【導(dǎo)讀】行政權(quán)力向公民進(jìn)行課稅。稅人關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是代表國家行使征稅職權(quán)。關(guān)不享有起訴權(quán)，只有應(yīng)訴權(quán)，故D選項(xiàng)錯(cuò)誤。（一）納稅人，即一切履行納稅義務(wù)的法人、個(gè)人及其他組織；（三）稅率，我國目前稅率形式有比例稅率、超額累進(jìn)稅率、定額稅率、超率累進(jìn)稅率。即對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。500元以下的，適用稅率為5%。元的，適用稅率為15%，則張某應(yīng)納稅額為（）。即按征稅對(duì)象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。我國稅法體系由一系列稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件構(gòu)成，它們由不同部門制定，包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅，主要是對(duì)某些財(cái)產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。稅收管理體制是在各級(jí)國家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。收立法權(quán)和稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅等。

　　

【正文】 （ 1）外購原材料，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專業(yè)發(fā)票，注明金額 5000萬元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 850萬元，另支付購貨運(yùn)輸費(fèi)用 200萬元、裝卸費(fèi)用 20 萬元、保險(xiǎn)費(fèi)用 30萬元； （ 2）對(duì)外銷售 A型小轎車 1000輛，每輛含稅金額 ，共計(jì)取得含稅金額 17550萬元；支付銷售小轎車的運(yùn)輸費(fèi)用 300萬元，保險(xiǎn)費(fèi)用和裝卸費(fèi)用 160萬元； （ 3）銷售 A型小 轎車 40輛給本公司職工，以成本價(jià)核算取得銷售金額 400萬元；該公司新設(shè)計(jì)生產(chǎn) B型小轎車 5輛，每輛成本價(jià) 12 萬元，為了檢測(cè)其性能，將其轉(zhuǎn)為自用。市場上無 B型小轎車銷售價(jià)格； （ 4）從廢舊物資回收經(jīng)營單位購入報(bào)廢汽車部件，取得廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票，注明金額 500萬元；另支付運(yùn)輸費(fèi)用 30 萬元。 注：適用消費(fèi)稅稅率 10%； B型小轎車成本利潤率 8%。 要求：計(jì)算該企業(yè) 20xx年應(yīng)繳納的增值稅。 【答案】 （ 1）銷項(xiàng)稅額 =17550247。 （ 1+17%） 17%+4017 550247。 （ 1+17%） 17%+512 （ 1+8%）247。 （ 110%） 17%=2550+102+= （萬元） （ 2）進(jìn)項(xiàng)稅額 =850+2007%+3007%+50010%+307% =850+14+21+50+=（萬元） （ 3）應(yīng)繳納增值稅 ==（萬元） 第五節(jié) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算 簡易辦法 一、計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額 =（不含稅）銷售額 征收率（ 4%或 6%） 公式中的銷售額應(yīng)為不含 增值稅額、含價(jià)外費(fèi)用的銷售額。 二、含稅銷售額換算 由于小規(guī)模納稅人銷售貨物只能開具普通發(fā)貨票，上面標(biāo)明的是含稅價(jià)格，需按以下公式換算為不含稅銷售額： （不含稅）銷售額 =含稅銷售額 247。 （ 1+征收率） 應(yīng)用舉例： 某汽車配件商店 20xx年應(yīng)稅銷售額為 100萬元， 20xx年 3月購進(jìn)零配件15000元，支付電費(fèi) 500元，當(dāng)月銷售汽車配件取得零售收入 18000元，收取包裝費(fèi) 20xx元。該商店應(yīng)納增值稅是（ ）。 【答案】 D 【解析】（ 18000+20xx） /（ 1+4%） 4%= （元） 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 21 頁 共 164 頁 三、自來水公司銷售自來水應(yīng)納稅額計(jì)算 自來水公司 20xx年 6月 1日起對(duì)自來水公司銷售自來水按 6%征收增值稅的同時(shí)，對(duì)其購進(jìn)獨(dú)立核算水廠自來水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額（按 6%征收率開票）予以抵扣。 在此之前購進(jìn)的上述自來水取得的普通發(fā)票，可依據(jù)發(fā)票金額換算成不含稅價(jià)后，以6%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后予以抵扣。 四、銷售特定貨物應(yīng)納稅額計(jì)算： 一律按簡易辦法 依 4%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額 ； ； 。 五、新增內(nèi)容（教材 P47）：自 20xx年 12月 1日起，增值稅小規(guī)模納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅?；蛘甙凑召忂M(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額： 可抵免稅額 =價(jià)款 247。 （ 1+17%） 17% 當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可 在下期繼續(xù)抵免。 第六節(jié) 電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計(jì)算及管理 （本節(jié)全部為新增內(nèi)容） 一、電力產(chǎn)品的銷售額 為納稅人銷售電力產(chǎn)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。 