【正文】 ）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅在實(shí)質(zhì)上保持獨(dú)立性，而且還要在形式上保持獨(dú)立性，其主要目的是（ ）。 （ 3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括： ① 與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工。比如說(shuō)他是出納或者會(huì)計(jì)，如果離職時(shí)間較長(zhǎng)，比如說(shuō) 10 年，則這時(shí)有可能不影響他的獨(dú)立性，但是如果離職時(shí)間不長(zhǎng)，比如是 1 年前在被審計(jì)單位任財(cái)務(wù)主管，這時(shí)我們所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表與其當(dāng)時(shí)的工作還 有關(guān)聯(lián)，這就影響到他的獨(dú)立性。 重大的間接經(jīng)濟(jì)利益具體體現(xiàn)是可能會(huì)使事務(wù)所和會(huì)計(jì)師放棄原則，損害其獨(dú)立性。 （ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。 （ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對(duì)客戶的責(zé)任。 （二）專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范 （ 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。 第三節(jié) 職業(yè)道德準(zhǔn)則 一、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則 包括：基本要求；專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范；對(duì)客戶的責(zé)任；對(duì)同行的責(zé)任；其他責(zé)任。 [例題 ] ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所于 20xx 年 6 月份成立，為了保證審計(jì)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，正在制定審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)程。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)其全面質(zhì)量控制政策和相應(yīng)程序的執(zhí)行情況及其結(jié)果適時(shí)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，不斷完善質(zhì)量控制方針，建立健全各項(xiàng)質(zhì)量控制程序，保證審計(jì)工作按照審計(jì)準(zhǔn)則要求執(zhí)行，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受程度。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求并督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)可概括為以下圖示： 獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南 可操作的指導(dǎo)性意見(jiàn) 第二節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則 一、 審計(jì)質(zhì)量控制的含義和作用 中國(guó)最大的管理資源中心 第 7 頁(yè) 共 87 頁(yè) 審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了審計(jì)工作應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量水平，要想審計(jì)工作真正達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平，就必須實(shí)行質(zhì)量控制。獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職條件、執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)?？陀^題的主要考點(diǎn)為：獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則中計(jì)算機(jī)系統(tǒng)審計(jì)對(duì)審計(jì)策略的影響；審計(jì)質(zhì)量控制中全面質(zhì)量控制和項(xiàng)目質(zhì)量控制的內(nèi)容；職業(yè)道德中職業(yè)勝任能力和接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的問(wèn)題等。 限責(zé)任 [答疑編號(hào) 10020xx3：針對(duì)該題提問(wèn) ] [答案 ]B [解析 ]有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所承 擔(dān)連帶責(zé)任，有限責(zé)任合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)過(guò)失的合伙人對(duì)其他合伙人的過(guò)失不承擔(dān)責(zé)任。 第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)登記 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)登記 根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，申請(qǐng)成為執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的申請(qǐng)人，應(yīng)參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試全科成績(jī)合格，并從事審計(jì)業(yè)務(wù)兩年以上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)均為外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，但兩者仍在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源、審計(jì)取證權(quán)限以及對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理方式等方面均存在區(qū)別。 三、審計(jì)方法 目的：防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊； 方法：對(duì)會(huì)計(jì)憑證和賬簿進(jìn)行詳細(xì)檢查。 應(yīng)注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)通常包括以下兩方面 內(nèi)容： （ 1）合法性。 