【正文】 中國最大的管理資源中心 第 1 頁 共 87 頁 前言 ................................................................................................................... 1 第一章 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)概論 ............................................................................ 2 第二章 注冊會(huì)計(jì)師管理 ................................................................................... 5 第三章 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系 ..................................................................... 6 第四章 注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 ....................................................................... 12 第五章 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍 .......................................................................... 15 第六章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿 ................................................................... 19 第七章 審計(jì)計(jì)劃重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ................................................................ 24 第八章 內(nèi)部控制及其測試與評價(jià) ................................................................... 29 第九章 審計(jì)測試中的抽樣技術(shù) ....................................................................... 37 第十章 銷售與收款循環(huán)審計(jì) .......................................................................... 40 第十一章 購貨與付款循環(huán)審計(jì) ....................................................................... 49 第十二章 生產(chǎn)循環(huán)審計(jì) ................................................................................. 54 第十三章 籌資與投資循環(huán)審計(jì) ....................................................................... 59 第十四章 貨幣資金與特殊項(xiàng)目審計(jì) ................................................................ 63 第十五章 終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告 ....................................................................... 73 第十六章 與審計(jì)相關(guān)的其他鑒證業(yè)務(wù) ............................................................ 81 前言 一、 20xx 年考試情況 審計(jì) 20xx 年全國及格率為 %（ 20xx 年僅為 %），已連續(xù)三年在五門中及格率最低。 二、命題特點(diǎn) 20xx 年命題原則是：全面考察，重點(diǎn)突出，理論結(jié)合實(shí)務(wù)。全面考察就是題目的覆蓋面比較廣，即 使是非重點(diǎn)內(nèi)容，也要出個(gè)別題目。重點(diǎn)突出就是在全面考察的基礎(chǔ)上，突出重點(diǎn)、難點(diǎn)，重要的知識點(diǎn)幾乎年年考，從多個(gè)角度，從不同側(cè)面考核同一個(gè)知識點(diǎn)，而且重點(diǎn)和難點(diǎn)在試題中所占比重較大。理論結(jié)合實(shí)務(wù)就是強(qiáng)調(diào)理論聯(lián)系實(shí)際，注重實(shí)務(wù)操作，要求考生對理論和實(shí)務(wù)做到融會(huì)貫通。 三、復(fù)習(xí)要求 ，把握好重點(diǎn)； ； ，學(xué)會(huì)站在注冊會(huì)計(jì)師的立場上分析問題、判斷問題； ，特別是近年的考題； 四、全書的結(jié)構(gòu) 20xx 年審計(jì)教材共 16 章，充分體現(xiàn)了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容。全書可分為四大部分： 第一部分：注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本知識 (第 l 一 4 章 ) 第二部分：注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本理論和基本方法 (第 59 章 ) 第三部分：注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì) (第 1015 章 ) 第四部分：其他鑒證業(yè)務(wù) (第 16 章 ) 根據(jù)近兩年試題的情況，我們可以將《審計(jì)》的全部十六章內(nèi)容劃分為：非常重要、比較重要、重要和不重要四個(gè)層次。 第一層次 (非常重要 )包括：第七、八、十、十二、十四、十五章 第二層次 (比較重要 )包 括：第三、五、九、十一、十六章 第三層次 (重要 )包括：第四、六、十三章 第四層次 (不重要 )包括：第一、二章。 五、 20xx 年教材的變化 20xx 年教材總體變化不大，變化之處主要體現(xiàn)集中在第一、二章，具體變化： ； ； 中國最大的管理資源中心 第 2 頁 共 87 頁 。 六、 20xx 年審計(jì)考試大綱的基本要求： 為考察考生具有相關(guān)的知識和技能，本科目要求考生能夠： ； ； ； ； ； ； 。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本思路 財(cái)務(wù)報(bào)表 ─→ 判斷會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在的 重大錯(cuò)報(bào) ─→ 設(shè)計(jì)并執(zhí)行針對性的測試 程 序 ─→ 合理發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的具體內(nèi)容 、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素； 單位的性質(zhì)； ； 、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)； ； 。 為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境所實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序 第一章 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)概論 考情分析： 屬于基本知識，僅考查過客觀題，近三年未在本章出題。 年情況 盡管出題的可能性不高，但考生對于本章的基本入門 知識應(yīng)正確理解，也要關(guān)注教材的變化。 ； ； ； ； 。 第一節(jié) 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展 一、西方注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的演進(jìn) 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)從形成到發(fā)展，經(jīng)歷了詳細(xì)審計(jì)階段、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段。 二、啟示 （一）注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離； 中國最大的管理資源中心 第 3 頁 共 87 頁 手寫板圖示 010101 （二）注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)隨商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展； （三）注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)具有獨(dú)立、客觀、公正的特征。 