【正文】 舊表中的貸款損失準備 ， 在 5120特殊行業(yè)準備金中調(diào)整 。 增加理賠費用準備金：國家稅務(wù)總局公告 2022年 29號 ，根據(jù) 《 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知 》 （ 財稅 〔 2022〕 45號 ） 有關(guān)規(guī)定 ， 保險企業(yè)未到期責(zé)任準備金 、 壽險責(zé)任準備金 、 長期健康險責(zé)任準備金 、 已發(fā)生已報告未決賠款準備金和已發(fā)生未報告未決賠款準備金應(yīng)按財政部下發(fā)的企業(yè)會計有關(guān)規(guī)定計算扣除 。 新增明細附表 適用于發(fā)生視同銷售、房地產(chǎn)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整項目的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法及相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報視同銷售行為、房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品、未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)的稅法規(guī)定及納稅調(diào)整情況。 主要解決業(yè)務(wù)招待費廣告和業(yè)務(wù)宣傳費等扣除基數(shù)問題 。 （二） A105010 辛?xí)?P339視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表 — 范圍確定 ?《 條例 》 第 25條：企業(yè)發(fā)生 非貨幣性資產(chǎn)交換 ，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務(wù)。 對外投資？ ? 國稅函（ 2022） 828號：一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。 ? 國稅函（ 2022） 828號：二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 ? （一）用于市場推廣或銷售； ? （二）用于交際應(yīng)酬； ? （三）用于職工獎勵或福利； ? （四）用于股息分配； ? （五）用于對外捐贈； ? （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 ? 企業(yè)非貨幣資產(chǎn)對外投資視同銷售 ? 條例第 25條中并沒有企業(yè)將財產(chǎn)用于投資需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定。實踐中，大家一般認為企業(yè)用非貨幣資產(chǎn)對外投資仍需要視同銷售，認為這是企業(yè)一種非貨幣資產(chǎn)交換行為，按照第 25條企業(yè)非貨幣資產(chǎn)交換處理。但是，在 《 視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表 》 （ A105010）專門有一行即第 8行用于填報用于對外投資項目視同銷售收入，第 18行用于填報用于對外投資項目視同銷售成本。因此，新申報表實際進一步明確了企業(yè)用非貨幣資產(chǎn)對外投資在企業(yè)所得稅上是需要做視同銷售處理的。 ? 但是，嚴格意義來講，這個設(shè)計是存在合法性問題的。因為，申報表是根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法 》 來的，是用來實現(xiàn)或明細法律既有的規(guī)則的，你不能通過申報表創(chuàng)設(shè)出新的法律規(guī)則。如果你認為企業(yè)用非貨幣資產(chǎn)對外投資是非貨幣資產(chǎn)交換（不管是否合理），在申報表設(shè)計上你應(yīng)該在 第 2行“非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入” 下面新增一行“其中用于對外投資項目視同銷售收入”作為他的附屬行，這樣從形式上還基本能過得去。但是，如果把“用于對外投資項目視同銷售收入”和“非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入”并列，實際你就承認我企業(yè)用非貨幣資產(chǎn)對外投資不是非貨幣性資產(chǎn)交換 。 ? 既然不是非貨幣性資產(chǎn)交換， 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 并沒有規(guī)定企業(yè)用財產(chǎn)對外投資需要視同銷售，你這里申報表突然把他加上了豈不是額外創(chuàng)設(shè)新的稅收規(guī)則嗎，這個就違背了上位法。因此，這里申報表設(shè)計有欠妥的地方。 A105010 辛?xí)?P339 ? 、視同銷售（營業(yè)）收入（ 2+3+4+5+6+7+8+9+10） ? 2.（一） 非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入 3.（二）用于市場推廣或銷售視同銷售收入 ? 4.（三）用于交際應(yīng)酬視同銷售收入 ? 5.（四）用于職工獎勵或福利視同銷售收入 ? 6.（五）用于股息分配視同銷售收入 ? 7.（六）用于對外捐贈視同銷售收入 ? 8.（七） 用于對外投資項目視同銷售收入 ? 9.（八）提供勞務(wù)視同銷售收入 ? 10（九）其他 ? 8行是并列的 ? 非貨幣資產(chǎn)交換行為的填報 ? 非貨幣資產(chǎn)交換行為，既在《一般企業(yè)收入明細表》（ A101010）有，也在《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表》（ A105010）有。