【正文】 ）注冊會計師不僅在實質上保持獨立性，而且還要在形式上保持獨立性，其主要目的是（ ）。 （ 3）會計師事務所和注冊會計師應當考慮關聯(lián)關系對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括： ① 與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工。比如說他是出納或者會計，如果離職時間較長，比如說 10 年，則這時有可能不影響他的獨立性，但是如果離職時間不長，比如是 1 年前在被審計單位任財務主管，這時我們所審計的會計報表與其當時的工作還 有關聯(lián)，這就影響到他的獨立性。 重大的間接經(jīng)濟利益具體體現(xiàn)是可能會使事務所和會計師放棄原則，損害其獨立性。 （ 2）注冊會計師及其所在會計師事務所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務。 （ 2）注冊會計師應當按照業(yè)務約定履行對客戶的責任。 （二）專業(yè)勝任能力與技術規(guī)范 （ 1）注冊會計師應當保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準則等職業(yè)規(guī)范，合理運用會計準則及國家其他相關技術規(guī)范。 第三節(jié) 職業(yè)道德準則 一、中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則 包括：基本要求；專業(yè)勝任能力與技術規(guī)范；對客戶的責任；對同行的責任；其他責任。 [例題 ] ABC 會計師事務所于 20xx 年 6 月份成立，為了保證審計質量，防范執(zhí)業(yè)風險，正在制定審計質量控制規(guī)程。 會計師事務所應當對其全面質量控制政策和相應程序的執(zhí)行情況及其結果適時進行監(jiān)督和檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善質量控制方針，建立健全各項質量控制程序，保證審計工作按照審計準則要求執(zhí)行，把審計風險降低到可接受程度。 會計師事務所應當要求并督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則。 獨立審計準則的框架結構可概括為以下圖示： 獨立審計執(zhí)業(yè)規(guī)范指南 可操作的指導性意見 第二節(jié) 質量控制準則 一、 審計質量控制的含義和作用 中國最大的管理資源中心 第 7 頁 共 87 頁 審計準則規(guī)定了審計工作應達到的質量水平，要想審計工作真正達到規(guī)定的質量水平，就必須實行質量控制。獨立審計基本準則是獨立審計準則的總綱，是對注冊會計師的任職條件、執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定 獨立審計具體準則、實務公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)?？陀^題的主要考點為：獨立審計基本準則中計算機系統(tǒng)審計對審計策略的影響；審計質量控制中全面質量控制和項目質量控制的內容；職業(yè)道德中職業(yè)勝任能力和接任前任注冊會計師工作的問題等。 限責任 [答疑編號 10020xx3：針對該題提問 ] [答案 ]B [解析 ]有限責任的會計師事務所承擔有限責任，合伙會計師事務所承 擔連帶責任，有限責任合伙會計師事務所無過失的合伙人對其他合伙人的過失不承擔責任。 第一節(jié) 注冊會計師考試與注冊登記 我國注冊會計師考試與注冊登記 根據(jù)《注冊會計師法》規(guī)定，申請成為執(zhí)業(yè)注冊會計師的申請人，應參加注冊會計師考試全科成績合格，并從事審計業(yè)務兩年以上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會申請注冊。 二、注冊會計師審計與政府審計的關系 注冊會計師審計和政府審計均為外部審計，都具有較強的獨立性，但兩者仍在審計目標、審計標準、審計經(jīng)費或收入來源、審計取證權限以及對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式等方面均存在區(qū)別。 三、審計方法 目的：防止和發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊； 方法：對會計憑證和賬簿進行詳細檢查。 