例題 1：下列各項(xiàng)有關(guān)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)提法中，正確的有（ ）。 、客觀、公正的特性 [答疑編號 10010101：針對該題提問 ] 答案： ABC 解析：注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)隨商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，所以選項(xiàng) B 是正確的，選項(xiàng) D 是錯(cuò)誤的。 第二節(jié) 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本概念 一、審計(jì)的概念 根據(jù)審計(jì)基本準(zhǔn)則： 獨(dú)立審計(jì)是指注冊會(huì)計(jì)師依法接受委托，對被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表意見。 應(yīng)注意的是，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見通常包括以下兩方面 內(nèi)容： （ 1）合法性。在我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《 會(huì)計(jì)制度》是法定要求，被審計(jì)單位必須遵循，因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)判明，被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制及其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理是否遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定。 手寫板圖示 010102 （ 2）公允性。被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允的反映了被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)核算期末的財(cái)務(wù)狀況及整個(gè)會(huì)計(jì)核算期間的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況，這是報(bào)表使用人最為關(guān)心的。但是，由于審計(jì)測試技術(shù)及被審計(jì)單位內(nèi)部控制等方面的局限性，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中難以將會(huì)計(jì)報(bào)表中所有的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)都審查出來，只要注冊會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎，就能把會(huì)計(jì)報(bào)表重大的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)查出來。因此，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)意見應(yīng)合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定以審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度，從而做出相關(guān)的判斷或決策。 中國最大的管理資源中心 第 4 頁 共 87 頁 注冊會(huì)計(jì)師為什么 做不到絕對保證，而僅僅是合理保證呢？主要有下面五個(gè)方面的因素： （ 1）選擇性測試方法的運(yùn)用； （ 2）內(nèi)部控制的固有局限性； （ 3）大多數(shù)證據(jù)是說服性的而非結(jié)論性的； （ 4）在獲取和評價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷； （ 5）在某些情況下鑒證對象具有特殊性。 二、審計(jì)的類別 審計(jì)按目的和內(nèi)容不同分為：會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)。 三、審計(jì)方法 目的：防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊； 方法：對會(huì)計(jì)憑證和賬簿進(jìn)行詳細(xì)檢查。 目的：鑒證會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性； 方法：在評價(jià)內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的抽樣。 （研究評價(jià)內(nèi)部控制 ─→ 確定樣本 ─→ 合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審報(bào)表的可靠程度） 目的：鑒證會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性； 方法：在評估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)并執(zhí)行有針對性的測試程序，以合理發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。 （會(huì)計(jì)報(bào)表 風(fēng)險(xiǎn)評估程序 評估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ──────→ 實(shí)施控制和實(shí)質(zhì)性測試 合理發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)） ──────────→ 例題 2：根據(jù)獨(dú) 立審計(jì)基本準(zhǔn)則的要求，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見應(yīng)合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度。因此，對會(huì)計(jì)報(bào)表承擔(dān)保證責(zé)任的應(yīng)是（ ）。 （新準(zhǔn)則叫管理層） [答疑 編號 10010102：針對該題提問 ] 答案： D 第三節(jié) 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)的關(guān)系 一、審計(jì)監(jiān)督體系 審計(jì)按不同主體劃分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，并相應(yīng)形成三類審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系。 政府審計(jì)體現(xiàn)了較強(qiáng)的單向獨(dú)立；內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較弱；注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)則體現(xiàn)了雙向獨(dú)立 ―― 即獨(dú)立于委托人，又獨(dú)立于被審計(jì)單位，因此在業(yè)務(wù)上具有較強(qiáng)的獨(dú)立性、客觀公正性，并且為社會(huì)公眾所認(rèn)可。 審計(jì)監(jiān)督體系三方向，既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，各司其職，涇渭分明的在不同領(lǐng)域?qū)嵤?計(jì)，它們各有特點(diǎn)，相互不可替代，因此，不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。 二、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)均為外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，但兩者仍在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)經(jīng)費(fèi)或收入來源、審計(jì)取證權(quán)限以及對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式等方面均存在區(qū)別。 三、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系 兩者一為外審，一為內(nèi)審，在獨(dú)立性、審計(jì)方式、內(nèi)容、目的、職責(zé)、作用上均存在著較大區(qū)別。但任何一種外部審計(jì)在對一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)都要對其內(nèi)審情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其工作成果。 第一， 內(nèi)部審計(jì)是被審單位內(nèi)部控制的組成部分； 第二，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在工作上具有一致性； 第三，利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可提高工作效率節(jié)約費(fèi)用。 例題 3：注冊