為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境所實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 第一章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概論 考情分析： 屬于基本知識(shí)，僅考查過(guò)客觀題，近三年未在本章出題。重點(diǎn)突出就是在全面考察的基礎(chǔ)上，突出重點(diǎn)、難點(diǎn)，重要的知識(shí)點(diǎn)幾乎年年考，從多個(gè)角度，從不同側(cè)面考核同一個(gè)知識(shí)點(diǎn)，而且重點(diǎn)和難點(diǎn)在試題中所占比重較大。理論結(jié)合實(shí)務(wù)就是強(qiáng)調(diào)理論聯(lián)系實(shí)際，注重實(shí)務(wù)操作，要求考生對(duì)理論和實(shí)務(wù)做到融會(huì)貫通。 年情況 盡管出題的可能性不高，但考生對(duì)于本章的基本入門 知識(shí)應(yīng)正確理解，也要關(guān)注教材的變化。在我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《 會(huì)計(jì)制度》是法定要求，被審計(jì)單位必須遵循，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)判明，被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制及其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理是否遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定。 目的：鑒證會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性； 方法：在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的抽樣。 三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系 兩者一為外審，一為內(nèi)審，在獨(dú)立性、審計(jì)方式、內(nèi)容、目的、職責(zé)、作用上均存在著較大區(qū)別。符合法律規(guī)定條件的申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予注冊(cè)，并報(bào)財(cái)政部備案。 例題 2：依據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，合伙會(huì)計(jì)事務(wù)所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，不足部分由當(dāng)事合伙人承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。簡(jiǎn)答題從 20xx 年到 20xx年均考查了對(duì)職業(yè)道德的分析判斷。 第二層次：獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告。 所謂質(zhì)量控制是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保全體專業(yè)人員達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定全面質(zhì)量控制政策和程序時(shí)，應(yīng)考慮以下因素： （ 1）業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍；（ 2）組織形式和業(yè)務(wù)部門的設(shè)置；（ 3）分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置和區(qū)域分布的情況；（ 4）成本與效益原則；（ 5）人員素質(zhì)及構(gòu)成；（ 6）其他影響上述控制政策和程序的因素。針對(duì) ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定規(guī)程時(shí)遇到的以下問(wèn)題，請(qǐng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》的相關(guān)要求，提供正確的意見(jiàn)。 （一）獨(dú)立、客觀、公正原則 （ 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。 （ 2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)。 （ 3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。 （ 3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。 注意注冊(cè)會(huì)計(jì)師的近親屬或者是與注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)系密切的家庭成員在委托單位有經(jīng)濟(jì)利益，這也視同間接經(jīng)濟(jì)利益來(lái)進(jìn)行判 斷。也就是說(shuō)如果現(xiàn)在的鑒證業(yè)務(wù)與他當(dāng)時(shí)的工作還有關(guān)系，則影響他的獨(dú)立性，如果沒(méi)有關(guān)系了，則不影響?yīng)毩⑿浴ｊP(guān)系密切的家庭成員一般指父母、配偶、子女、兄弟姐妹； ② 鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 10 頁(yè) 共 87 頁(yè) [答疑編號(hào) 10030401：針對(duì)該題提問(wèn) ] 答案： B 解析：形式上的獨(dú)立是讓理性第三者看來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確實(shí)是獨(dú)立的。所以也無(wú)需回避。 （ 3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息為自己或他人牟取不正當(dāng)?shù)睦妗Ｊ聞?wù)所不允許支付傭金、手續(xù)費(fèi)、回扣，也不得獲取傭金 、手續(xù)費(fèi)和回扣，也不能因?yàn)樾麄鳟a(chǎn)品來(lái)獲取傭金。 （ 1）后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不得蓄意侵害前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。 〔例題 1〕 A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遇到以下問(wèn)題，請(qǐng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，代為做出正確的專業(yè)判斷。 B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了戊公司 20xx 年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，以下涉及與 B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通相關(guān)的事項(xiàng)中，正確的有（ ）。