二、電力產(chǎn)品的征稅辦法：了解發(fā)電企業(yè)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品征稅辦法。 三、銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 第七節(jié) 幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理 一、兼營不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù) ，分別計(jì)算應(yīng)納稅額； ，從高適用稅 率征收。 二、混合銷售行為 ：一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時(shí)涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)），為混合銷售行為。在混合銷售行為中，應(yīng)稅貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)之間有著密不可分的從屬關(guān)系，也就是說，提供非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售應(yīng)稅貨物而做出的。 ：混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。（具體規(guī)定見教材） ： 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 22 頁 共 164 頁 （ 1）防盜門生產(chǎn)企業(yè)銷售防盜門并負(fù)責(zé)安裝； （ 2）建筑公司包工包料承包工程。 三、兼營非應(yīng)稅勞務(wù) ：增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且二者之間并無直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營活動(dòng)就稱為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。 ：兼營非應(yīng)稅勞務(wù)原則上依據(jù)納稅人的核算情況，判定是分別征稅還是合并征稅。（具體規(guī)定見教材） ： （ 1）建材商店既銷售建材，又從事裝飾、裝修業(yè)務(wù)； （ 2）食品廠既生產(chǎn)食品又出租食品加工設(shè)備。 對(duì)上述問題概括如下： 經(jīng)營行為 稅務(wù)處理 稅項(xiàng)目 均交 增值稅。依納稅人的核算情況選擇稅率（ 1）分別核算，按各自稅率計(jì)稅（ 2）未分別核算，從高適用稅率 依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅（ 1）以經(jīng)營貨物為主，交增值稅（ 2）以經(jīng)營勞務(wù)為主，交營業(yè)稅 依納稅人的核算情況，判定是分別交稅還是合并交稅（ 1）分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅（ 2）未分別核算，只交增值稅、不交營業(yè)稅 應(yīng)用舉例： 下列屬于增值稅混合銷售行為的有（ ）。 ，也提供裝飾裝修服務(wù) ，并為客戶加工與安裝 ，又提供汽車修理服務(wù) 【答案】 C 應(yīng)用舉例： 下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有（ ）。（ 20xx年） 【答案】 CD 第八節(jié) 進(jìn)口貨物增值稅（海關(guān)代征） 一、進(jìn)口貨物征稅范圍。 凡是申報(bào)進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物 二、進(jìn)口增值稅的計(jì)算方法。 納稅人進(jìn) 口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定稅率（ 13%或 17%，同國內(nèi)貨物）計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額（僅指進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅本身）。其計(jì)算公式為： 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 23 頁 共 164 頁 應(yīng)納進(jìn)口增值稅 =組成計(jì)稅價(jià)格 稅率 組成計(jì)稅價(jià)格 =關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅（ +消費(fèi)稅） 【應(yīng)用舉例】 某進(jìn)出口公司當(dāng)月進(jìn)口辦公設(shè)備 500臺(tái)，每臺(tái)進(jìn)口完稅價(jià)格 1萬元，委托運(yùn)輸公司將進(jìn)口辦公用品從海關(guān)運(yùn)回本單位，支付運(yùn)輸公司運(yùn)輸費(fèi)用 9萬元，取得了運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。當(dāng)月以每臺(tái) 400臺(tái)，本公司自用 20臺(tái)，為全國運(yùn)動(dòng)會(huì)捐贈(zèng)2臺(tái)。另支付銷貨運(yùn)輸 費(fèi) （有運(yùn)輸發(fā)票）。 要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。（假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為 15%。） 【答案】 （ 1）進(jìn)口貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅 =1 （ 1+15%） 50017%= （萬元） （ 2）當(dāng)月銷項(xiàng)稅額 =（ 400+2） [247。 （ 1+17%） ]17% = （萬元） （ 3）將進(jìn)口的辦公設(shè)備自用，為購進(jìn)固定資產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，按實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額為： [+97%]247。50020= （萬元） 當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額 =+ 97% +7%= （萬元） （ 4）當(dāng)月應(yīng)納增值稅 ==（萬元） 三、進(jìn)口貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及期限。 