【正文】 會計師在進行年度會計報表審計時，應對被審計單位的內(nèi)部審計進行了解，并可以利用內(nèi)部審計的工作成果，這是因為（ ）。 中國最大的管理資源中心 第 5 頁 共 87 頁 [答疑編號 10010103：針對該題提問 ] 答案 : BCD 第二章 注冊會計師管理 本章為非重點章，近三年本章沒有命題?？忌恍鑼⒈菊聝?nèi)容作為知識的內(nèi)容了解即可。本章主要介紹了注冊會計師的考試與注冊登記；業(yè)務范圍；會計師事務所的設立與審批以及注冊會計師協(xié)會等行業(yè)管理等內(nèi)容。 第一節(jié) 注冊會計師考試與注冊登記 我國注冊會計師考試與注冊登記 根據(jù)《注冊會計師法》規(guī)定，申請成為執(zhí)業(yè)注冊會計師的申請人，應參加注冊會計師考試全科成績合格，并從事審計業(yè)務兩年以上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會申請注冊。符合法律規(guī)定條件的申請人應當準予注冊，并報財政部備案。 例題：對通過注冊會計師考試全科成績合格的申請注冊人員，只要其加入了會計師事務所，具有兩年的審計工作經(jīng)驗，并符合其他規(guī)定條件，就應當批準注冊。（ ） [答疑編號 10020xx1：針對該題提問 ] [答案 ] √ [解析 ]事實上，注冊條件不止 全科成績合格 和 兩年審計經(jīng)驗 這兩條，但還應該 符合其他條件 ，可以說滿足了其他所有的條件，才可以批準注冊。 第二節(jié) 注冊會計師業(yè)務范圍 注冊會計師業(yè)務： （ 1）審查企業(yè)會計報表出具審計報告 （ 2）驗證企業(yè)資本出具驗資報告 （ 3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務出具報告 （ 4）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務出具相應的報告 例題：下列各項中，屬于注冊會計師鑒證業(yè)務的有（ ）。 [答疑編號 10020xx2：針對該題提問 ] [答案 ]ABD [解析 ]設計會計制度屬于咨詢服務業(yè)務，而其他各項均屬于鑒證業(yè)務，但都是特殊審計業(yè)務。 第三節(jié) 會計師事務所 一、會計師事務所的組織形式主要有：獨資、普通合伙、有限責任公司制、有限責任合伙制。 例題 1：下列表述中，正確的是（ ）。 限責任 [答疑編號 10020xx3：針對該題提問 ] [答案 ]B [解析 ]有限責任的會計師事務所承擔有限責任，合伙會計師事務所承 擔連帶責任，有限責任合伙會計師事務所無過失的合伙人對其他合伙人的過失不承擔責任。 例題 2：依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》的規(guī)定，合伙會計事務所以會計師事務所的全部資產(chǎn)對其債務承擔責任，不足部分由當事合伙人承擔無限責任。（ ）（ 20xx 年） [答疑編號 10020xx4：針對該題提問 ] [答案 ] [解析 ]全部合伙人承擔連帶責任。 中國最大的管理資源中心 第 6 頁 共 87 頁 二、會計師事務所的設立與審批 設立會計師事務所由財政部或省級財政部門審批，報財政部備案。會計師事務所按屬地原則由所在地財政部門負責日常管理。 第四節(jié) 注冊會計師協(xié)會 中國注冊會計師協(xié)會會員種類：個人會員和團體會員 第三章 注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系 本章考情分析 本章考生應作為比較重點章，將本章的內(nèi)容與以后各章節(jié)中涉及到的準則融會貫通。近年涉及到的題型為客觀題和簡答題。 20xx 年 8 分， 20xx 年 11 分， 20xx 年 6 分。客觀題的主要考點為：獨立審計基本準則中計算機系統(tǒng)審計對審計策略的影響；審計質(zhì)量控制中全面質(zhì)量控制和項目質(zhì)量控制的內(nèi)容；職業(yè)道德中職業(yè)勝任能力和接任前任注冊會計師工作的問題等。簡答題從 20xx 年到 20xx年均考查了對職業(yè)道德的分析判斷。 20xx 年的教材在本章沒有變化。根據(jù)近年的命題情況，考生應重點掌握本章的知識點的客觀題和簡答題。具體包括：理解注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系；掌握審計質(zhì)量控制基本準則的內(nèi)容；掌握職業(yè)道德基本準則及職業(yè)道德規(guī)范指導意見的內(nèi)容。 第一節(jié) 獨立審計準則 獨立審計準 則的性質(zhì)及框架結(jié)構(gòu) （一）獨立審計準則的性質(zhì) 獨立審計準則是中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的核心。