11 分， 20xx 年 6 分。 第四節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員種類：個(gè)人會(huì)員和團(tuán)體會(huì)員 第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系 本章考情分析 本章考生應(yīng)作為比較重點(diǎn)章，將本章的內(nèi)容與以后各章節(jié)中涉及到的準(zhǔn)則融會(huì)貫通。 中國最大的管理資源中心 第 6 頁 共 87 頁 二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立與審批 設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所由財(cái)政部或省級(jí)財(cái)政部門審批，報(bào)財(cái)政部備案。 例題 2：依據(jù)《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，合伙會(huì)計(jì)事務(wù)所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，不足部分由當(dāng)事合伙人承擔(dān)無限責(zé)任。 例題 1：下列表述中，正確的是（ ）。 [答疑編號(hào) 10020xx2：針對(duì)該題提問 ] [答案 ]ABD [解析 ]設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度屬于咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，而其他各項(xiàng)均屬于鑒證業(yè)務(wù)，但都是特殊審計(jì)業(yè)務(wù)。（ ） [答疑編號(hào) 10020xx1：針對(duì)該題提問 ] [答案 ] √ [解析 ]事實(shí)上，注冊(cè)條件不止 全科成績合格 和 兩年審計(jì)經(jīng)驗(yàn) 這兩條，但還應(yīng)該 符合其他條件 ，可以說滿