按照原定審計(jì)計(jì)劃， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。（ 20xx 年） 要求： 請(qǐng)分別上述 6 種情況，判斷 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。提供納稅鑒證意見(jiàn)屬 于審計(jì)服務(wù)的延伸，不屬于擔(dān)任不相容的業(yè)務(wù)。 我國(guó)規(guī)定，執(zhí)業(yè)會(huì)員接受職業(yè)后續(xù)教育的時(shí)間三年累計(jì)不得少于 180 學(xué)時(shí)，其中每年接受職業(yè)后續(xù)教育的時(shí)間不得少于 40 學(xué)時(shí)；接受脫產(chǎn)教育的時(shí)間三年累計(jì)不得少于 120 學(xué)時(shí)，其中每年接受脫產(chǎn)職業(yè)后續(xù)教育的時(shí)間不得少于 20 學(xué)時(shí)。 對(duì)考生的 要求： ； 、舞弊和違反法規(guī)行為的責(zé)任； ； 。 （ 2）經(jīng)營(yíng)失敗 經(jīng)營(yíng)失敗是管理當(dāng)局的責(zé)任。 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出無(wú)過(guò)失申辯，其下列申訴理由中合理的有（ ）。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，則是指根本沒(méi)有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒(méi)有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師 查出這種錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的可能性相對(duì)較小，因而一般會(huì)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有過(guò)失或只具有普通過(guò)失。刑事責(zé)任主要是指按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑。 20xx 年教材與 20xx 年相比沒(méi)有變化。 ： （ 1）存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的； （ 2）權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)； （ 3）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄； （ 4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng) 記錄。 ―估價(jià)或分?jǐn)?‖認(rèn)定是指：各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~列入會(huì)計(jì)報(bào)表中。 二、審計(jì)具體目標(biāo)的確定 一般審計(jì)目標(biāo) ––––所有項(xiàng)目審計(jì)均須達(dá)到的目標(biāo) 項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo) ––––按每個(gè)項(xiàng)目分別確定的目標(biāo) 一般審計(jì)目標(biāo)包括以下幾方面： （ 1）總體合理性 ––––具體審計(jì)目標(biāo)可分為兩類：一是總體合理性目標(biāo)，二是其他具體目標(biāo)。 ——表達(dá)與披露 （ 9）分類 ––––所列金額的分類適當(dāng)。 ，重新計(jì)算折舊費(fèi)用 ，重新計(jì)算折舊費(fèi)用 ，并與上年度進(jìn)行比較 ，并與總賬和明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì) [答疑編號(hào) 10050202：針對(duì)該題提問(wèn) ] 中國(guó)最大的管理資源中心 第 18 頁(yè) 共 87 頁(yè) 【答案】 D 【例題 2】 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，承辦某公司 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。 要求：針對(duì)下表列示的各項(xiàng)認(rèn)定，請(qǐng)代 A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師列示出為實(shí)現(xiàn)各認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)實(shí)施的最常用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。管理當(dāng)局做了哪些認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要相應(yīng)判定審計(jì)目標(biāo)，最終對(duì)認(rèn)定做出確認(rèn)。 ——存在或發(fā)生 （ 3）完整性 ––––發(fā)生的金額均已包括。（ P138～ 140） ―表達(dá)與披露 ‖認(rèn)定是指：會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說(shuō)明和披露。 （二）現(xiàn)行準(zhǔn)則中有關(guān)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表一般有如下五個(gè)方面的認(rèn)定： ―存在或發(fā)生 ‖的認(rèn)定是指：資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán) 益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，損益表所列的各項(xiàng)收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間是否確實(shí)發(fā)生。 具體要求： 第一節(jié) 審計(jì)總目標(biāo) 一、審計(jì)總目標(biāo)的演變 從查錯(cuò)防弊逐漸演變?yōu)榕卸〞?huì)計(jì)報(bào)表是否公允，并發(fā)表意見(jiàn) 二、我國(guó)獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo) 根據(jù)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見(jiàn)。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 15 頁(yè) 共 87 頁(yè) 四、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。 【例題】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) ABC 股份有限公司 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在進(jìn)行應(yīng)收賬款審計(jì)時(shí)，雖然發(fā)現(xiàn)了個(gè)別金額不大的應(yīng)收賬款有高估問(wèn)題，但注冊(cè)