進(jìn)口貨物的增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起 15 日內(nèi)。 第九節(jié) 出口貨物退（免）稅 一、出口退（免）的基本政策及適用范圍 （一）出口免稅并退稅： （二）出口免稅但不退稅 : （三）出口不免稅也不退稅： （ 又免又退） 適用的企業(yè)： （ 1）生產(chǎn)企業(yè) （ 2）有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè) （ 3）特定企業(yè) 適用的貨物： （ 1）生產(chǎn)企業(yè)：自產(chǎn)貨物。 （ 2）外貿(mào)企業(yè)：收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。 （ 3）特定貨物 出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品等 12類貨物。 （只免不退） 適用的企業(yè)： （ 1）屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物。 （ 2）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，只免不退。 （ 3）外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口。 適用的貨物： （ 1）來料加工復(fù)出口貨物； 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 24 頁 共 164 頁 （ 2）避孕藥品和用具、古舊圖書； （ 3）有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家計(jì)劃內(nèi)卷煙（非計(jì)劃內(nèi)卷煙出口，照章征收增值稅和消費(fèi)稅）； （ 4）軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門撥調(diào)貨物。 （不免不退） 適用的企業(yè)： 委托外貿(mào)企業(yè)出口貨物的非生產(chǎn)企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)。 適用的貨物： （ 1）原油 （ 2）援外出口貨物 （ 3）國家禁止出口貨物（如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等）。 【例題】下列出口貨物免稅但不退稅的有（ ） 12 類指定貨物出口 【答案】 ABD （五）對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的下列四類產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退（免）稅： ，凡同時(shí)符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅； 企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅； ，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司（或總廠）收購成員企業(yè)（或分廠）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅； ，同時(shí)符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。 二、出口貨物退稅率 目前增值稅出口退稅率分為 6檔： 17%、 13%、 11%、 8%、 6%、 5% 三、出口退稅的計(jì)算 （一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物 免 、抵、退 方法。 1.免、抵、退 方法 生產(chǎn)企業(yè)適用 免、抵、退 的計(jì)算分兩種情況： （ 1）出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進(jìn)， 免、抵、退 辦法基本步驟為五步，公式如下： 第一步 剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額： 免抵退稅不得免征和抵扣的稅額 =離岸價(jià)格 外匯牌價(jià) （增值稅率 出口退稅率） 第二步 抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額 （進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免抵稅額） 上期末留抵稅額 第三步 算尺度：計(jì)算免抵退稅額 免抵退稅額 =出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 出口貨的退稅率 第四步 比較確定應(yīng)退稅額： 第五步 確定免抵稅額 應(yīng)用舉例： 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 25 頁 共 164 頁 教材例 4：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為 17%，退稅稅率為 13%。 20xx年 4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款 200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 34 萬元，貨已驗(yàn)收入庫。上月末留抵稅款 3萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額 100萬元；收款 117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣 200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的 免、抵、退 稅額 。 （ 1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =200 （ 17%13%） =8（萬元） （ 2）當(dāng)期應(yīng)納稅額 =10017% （ 348） 3=17263=12（萬元） （ 3）出口貨物 免、抵、退 稅額 =20013%=26 （萬元） （ 4）按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額 ≤ 當(dāng)期免抵退稅額時(shí)： 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額 =12（萬元） （ 5）當(dāng)期免抵稅額 =