實際上，非貨幣資產(chǎn)交換，如果會計和稅法一致，都做銷售處理，就填在《一般企業(yè)收入明細表》（ A101010），只有會計不走銷售，稅法做銷售的，才填到《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表》（ A105010）中，不能重復(fù)填報。 ? 非貨幣資產(chǎn)對外投資的填報 ? 非貨幣資產(chǎn)對外投資，既在 《 視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表 》 （ A105010）有，也在 《 企業(yè)重組納稅調(diào)整明細表 》 （ A105100）。實際上， 《 企業(yè)重組納稅調(diào)整明細表 》 （ A105100）中的以非貨幣性資產(chǎn)對外投資主要是填報 《 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國（上海）自由貿(mào)易試驗區(qū)內(nèi)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組行為有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 》 （財稅 〔 2022〕 91號）的優(yōu)惠。 ? 如果企業(yè)非貨幣資產(chǎn)對外投資享受特殊性稅務(wù)處理，則只要在《企業(yè)重組納稅調(diào)整明細表》（ A105100）中填報。如果企業(yè)非貨幣資產(chǎn)對外投資，會計和稅法都確認收益，則兩張表都不填。如果會計不確認收益，但稅法確認收益，且不享受特殊性稅務(wù)處理，則只填在《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表》（ A105010）中。 — 金額確定 稅 屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。（國稅函（ 2022） 148號，曾引用該條 “ 企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有代替職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置 ” 。 目前 148號文已作廢，對外購商品的處理，在本表填報說明中第 5行 “ 用于職工獎勵或福利視同銷售收入 ” 明確 “ 企業(yè)外購資產(chǎn)或勞務(wù)不以銷售為目的，用于替代職工福利費用支出，且購置后在一個納稅年度內(nèi)處置的，可以按照購入價格確認視同銷售收入。 ” 基本：按照公允價值分別確認視同銷售收入和視同銷售成本。（例外：符合條件的購入資產(chǎn)或勞務(wù)、企業(yè)重組、房地產(chǎn)開發(fā)安置回遷戶等） ，會計未核算確認收入、成本（或確認金額與稅收規(guī)定不一致）的進行填報調(diào)整，若會計已進行處理，丐與稅收確認金額一致，不存在差異。 、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除基數(shù)。 ，視同銷售成本的調(diào)整，稅收金額的負數(shù)填報在納稅調(diào)整金額。（設(shè)置考慮：反映視同銷售收入、視同銷售成本調(diào)整方向） ≠ 增值稅視同銷售 ≠營業(yè)稅視同發(fā)生應(yīng)稅行為。 所有權(quán)轉(zhuǎn)秱 ? A公司通過教育局捐贈電腦 100臺給希望小學(xué)，成本為 80萬元，公允價值為 100萬元，當年公益救濟性捐贈限額為 1000萬元。企業(yè)做賬： ? 借：營業(yè)外支出 97萬 ? 貸：庫存商品 80萬 ? 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交稅費（銷項稅額） 17萬 ? 則視同銷售表調(diào)增應(yīng)納稅所得 20萬元。然而在 A105070捐贈支出明細表第 2列賬載金額填報 97萬元，第 3列稅收扣除限額填報 100萬元， ? 第 4列稅收金額填表說明：本行按照第 2列與第 3列孰小值填報，即只能填寫 97萬元。而企業(yè)在對捐贈電腦做視同銷售后，顯然稅收上允許扣除的營業(yè)外支出金額應(yīng)當為 117萬元才對，這種處理堵死了捐贈支出納稅調(diào)減之路。類似的還有用自己的商品做銷售費用、業(yè)務(wù)招待費等，君不見 A105000納稅調(diào)整明細表第 15行業(yè)務(wù)招待費一欄，也將納稅調(diào)減做封閉處理。 ? 那么面對這種情況如何解決呢？老辦法，填表抓瞎，納稅調(diào)整表找“其他”！只能在納稅調(diào)整表 29行“其他”這一行來解決了！ ? 某企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)宣傳，該產(chǎn)品的成本是 100，市場售價是 150。企業(yè)會計處理為： ? 借：業(yè)務(wù)宣傳費 ? 貸：存貨 100 ? 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項稅） ? 對于這筆業(yè)務(wù)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定》應(yīng)該做視同銷售。因此，我在進行所得稅申報表填報時，應(yīng)該將150填報到《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表》（ A105010）第 3行“用于市場推廣或銷售視同銷售 ? 收入”中， 100填入該表第 13行“用于市場推廣或銷售視同銷售成本”中。但是，你既然視同銷售了，我此時稅收上可以扣除的業(yè)務(wù)宣傳費就不再是會計核算的 ，而是 。