【正文】 開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》 38 39 ? “視同銷售 ”填報(bào)案例 ? 【案例】 A公司將自產(chǎn)的 10 臺(tái)電視機(jī)送給農(nóng)村貧困小學(xué) ,符合公益性捐贈(zèng)條件，該電視機(jī)的單位生產(chǎn)成本 1000元，同期銷售價(jià)為 1200 元。 ? 會(huì)計(jì)處理： ? 借 :營業(yè)外支出 捐贈(zèng)支出 12040 ? 貸 :庫存商品 10000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2040 (1200 10 17% ) ? 稅務(wù)處理 ： ? 企業(yè) 用自產(chǎn)品用于對(duì)外捐贈(zèng)，不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)，會(huì)計(jì)處理上不確認(rèn)收入。但符合企業(yè)所得稅收規(guī)定視同銷售貨物，應(yīng)確認(rèn)收入 12023元 ，納稅調(diào)整增加 12023元；同時(shí)確認(rèn)視銷售成本同時(shí)確認(rèn)視銷售成本 10000元，納稅調(diào)整減少 10000元。 同銷售 40 41 關(guān)于表中稅金扣除問題“實(shí)際發(fā)生的稅金及附加、土地增值稅”：在會(huì)計(jì)核算中未計(jì)入當(dāng)期損益的金額 ，才填報(bào)。 若在會(huì)計(jì)上已計(jì)入當(dāng)期損益，則本行不填報(bào)，否則會(huì)造成稅金的重復(fù)扣除。 開發(fā) 42 適用于會(huì)計(jì)處理按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、 稅法規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入 需納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，填報(bào)會(huì)計(jì)處理按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、稅法規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。 符合稅法規(guī)定不征稅收入條件的政府補(bǔ)助收入，本表不作調(diào)整，在《專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》（ A105040）中納稅調(diào)整。 （三） A105020 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表 2,4,6列參與計(jì)算 43 適用于發(fā)生投資收益納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào) 。 納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定， 以及國家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度 ， 填報(bào)投資收益的會(huì)計(jì)處理 、 稅法規(guī)定 ， 以及納稅調(diào)整情況 。 發(fā)生持有期間投資收益 ， 并按稅法規(guī)定為減免稅收入的 (如國債利息收入等 )， 本表不作調(diào)整 。 處置投資項(xiàng)目按稅法規(guī)定確認(rèn)為損失的 ， 本表不作調(diào)整 ， 在《 資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表 》 (A105090)進(jìn)行納稅調(diào)整 。 （四） A105030 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表 44 適用于發(fā)生符合不征稅收入條件的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，填報(bào)納稅人專項(xiàng)用途財(cái)政性資金會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。對(duì)不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，資本化支出，通過《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》（ A105080）進(jìn)行納稅調(diào)整。 （五） A105040 專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表 45 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔 2023〕 70號(hào)）： （一）企業(yè)從 縣級(jí)以上 各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： ； 或具體管理要求； 單獨(dú)進(jìn)行核算 。 46 ?適用于發(fā)生職工薪酬納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào) 。 納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定 ， 以及國家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度 ， 填報(bào)納稅人職工薪酬會(huì)計(jì)處理 、 稅法規(guī)定 ， 以及納稅調(diào)整情況 。 為解決職工薪酬支出的賬載金額與實(shí)際發(fā)生額有可能存在差異的問題 ， 新版申報(bào)表增加第 2列 “ 實(shí)際發(fā)生額 ” 填報(bào)列次 。 并調(diào)整相關(guān)列次的計(jì)算規(guī)則和邏輯關(guān)系 。 （六） A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表 47 本表適用于發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，填報(bào)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及跨年度納稅調(diào)整情況。 （七） A105060 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表 48 （八） A105070捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表 捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表 行次 項(xiàng) 目 賬載金額 以前年度結(jié)轉(zhuǎn)可扣除的捐贈(zèng)額 按稅收規(guī)定計(jì)算的扣除限額 稅收金額 納稅調(diào)增金額 納稅調(diào)減金額 可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度 扣除的捐贈(zèng)額 1 2 3 4 5 6 7 1 一、非公益性捐贈(zèng) * * * * * 2 二、全額扣除的公益性捐贈(zèng) * * * * * 3 三、限額扣除的公益性捐贈(zèng) (4+5+6+7) 4 前三年度（ 年） * * * * * 5 前二年度（ 年） * * * * 6 前一年度（ 年） * * * * 7 本 年（ 年） * * 8 合計(jì)（ 1+2+3） 50 在取消原 《 固定資產(chǎn)加速折舊 、 扣除明細(xì)表 》 （ A105081） 的基礎(chǔ)上 ， 對(duì)原 《 資產(chǎn)折舊 、 攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表 》 （ A105080） 和原 《 固定資產(chǎn)加速折舊 、 扣除明細(xì)表 》 （ A105081） 的填報(bào)項(xiàng)目進(jìn)行了必要整合 。 （九） A105080 資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表 51 52 ? （十） A105090 資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表 53 注意： 。作為納稅調(diào)整系列的例外，不論是否存在納稅調(diào)整，發(fā)生資產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)（清單申報(bào)、專項(xiàng)申報(bào)）列示填報(bào)。 A105030投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金調(diào)整的關(guān)聯(lián)。 。 