【正文】 的稅會差異難點 敬德敬業(yè) 至誠至真 二、其他扣除項目 ?業(yè)務招待費支出 ?廣告費和業(yè)務宣傳費支出 ?捐贈支出 ?利息支出 ?罰金、罰款和被沒收財物的損失 ?稅收滯納金 ?贊助支出 ?與未實現(xiàn)融資收益相關在當期確認的財務費用 ?借款費用 ?開辦費 成本費用中的稅會差異難點 資產(chǎn)中的稅會差異難點 敬德敬業(yè) 至誠至真 一、存貨 準則： 盤盈的存貨應按其重置成本作為入賬價值，并通過 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 科目進行會計處理，按管理權限報經(jīng)批準后沖減當期管理費用。 稅法： 企業(yè)所得稅法第六條第 (九 )項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第 (一 )項至第 (八 )項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入 敬德敬業(yè) 至誠至真 發(fā)出計價去消后進先出法 存貨盤虧或毀損的會計處理與稅務處理 資產(chǎn)中的稅會差異難點 敬德敬業(yè) 至誠至真 二、固定資產(chǎn) 準則：固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)： （一）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的； （二）使用壽命超過一個會計年度。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量。 所得稅法實施條例：第五十七條 企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過 12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。 實物中集團公司在確認固定資產(chǎn)的考慮！ 資產(chǎn)中的稅會差異難點 敬德敬業(yè) 至誠至真 固定資產(chǎn)與長期待攤費用 固定資產(chǎn)盤盈： 準則：企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 稅法： 稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入。 資產(chǎn)中的稅會差異難點 敬德敬業(yè) 至誠至真 固定資產(chǎn)與長期待攤費用 固定資產(chǎn)與長期待攤費用 準則：以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出 稅法： ?已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 ? 租入固定資產(chǎn)的的改建支出 ? 固定資產(chǎn)大修理支出 ?其他長期待攤費用 資產(chǎn)中的稅會差異難點 敬德敬業(yè) 至誠至真 大修理支出：是指 同時符合 下列條件的支出： （一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎 50%以上； （二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長 2年以上。 改建支出：固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出 日常修理 機器設備大修 房屋改建 直接扣除 按照尚可使用年限分期攤銷 提足 折舊的 租入的 自已自用且 未提足折舊 資產(chǎn)中的稅會差異難點 敬德敬業(yè) 至誠至真 ?企業(yè)所得稅法第十三條第 (一 )項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷；第 (二 )項規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 ?企業(yè)所得稅法第十三條第 (三 )項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 ?企業(yè)所得稅法第十三條第 (四 )項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3年 資產(chǎn)中的稅會差異難點 敬德敬業(yè) 至誠至真 修理分類： 日常修理： 設備大修理： 房屋修理或改建： 會計處理： 固定資產(chǎn)、長期待攤費用 稅收處理： 長期待攤費用 ?遼寧：納稅人對房屋進行裝修或建造中央空調(diào)所發(fā)生的支出，應計入房屋原值，以計提折舊的形式在稅前扣除 資產(chǎn)中的稅會差異難點 敬德敬業(yè) 至誠至真 一波四折的安全費、維簡費 舊制度下 新準則講解 新準則解釋 《 煤炭工業(yè)企業(yè)新舊會計制度銜接有關調(diào)賬問題的處理意見 》 、 《 關于執(zhí)行 〈 企業(yè)會計制度 〉 和相關會計準則有關問題解答 (四 )》 的通知 財會函 [2022]60號、 《 企業(yè)會計準則講解（ 2022） 》 企業(yè)會計準則解釋第 3號（有別于征求意見稿） 資產(chǎn)中的稅會差異難點 敬德敬業(yè) 至誠至真 講解 《 2022》 解釋公告 3（正式） 提取時： 借：利潤分配－提取專項儲備 貸：盈余公積－專項儲備 借：制造費用 貸：專項儲備 購置資產(chǎn)時 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 借：盈余公積－專項儲備 貸：利潤分配－提取專項儲 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 借：專項儲備 貸：累計折舊 計提折舊 借：生產(chǎn)成本 貸：累計折舊 不再計提 資產(chǎn)中的稅會差異難點 敬德敬業(yè) 至誠至真 不允許扣 安全費可扣 新地稅發(fā) 〔 2022〕 69號 不得直接在 所得稅前扣除 遼地稅函 〔 2022〕 27號 不允許 在稅前扣除 吉地稅發(fā) [2022]107號 不得在企業(yè) 所得稅前扣除 青國稅發(fā) [2022]10號 安全費如果符 合規(guī)定，可以 在所得稅前扣 除。 資產(chǎn)中的稅會差異難點 敬德敬業(yè) 至誠至真 三、 無形資產(chǎn) 準則變化： 確認方面：區(qū)分資本化和費用化 攤銷方面：區(qū)分有使用壽命的和使用壽命不確定的 稅法變化：國稅發(fā) 〔 2022〕 116號 第七條企業(yè)根據(jù)財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除： （一）研發(fā)費用計入當期損益未 形成無形資產(chǎn) 的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的 50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。 （二）研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于 10年。 資產(chǎn)中的稅會差異難點 敬德敬業(yè) 至誠至真 無形資產(chǎn) 賬務處理： 無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應當計入當期損益。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關資產(chǎn)的成本。 管理費用： 相關成本： 土地使用權、采礦權 敬德敬業(yè) 至誠至真 謝 謝！ 新聯(lián)誼事務所集團