應注意的是，注冊會計師的審計意見通常包括以下兩方面 內容： （ 1）合法性。 為了解被審計單位及其環(huán)境所實施的風險評估程序 第一章 注冊會計師審計概論 考情分析： 屬于基本知識，僅考查過客觀題，近三年未在本章出題。重點突出就是在全面考察的基礎上，突出重點、難點，重要的知識點幾乎年年考，從多個角度，從不同側面考核同一個知識點，而且重點和難點在試題中所占比重較大。理論結合實務就是強調理論聯(lián)系實際，注重實務操作，要求考生對理論和實務做到融會貫通。 年情況 盡管出題的可能性不高，但考生對于本章的基本入門 知識應正確理解，也要關注教材的變化。在我國《企業(yè)會計準則》和《 會計制度》是法定要求，被審計單位必須遵循，因此，注冊會計師應當判明，被審計單位會計報表的編制及其財務會計處理是否遵循了企業(yè)會計準則及國家其他有關財務會計法規(guī)的規(guī)定。 目的：鑒證會計報表的合法性、公允性； 方法：在評價內部控制基礎上的抽樣。 三、注冊會計師審計與內部審計的關系 兩者一為外審，一為內審，在獨立性、審計方式、內容、目的、職責、作用上均存在著較大區(qū)別。符合法律規(guī)定條件的申請人應當準予注冊，并報財政部備案。 例題 2：依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》的規(guī)定，合伙會計事務所以會計師事務所的全部資產(chǎn)對其債務承擔責任，不足部分由當事合伙人承擔無限責任。簡答題從 20xx 年到 20xx年均考查了對職業(yè)道德的分析判斷。 第二層次：獨立審計具體準則與獨立審計實務公告。 所謂質量控制是指會計師事務所為了確保審計質量符合審計準則的要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱。 會計師事務所應當確保全體專業(yè)人員達到并保持履行其職責所需的專業(yè)勝任能力，以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務。 會計師事務所在制定全面質量控制政策和程序時，應考慮以下因素： （ 1）業(yè)務規(guī)模和范圍；（ 2）組織形式和業(yè)務部門的設置；（ 3）分支機構的設置和區(qū)域分布的情況；（ 4）成本與效益原則；（ 5）人員素質及構成；（ 6）其他影響上述控制政策和程序的因素。針對 ABC 會計師事務所在制定規(guī)程時遇到的以下問題，請按照《中國注冊會計師質量控制基本準則》的相關要求，提供正確的意見。 （一）獨立、客觀、公正原則 （ 1）注冊會計師應當恪守獨立、客觀、公正的原則。 （ 2）會計師事務所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業(yè)務。 （ 3）注冊會計師應當對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。 （ 3）注冊會計師及其所在會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務。 注意注冊會計師的近親屬或者是與注冊會計師關系密切的家庭成員在委托單位有經(jīng)濟利益，這也視同間接經(jīng)濟利益來進行判 斷。也就是說如果現(xiàn)在的鑒證業(yè)務與他當時的工作還有關系，則影響他的獨立性，如果沒有關系了，則不影響獨立性。關系密切的家庭成員一般指父母、配偶、子女、兄弟姐妹； ② 鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員。 中國最大的管理資源中心 第 10 頁 共 87 頁 [答疑編號 10030401：針對該題提問 ] 答案： B 解析：形式上的獨立是讓理性第三者看來，注冊會計師確實是獨立的。所以也無需回避。 （ 3）注冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人牟取不正當?shù)睦妗Ｊ聞账辉试S支付傭金、手續(xù)費、回扣，也不得獲取傭金 、手續(xù)費和回扣，也不能因為宣傳產(chǎn)品來獲取傭金。 （ 1）后任注冊會計師在接任前任注冊會計師的審計業(yè)務時不得蓄意侵害前任注冊會計師的合法權益。 〔例題 1〕 A 會計師事務所在承接 20xx 年度會計報表審計業(yè)務時遇到以下問題，請根據(jù)獨立審計準則和職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定，代為做出正確的專業(yè)判斷。 