54 注意：本表數(shù)據(jù)欄設(shè)置 “ 一般性稅務(wù)處理 ”“ 特殊性稅務(wù)處理 （ 遞延納稅 ） ” 兩大欄次 ， 納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)重組所適用的稅務(wù)處理辦法 ， 分別按照企業(yè)重組類型進(jìn)行累計(jì)填報(bào) ， 損失以 “ ” 號(hào)填列 。 （十一） A105100 企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表 55 適用于發(fā)生政策性搬遷納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人在 完成搬遷年度及以后進(jìn)行損失分期扣除的年度 填報(bào)。 政策性搬遷清算損益表（ 1—— 17行）。 搬遷過程中差異，本表不調(diào)整。（一般無差異） （十二） A105110 政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表 56 （十三） A105120 特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表 57 A106000 《 企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表 》 填報(bào)說明 ? 本表填報(bào)納稅人根據(jù)稅法 ， 在本納稅年度及本納稅年度前 5個(gè)可彌補(bǔ)虧損年度的可彌補(bǔ)虧損所得 、 合并 、 分立轉(zhuǎn)入 （ 轉(zhuǎn)出 ） 可彌補(bǔ)的虧損額 、 當(dāng)年可彌補(bǔ)的虧損額 、 以前年度虧損已彌補(bǔ)額 、 本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額 、 可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額 。 由于原表中第 2列名稱 “ 納稅調(diào)整后所得 ”與 A100000表第 19行名稱相同 ， 但填報(bào)內(nèi)容不同 ， 容易造成混淆 ， 不便于納稅人理解 ， 因此 ， 根據(jù)第 2列在 A106000表中的作用 ， 將調(diào)整本表第 2列的名稱由 “ 納稅調(diào)整后所得 ” 修改為 “ 可彌補(bǔ)虧損所得 ”。 行次 項(xiàng)目 年度 可彌補(bǔ)虧損所得 合并、分立轉(zhuǎn)入（轉(zhuǎn)出）可彌補(bǔ)的虧損額 當(dāng)年可彌補(bǔ)的虧損額 以前年度虧損已彌補(bǔ)額 本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額 可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額 前四年度 前三年度 前二年度 前一年度 合計(jì) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 1 前五年度 * 2 前四年度 * 3 前三年度 * * 4 前二年度 * * * 5 前一年度 * * * * * 6 本年度 * * * * * 7 可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額合計(jì) 舉例 年度 2023 2023 2023 2023 2023 2023 納稅調(diào)整后所得 10萬 2萬 20萬 4萬 50萬 40萬 彌補(bǔ)虧損明細(xì)表 行次 項(xiàng)目 年度 可彌補(bǔ)虧損所得 （ 2023版與 2023版區(qū)別） 合并、分立轉(zhuǎn)入（轉(zhuǎn)出）可彌補(bǔ)的虧損額 當(dāng)年可彌補(bǔ)的虧損額 以前年度虧損已彌補(bǔ)額 本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額 可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額 前四年度 前三年度 前二年度 前一年度 合計(jì) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 1 前五年度 2023 2 前四年度 2023 * 3 前三年度 2023 * * 4 前二年度 2023 * * * 5 前一年度 2023 * * * * * 6 本年度 2023 * * * * * 7 可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額合計(jì) 10 10 2 2 20 4 50 40 0 20 0 50 0 4 6 4 20 16 0 34 34 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 稅收優(yōu)惠部分 04 ? 一、稅收優(yōu)惠表基本結(jié)構(gòu) (9張 ) ? （一）二級(jí)附表 5張 ? A107010《 免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表 》 ? A107020《 所得減免優(yōu)惠明細(xì)表 》 ? A107030《 抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表 》 ? A107040《 減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表 》 ? A107050《 稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表 》 ? （二）三級(jí)附表 4張 ? 2張 ? A107011《 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表 》 ? A107012《 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表 》 （ A107014） 該表單編號(hào)調(diào)整為（ A107012） ? 2張 ? A107041《 高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表 》 ? A107042《 軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表 》 ? A107012綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入優(yōu)惠明細(xì)表（刪除） ? A107013金融保險(xiǎn)等機(jī)構(gòu)取得涉農(nóng)利息保費(fèi)收入優(yōu)惠明細(xì)表（刪除） 新政一 ： 小微 企業(yè)擴(kuò)圍 新政二 ： 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策 新政三 ： 高新技術(shù)企業(yè)政策 新政四 ： 專用設(shè)備投資抵免政策 五 ： 疊加享受優(yōu)惠的處理 新政一 ： 小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠 ——財(cái)稅［ 2023］ 43號(hào) ——國家稅務(wù)總局公告 2023年第 23號(hào) 政策內(nèi)容 自 2023年 1月 1日至 2023年 12月 31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由 30萬元提高到 50萬元，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于 50萬元（含 50萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按 50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 注意事項(xiàng) （ 1）符合 《 企業(yè)所得稅實(shí)施條例 》 第九十二條或者財(cái)稅［ 2023］ 43號(hào)文件規(guī)定條件的企業(yè)，均可享受該優(yōu)惠政策。 （ 2）預(yù)繳時(shí)享受了此減半征稅政策，年度匯算清繳時(shí)不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款。 （ 3）符合條件的小型微利企業(yè)，在年度匯算清繳時(shí)，通過填寫 《 企業(yè)基礎(chǔ)信息表（ A000000） 》 的相關(guān)內(nèi)容即可享受減半征稅政策，無需進(jìn)行專項(xiàng)備案。 行次 項(xiàng) 目 金 額 1 一、符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅 2 二、國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅（填寫 A107041） 自動(dòng)帶出， 不可修改 3 三、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)在區(qū)內(nèi)取得的所得定期減免企業(yè)所得稅（填寫 A107041） 鎖死 4 四、受災(zāi)地區(qū)農(nóng)村信用社免征企業(yè)所得稅（ +） 鎖死 （一）蘆山受災(zāi)地區(qū)農(nóng)村信用社免征企業(yè)所得稅 鎖死 （二）魯