但是，這個數(shù)字我在《 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細表 》 （ A105060）中是無法填報的。因為該表說明規(guī)定第一行只能填納稅人按會計核算計入當年損益的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。這個問題在用于捐贈、用于職工獎勵和福利的視同銷售中都存在。我們認為，申報表不能去否定政策的合理執(zhí)行。因此，我們認為，企業(yè)可以按照 以稅前扣除的金額，與按照申報表計算出來的可以稅前扣除金額之間的差額，填報在 《 納稅調(diào)整項目明細表 》 （ A105000）第 42行其他中，并附說明解決。 銷售未完工產(chǎn)品 稅 《 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法 》 （國稅發(fā) 〔 2022〕 31號）第 9條 特別規(guī)定： “ 企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出預(yù)計毛利額，計入當期應(yīng)納稅所得額。 ” 預(yù)計毛利額 =銷售未完工產(chǎn)品的收入 當?shù)囟悇?wù)機關(guān)規(guī)定的計稅毛利率（分開發(fā)項目分別計算） 第 12條的規(guī)定： “ 企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準予當期按規(guī)定扣除。 ” 銷售未完工產(chǎn)品 注意： 關(guān)于表中稅金扣除問題：在會計核算中未計入當期損益的金額 ，才填報。（由于會計核算時當年預(yù)售收入不符合收入確認條件，按照預(yù)售收入計算的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅，也不得確認當年的營業(yè)稅金及附加科目，只能暫時保留在應(yīng)交稅費科目） 若已計入當期損益，則本行不填報，否則會造成稅金的重復(fù)扣除。 ? 房地產(chǎn)企業(yè)按預(yù)計毛利率交稅是否可以扣除營業(yè)稅及土地增值稅問題 ? 對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得房地產(chǎn)預(yù)售收入，根據(jù)國稅發(fā) 【 2022】 31號文規(guī)定按照預(yù)計毛利率進行企業(yè)所得稅申報時，能否扣除其實際繳納企業(yè)營業(yè)稅及其附加以及土地增值稅，各地稅務(wù)機關(guān)有不同的看法。有些稅務(wù)機關(guān)給扣除，有些稅務(wù)機關(guān)又不給扣除。這個問題，在 《 視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表 》 （A105010）中給予了明確的答復(fù)，在該表第 2225行的計算中，申報表和填表說明都明確了，房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅，且在會計核算中未計入當期損益的金額是可以扣除的。 ? 未完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品 基本按銷售未完工產(chǎn)品進行反向填報，消除重復(fù)計算問題。 符合稅收結(jié)轉(zhuǎn)條件，會計未結(jié)轉(zhuǎn)的，應(yīng)予以調(diào)整，待會計確訃收入后，再予以反向調(diào)整，分析填報 計算邏輯： 22行（銷售未完工產(chǎn)品納稅調(diào)整額） 26行（結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品納稅調(diào)整額），需會計上做確認處理，才可以進行減項的填報。 ? 房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品完工后的企業(yè)所得稅申報 ? 根據(jù)新申報表，房地產(chǎn)企業(yè)只有在產(chǎn)品完工，會計上確認銷售收入時才會在申報表上確認營業(yè)收入和營業(yè)成本。因此，《 視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表 》 （A105010）只是把其當期完工產(chǎn)品確認收入中對應(yīng)的以前按照預(yù)計毛利率確認的毛利額和當時實際發(fā)生的營業(yè)稅稅金及附加、土地增值稅轉(zhuǎn)回。因此，企業(yè)完工產(chǎn)品會計確認收入后，正常填報主表（ A100000）的營業(yè)收入、營業(yè)成本以及營業(yè)稅金及附加。 ? ? 但是，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，由于土地增值稅沒有清算，在會計確認收入，按照會計謹慎原則預(yù)提的土地增值稅進入的營業(yè)稅金及附加在企業(yè)所得稅申報時是不能扣除的。但從填報說明上看，主表（ A100000）第 3行要求納稅人根據(jù)會計核算科目填報。此時，納稅人需要將這部分土地增值稅在在 《 納稅調(diào)整項目明細表 》 （ A105000）第 42行“其他”中通過納稅調(diào)增解決。 ? 但是，這里有一個問題，就是稅收上房地產(chǎn)完工產(chǎn)品收入的確認標準和會計準則是不一致的。如果企業(yè)已經(jīng)符合國稅發(fā)【 2022】 31號文規(guī)定的 3個需要確認完工產(chǎn)品收入的條件，但是會計上還不符合沒有確認收入的，如何進行填報則是一個不確定性的問題，這里前后差異就更加復(fù)雜了。 ? 房地產(chǎn)企業(yè)所得稅廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的