B 會計師事務所審計了戊公司 20xx 年度的會計報表，出具了保留意見的審計報告，以下涉及與 B 會計師事務所溝通相關的事項中，正確的有（ ）。按照原定審計計劃， A 注冊會計師為該審計項目的外勤審計負責人。（ 20xx 年） 要求： 請分別上述 6 種情況，判斷 ABC 會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡要說明理由。提供納稅鑒證意見屬 于審計服務的延伸，不屬于擔任不相容的業(yè)務。 我國規(guī)定，執(zhí)業(yè)會員接受職業(yè)后續(xù)教育的時間三年累計不得少于 180 學時，其中每年接受職業(yè)后續(xù)教育的時間不得少于 40 學時；接受脫產(chǎn)教育的時間三年累計不得少于 120 學時，其中每年接受脫產(chǎn)職業(yè)后續(xù)教育的時間不得少于 20 學時。 對考生的 要求： ； 、舞弊和違反法規(guī)行為的責任； ； 。 （ 2）經(jīng)營失敗 經(jīng)營失敗是管理當局的責任。 A 注冊會計師提出無過失申辯，其下列申訴理由中合理的有（ ）。對于注冊會計師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計。由于注冊會計師 查出這種錯報事項的可能性相對較小，因而一般會認為注冊會計師沒有過失或只具有普通過失。刑事責任主要是指按有關法律程序判處一定的徒刑。 20xx 年教材與 20xx 年相比沒有變化。 ： （ 1）存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益是存在的； （ 2）權利和義務：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務； （ 3）完整性：所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益均已記錄； （ 4）計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當 記錄。 ―估價或分攤 ‖認定是指：各項資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入和費用等要素是否按適當?shù)慕痤~列入會計報表中。 二、審計具體目標的確定 一般審計目標 ––––所有項目審計均須達到的目標 項目審計目標 ––––按每個項目分別確定的目標 一般審計目標包括以下幾方面： （ 1）總體合理性 ––––具體審計目標可分為兩類：一是總體合理性目標，二是其他具體目標。 ——表達與披露 （ 9）分類 ––––所列金額的分類適當。 ，重新計算折舊費用 ，重新計算折舊費用 ，并與上年度進行比較 ，并與總賬和明細賬進行核對 [答疑編號 10050202：針對該題提問 ] 中國最大的管理資源中心 第 18 頁 共 87 頁 【答案】 D 【例題 2】 ABC 會計師事務所接受委托，承辦某公司 20xx 年度會計報表審計業(yè)務。 要求：針對下表列示的各項認定，請代 A 和 B 注冊會計師列示出為實現(xiàn)各認定的審計目標應實施的最常用的實質性測試程序。管理當局做了哪些認定，注冊會計師就要相應判定審計目標，最終對認定做出確認。 ——存在或發(fā)生 （ 3）完整性 ––––發(fā)生的金額均已包括。（ P138～ 140） ―表達與披露 ‖認定是指：會計報表上的特定組成要素是否被適當?shù)丶右苑诸?、說明和披露。 （二）現(xiàn)行準則中有關管理當局對會計報表一般有如下五個方面的認定： ―存在或發(fā)生 ‖的認定是指：資產(chǎn)負債表所列的各項資產(chǎn)、負債、權 益在資產(chǎn)負債表日是否存在，損益表所列的各項收入和費用在會計期間是否確實發(fā)生。 具體要求： 第一節(jié) 審計總目標 一、審計總目標的演變 從查錯防弊逐漸演變?yōu)榕卸〞媹蟊硎欠窆剩l(fā)表意見 二、我國獨立審計的總目標 根據(jù)我國獨立審計準則，獨立審計的總目標是對被審單位會計報表的合法性和公允性發(fā)表意見。 中國最大的管理資源中心 第 15 頁 共 87 頁 四、中國注冊會計師的法律責任。 【例題】 注冊會計師對 ABC 股份有限公司 20xx 年度會計報表進行審計，在進行應收賬款審計時，雖然發(fā)現(xiàn)了個別金額不大的應收賬款有高估問題，但注冊