中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系包括四個組成部分： 獨立審計準則是技術(shù)標準，是規(guī)范了注冊會計師應該做什么，應該怎樣做；質(zhì)量控制準則是管理標準，是為保證技術(shù)標準得到執(zhí)行而制定的內(nèi)部控制制度；職業(yè)道德準則是從社會道德的角度規(guī)范了注冊會計師的行為，而且將技術(shù)標準作為職業(yè)道德的主要內(nèi)容；職業(yè)后續(xù)教育準則是為保證注冊會計師具備應有的專業(yè)勝任能力而制定的。 （二）獨立審計準則的框架與結(jié)構(gòu) 獨立審計準則由以下三個層次組成： 第一層次：獨立審計基本準則。獨立審計基本準則是獨立審計準則的總綱，是對注冊會計師的任職條件、執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定 獨立審計具體準則、實務公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)。 第二層次：獨立審計具體準則與獨立審計實務公告。獨立審計具體準則是依據(jù)獨立審計基本準則制定的，是注冊會計師執(zhí)行各項獨立審計業(yè)務、出具審計報告的具體規(guī)范。獨立審計實務公告也是依據(jù)獨立審計基本準則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行各項特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計業(yè)務的具體規(guī)范。 第三層次：執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)第一、二層次準則制定的，是對獨立審計基本準則、具體準則和實務公告的解釋和補充說明，為注冊會計師執(zhí)行各項審計業(yè)務提供可操作的指導意見。 第一、二層次的準則屬于法定要求，只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務、對外出具審計報告，就要遵照執(zhí)行。第三層次則不具有強制性。 獨立審計準則的框架結(jié)構(gòu)可概括為以下圖示： 獨立審計執(zhí)業(yè)規(guī)范指南 可操作的指導性意見 第二節(jié) 質(zhì)量控制準則 一、 審計質(zhì)量控制的含義和作用 中國最大的管理資源中心 第 7 頁 共 87 頁 審計準則規(guī)定了審計工作應達到的質(zhì)量水平，要想審計工作真正達到規(guī)定的質(zhì)量水平，就必須實行質(zhì)量控制。 所謂質(zhì)量控制是指會計師事務所為了確保審計質(zhì)量符合審計準則的要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱。該定義具有以下幾個方面的含義： ，因為如果不是由會計師事 務所實行全面控制，質(zhì)量控制就難以達到最佳效果。 ，這一含義也說明了質(zhì)量控制準則與獨立審計準則的關(guān)系。該定義指出了審計質(zhì)量合格與否的衡量標準是獨立審計準則。 。一般來說，人們稱會計師事務所按照質(zhì)量控制準則要求建立和運用質(zhì)量控制政策和程序為該所的 質(zhì)量控制制度 。 二、國際審計質(zhì)量控制準則 三、美國審計質(zhì)量控制準則 四、中國注冊會計師審計質(zhì)量控制基本準則 （一）全面質(zhì)量控制 會 計師事務所應當采用體現(xiàn)下述目的的全面質(zhì)量控制政策，并據(jù)此合理制定和有效實施相應的全面質(zhì)量控制程序。 會計師事務所應當要求并督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則。 會計師事務所應當確保全體專業(yè)人員達到并保持履行其職責所需的專業(yè)勝任能力，以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務。為此，會計師事務所應把好人員招聘關(guān)，嚴格人事管理，并不斷創(chuàng)造條件，開展各種形式的業(yè)務培訓，增加執(zhí)業(yè)人員執(zhí)行各種類型審計業(yè)務的經(jīng)驗，提高其分析問題、處理問題的能力。 會計師事務所應當將審計工作分派給那些具有相應專業(yè)勝任能力的人員。 為了保證會計師事務所內(nèi)所有執(zhí)業(yè)人員從事的工作符合審計準則的要求，會計師事務所應當建立分級督導制度，并要求各級督導人員對各層次的審計工作給予充分的指導、監(jiān)督和復核，必要時應當聘請相關(guān)的專家進行協(xié)助。