【文章內(nèi)容簡介】 （ 7）注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)正直、誠實，不偏不倚地對待有關(guān)利益各方。 （二）專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范 （ 1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，合理運用會計準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。 （ 2）會計師事務(wù)所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)。 （ 3）注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。 （ 4）注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對業(yè)務(wù)助理人員的工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。 （ 5）注冊會計師對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒證事項發(fā)表意見。 （ 6）注冊會計師不得對未來事項的可實現(xiàn)程度做出保證等。 （ 7）注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)違反會計準(zhǔn)則及國家其他技術(shù)規(guī)范的事項，應(yīng)當(dāng)按照獨立審 計準(zhǔn)則的要求進行適當(dāng)?shù)奶幚怼? （三）對客戶的責(zé)任 （ 1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)。 （ 2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任。 （ 3）注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。 （ 4）除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務(wù)所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務(wù)。 （四）對同行的責(zé)任 （ 1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作。 （ 2）注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行利益。 （ 3）會計師事務(wù)所不得雇用正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師；注冊會計師不得以個人名義同時在 中國最大的管理資源中心 第 9 頁 共 87 頁 兩家或兩家以上會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。 （ 4）會計師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)。 （五）其他責(zé)任 （ 1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為。 （ 2）注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。 （ 3）注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。 （ 4）注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè) 務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費之外的任何利益。 （ 5）會計師事務(wù)所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)等。 （二）具體要求包括：獨立性，專業(yè)勝任能力，保密，收費與傭金，與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作，接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)以及廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳等。 注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)保持實質(zhì)上和形式上的獨立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場?？赡軗p害獨立性的因素包括經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。 （ 1）會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟 利益對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括： ① 與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益； 直接經(jīng)濟利益，比如說事務(wù)所與客戶存在著除了業(yè)務(wù)收費以外的其他經(jīng)濟利益，比如說辦公用房是客戶的或者持有客戶的股票；對于注冊會計師的直接經(jīng)濟利益比如說注冊會計師在委托單位擁有股票或債券。 重大的間接經(jīng)濟利益具體體現(xiàn)是可能會使事務(wù)所和會計師放棄原則，損害其獨立性。 注意注冊會計師的近親屬或者是與注冊會計師關(guān)系密切的家庭成員在委托單位有經(jīng)濟利益，這也視同間接經(jīng)濟利益來進行判 斷。如果注冊會計師的配偶、子女、父母等在被審計單位存在經(jīng)濟利益，這影響注冊會計師的獨立性；如果注冊會計師的兄弟姐妹存在經(jīng)濟利益，如果經(jīng)濟利益不大，則不影響，如果經(jīng)濟利益重大，則影響?yīng)毩⑿浴? ② 收費主要來源于某一鑒證客戶；比如說 A 集團是事務(wù)所的一個重大客戶，每年對它的收費占全部收費的40%，這時就會維護這個客戶，這種情況下就有可能喪失原則，使獨立性受到侵害。 ③ 過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)； ④ 與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；有經(jīng)營關(guān)系就會有經(jīng)濟利益。 ⑤ 對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式；一旦收費的金額 是或有的，則這個事務(wù)所也好，會計師也好，則會不遺余力的爭取高收入，這就面臨著喪失自己的原則。 ⑥ 可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。 （ 2）會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮自我評價對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括： ① 鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工。比如說他是出納或者會計，如果離職時間較長，比如說 10 年，則這時有可能不影響他的獨立性，但是如果離職時間不長，比如是 1 年前在被審計單位任財務(wù)主管，這時我們所審計的會計報表與其當(dāng)時的工作還 有關(guān)聯(lián)，這就影響到他的獨立性。也就是說如果現(xiàn)在的鑒證業(yè)務(wù)與他當(dāng)時的工作還有關(guān)系，則影響他的獨立性，如果沒有關(guān)系了，則不影響?yīng)毩⑿浴? 我國最早發(fā)布的職業(yè)道德守則規(guī)定：離職不滿兩年的不能審。 ② 為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)；比如說進行資產(chǎn)評估、咨詢、代設(shè)內(nèi)部控制等，這直接影響到鑒證業(yè)務(wù)對象。雖然要轉(zhuǎn)到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，風(fēng)險導(dǎo)向中也要研究評價內(nèi)控的，因為內(nèi)控是自己設(shè)計的，反過來研究估價內(nèi)部控制，就是自我評價。 ③ 為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。比如說代記賬，代編會計報表，同 樣會出現(xiàn)自我評價。提供納稅鑒證屬于遞延服務(wù)，一般不影響?yīng)毩⑿浴? （ 3）會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括： ① 與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工。關(guān)系密切的家庭成員一般指父母、配偶、子女、兄弟姐妹； ② 鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員。 ③ 會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長 期交往。 ④ 接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。 （ 4）會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括： ① 在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅； ② 受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)； ③ 受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。 當(dāng)識別出損害獨立性的因素時，會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取必要的措施以消除影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健? 【例題】獨立性是注冊會計師的靈魂。請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨立性的要求作出正確的判斷。 （ 1）注冊會計師不僅在實質(zhì)上保持獨立性，而且還要在形式上保持獨立性，其主要目的是（ ）。 中國最大的管理資源中心 第 10 頁 共 87 頁 [答疑編號 10030401：針對該題提問 ] 答案： B 解析：形式上的獨立是讓理性第三者看來，注冊會計師確實是獨立的。所以應(yīng)選 B。 （ 2）下列各情況中，不影響會計師事務(wù)所獨立性的是（ ）。 ，還對該單位的內(nèi)部控制進行審核 審計服務(wù)的同時，還為其編制會計報表 [答疑編號 10030402：針對該題提問 ] 答案： B 解析： A事務(wù)所與委托單位有經(jīng)濟利益，因此，影響?yīng)毩⑿浴?C和 D也影響注冊會計師的獨立性。 B內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)與會計報表審計業(yè)務(wù)屬于相容業(yè)務(wù)，不影響注冊會計師的 獨立性。 （ 3）在下列情形中，注冊會計師承辦客戶委托的審計業(yè)務(wù)而無需回避的是（ ）。 500 股股票 [答疑編號 10030403：針對該題提問 ] 答案： C 解析：注冊會計師的兄弟姐妹等近親屬在委托單位有經(jīng)濟利益的，只要這種利益不大，就不影響注冊會計師的獨立性。所以也無需回避。 （ 1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高專業(yè)勝任能力。 （ 2）注冊會計師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗。 （ 3）注冊會計師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。 （ 4）在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作。 （ 5） 在利用專家工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對專家 遵守職業(yè)道德的情況進行監(jiān)督和指導(dǎo)。 （ 1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。 （ 2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則。 （ 3）注冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人牟取不正當(dāng)?shù)睦妗? （ 4）注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息： ① 取得客戶的授權(quán)； ② 根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為； ③ 接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān) 管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。 （ 5）在決定披露客戶的有關(guān)信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素： ① 是否了解和證實了所有相關(guān)信息； ② 信息披露的方式和對象； ③ 可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。 （ 1）在確定收費時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價值。 ① 專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能 ② 所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗 ③ 每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間 ④ 提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任 （ 2）在專業(yè)服務(wù)得到良好計劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費通常以每 一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r費用率或日費用率為基礎(chǔ)計算。 （ 3）專業(yè)服務(wù)收費依據(jù)、收費標(biāo)準(zhǔn)及收費結(jié)算方式與時間應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確。 （ 4）如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務(wù)所相應(yīng)報價的，這時只要保證： ① 在提供專業(yè)服務(wù)時，工作質(zhì)量不會受到損害，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序； ② 客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費基礎(chǔ)。 在收費與傭金中不允許以或有收費的方式來提供鑒證服務(wù)，也不能以實現(xiàn)的工作結(jié)果和特定目的為條件。事務(wù)所不允許支付傭金、手續(xù)費、回扣，也不得獲取傭金 、手續(xù)費和回扣，也不能因為宣傳產(chǎn)品來獲取傭金。 （ 5）除法規(guī)允許外，會計師事務(wù)所不得以或有收費方式提供鑒證服務(wù)，收費與否或多或少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。 中國最大的管理資源中心 第 11 頁 共 87 頁 （ 6）會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會計師事務(wù)所和注冊會計師不得因宣傳他人產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。 （ 1）注冊會計師不得從事有損于或可能有損于其獨立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動。 （ 2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)就其向鑒 證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容做出評價。 （ 3）會計師事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務(wù)。 （ 4）會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理職務(wù)。 （ 1）后任注冊會計師在接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)時不得蓄意侵害前任注冊會計師的合法權(quán)益。 （ 2）在接受審計業(yè)務(wù)委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向前任注冊會計師詢問審計客戶變更會計師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊會計師與審計客戶之間在重大會計 、審計等問題上可能存在的意見分歧。 （ 3）后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請審計客戶授權(quán)前任注冊會計師對其詢問作出充分的答復(fù)。 如果審計客戶拒絕授權(quán)，或限制前任注冊會計師作出答復(fù)的范圍，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嬁蛻粼儐栐?，并考慮是否接受業(yè)務(wù)委托。 （ 4）前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的情況對后任注冊會計師的詢問作出及時、充分的答復(fù)。 如果受到審計客戶的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師作出充分答復(fù)，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計師表明其答復(fù)是有限的。 （ 5）如果審計客戶委托注冊會計師 對已審計會計報表進行重新審計，接受委托的注冊會計師應(yīng)視為后任注冊會計師，而之前已發(fā)表審計意見的注冊會計師則視為前任注冊會計師。