所謂督導人員，是指對審計工作負有指導、監(jiān)督和復核責任的各級人員，包括會計師事務所業(yè)務負責人、對審計項目負直接責任的注冊會計師和負有督導責任的其他人員。 會計師事務所在必要時應當向有關(guān)專家咨詢。 無論是新接受還是連續(xù)接受委托，會計師事務所都應考慮其獨立性，是否有能力完成審計委托，以及委托人的主要管理人員是否正直、誠實等情況。 會計師事務所應當對其全面質(zhì)量控制政策和相應程序的執(zhí)行情況及其結(jié)果適時進行監(jiān)督和檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善質(zhì)量控制方針，建立健全各項質(zhì)量控制程序，保證審計工作按照審計準則要求執(zhí)行，把審計風險降低到可接受程度。 會計師事務所在制定全面質(zhì)量控制政策和程序時，應考慮以下因素： （ 1）業(yè)務規(guī)模和范圍；（ 2）組織形式和業(yè)務部門的設置；（ 3）分支機構(gòu)的設置和區(qū)域分布的情況；（ 4）成本與效益原則；（ 5）人員素質(zhì)及構(gòu)成；（ 6）其他影響上述控制政策和程序的因素。 [例題 1]會計師事務所決定設立客戶的接受和續(xù)約的控制政策和程序，其主要目的在于（ ）。 [答疑編號 10030201：針對該題提問 ] [答案 ]C [解析 ]審計質(zhì)量控制中的 業(yè)務承接 主要是會計師事務所應考慮其獨立性，是否有能力完成審計委托，以及委托人是否正直、誠實等。 [例題 2]A 注冊會計師擔任某項審計業(yè)務的外勤負責人，如在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)自己無法勝任，則應要求其所在會計師事務所（ ）。 [答疑編號 10030202：針對該題提問 ] [答案 ]B [解析 ]注冊會計師個人不勝任不表明整個會計師事務所都不勝任。 （二）審計項目質(zhì)量控制 中國最大的管理資源中心 第 8 頁 共 87 頁 負直接責任的注冊會計師應當執(zhí)行全面質(zhì)量控制政策和 程序中適用于審計項目的質(zhì)量控制程序。 督導人員應考慮助理人員的專業(yè)勝任能力等因素，合理確定對其工作進行指導、監(jiān)督和復核的方式及程度。 [例題 ] ABC 會計師事務所于 20xx 年 6 月份成立，為了保證審計質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風險，正在制定審計質(zhì)量控制規(guī)程。針對 ABC 會計師事務所在制定規(guī)程時遇到的以下問題，請按照《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則》的相關(guān)要求，提供正確的意見。 ，需正確區(qū)分全面質(zhì)量控制和審計項目質(zhì)量控制的要素。下列各項中，屬于審計項目質(zhì)量控制要素的有（ ）。（ 20xx 年） [答疑編號 10030203：針對該題提問 ] [答案 ]BCD [解析 ]A 屬于全面審計質(zhì)量控制的要素。 ，應當建立分級督導制度。下列各 項中，屬于督導人員的有（ ）。 [答疑編號 10030204：針對該題提問 ] [答案 ]AB [解析 ]會計師事務所應當建立三級督導 制度，主要包括：項目經(jīng)理（審計項目負責人），部門經(jīng)理和主任會計師（合伙人）。 第三節(jié) 職業(yè)道德準則 一、中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則 包括：基本要求；專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范；對客戶的責任；對同行的責任；其他責任。 （一）獨立、客觀、公正原則 （ 1）注冊會計師應當恪守獨立、客觀、公正的原則。 （ 2）注冊會計師在執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務應當保持形式上和實質(zhì)上的獨立。 （ 3）會計師事務所如與客戶存在可能損害獨立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務。 （ 4）執(zhí)行審計 或其他鑒證業(yè)務的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的利害關(guān)系，應當向所在會計師事務所聲明并實行回避。 （ 5）注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務不相容的其他業(yè)務和職務。 （ 6）注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務時，應當實事求是，不為他人所左右，也不得因為個人好惡影響其分析、判斷和客觀性。