【導(dǎo)讀】財政部發(fā)布《全國會計領(lǐng)軍（后備）人才培養(yǎng)十年規(guī)劃》??????企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正?????????經(jīng)濟制度變遷對我國國有企業(yè)融資動機的影響——基于調(diào)查問卷的分析?????COSO1992控制框架與管理層內(nèi)部控制報告：實施情況調(diào)查和分析???????

　　

【正文】 地、組織形式和總部地址。 （二）企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主 要經(jīng)營活動。 （三）母公司以及集團最終母公司的名稱。 企業(yè)會計準則第 31 號 —— 現(xiàn)金流量表 第一章 總則 第一條 為了規(guī) 范現(xiàn)金流量表的編制和列報，根據(jù)《企業(yè)會計準則 ——基本準則》，制定本準則。 第二條 現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。 現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。 現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。 本準則提及現(xiàn)金時，除非同時提及現(xiàn)金等價物，均包括現(xiàn)金和現(xiàn) 金等價物。 第三條 合并現(xiàn)金 流量表的編制和列報，適用《企業(yè)會計準則第 33 號 ——合并財務(wù)報表》。 第二章 基本要求 第四條 現(xiàn)金流量 表應(yīng)當分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量。 第五條 現(xiàn)金流量應(yīng)當分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報。 但是，下列各項可以按照凈額列報： （一）代客戶收取或支付的現(xiàn)金。 （二）周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。 （三）金融企業(yè)的有關(guān)項目，包括短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業(yè)存款和存放同業(yè)款項 的存取、向其他金融企業(yè)拆借資金、以及證券的買入與賣出等。 第六條 自然災(zāi)害損失、保險索賠等特殊項目，應(yīng)當根據(jù)其性質(zhì)，分別歸并到經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量類別中單獨列報。 第七條 外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響額 應(yīng)當作為 調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列報。 第三章 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 第八條 企業(yè)應(yīng)當采用直接法列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 經(jīng)營活動，是指企 業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。 直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。 第九條 有關(guān)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，可以通過下列途徑之一取得： （一）企業(yè)的會計記錄。 （二）根據(jù)下列項目對利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本以及其他項目進行調(diào)整： 1. 當期存貨及經(jīng)營性應(yīng)收和應(yīng)付項目的變動； 2. 固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、計提資產(chǎn)減值準備等其他非現(xiàn)金項目； 3. 屬于投資活動或籌資活動現(xiàn)金流量的其他非現(xiàn)金項目。 Accounting regulations 法規(guī)信息 20 第十條 經(jīng)營活動產(chǎn) 生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)當單獨列示反映下列信息的項目： （一）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金； （二）收到的稅費返還； （三）收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金； （四）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金； （五）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金； （六）支付的各項稅費； （七）支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。 第十一條 金融企業(yè)可以根據(jù)行業(yè)特點和現(xiàn)金流量實際情況，合理確定經(jīng)營活動現(xiàn)金流量項目的類別。 第四章 投資活動現(xiàn)金流量 第十二條 投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包 括在現(xiàn)金等價物范圍的投資及其處置活動。 第十三條 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)當單獨列示反映下列信息的項目： （一）收回投資收到的現(xiàn)金； （二）取得投資收益收到的現(xiàn)金； （三）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額； （四）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額； （五）收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金； （六）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金； （七）投資支付的現(xiàn)金； （八）取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額； （九）支 付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 第五章 籌資活動現(xiàn)金流量 第十四條 籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。 第十五條 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)當單獨列示反映下列信息的項目： （一）吸收投資收到的現(xiàn)金； （二）取得借款收到的現(xiàn)金； （三）收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金； （四）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金； （五）分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金； （六）支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 第六章 披露 第十六條 企業(yè)應(yīng)當在附注中披露將凈利潤調(diào) 節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。至少應(yīng)當單獨披露對凈利潤進行調(diào)節(jié)的下列項目： （一）資產(chǎn)減值準備； （二）固定資產(chǎn)折舊； （三）無形資產(chǎn)攤銷； （四）長期待攤費用攤銷； Accounting regulations 法規(guī)信息 21 （五）待攤費用； （六）預(yù)提費用； （七）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損益； （八）固定資產(chǎn)報廢損失； （九）公允價值變動損益； （十）財務(wù)費用； （十一）投資損益； （十二）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債； （十三）存貨； （十四）經(jīng)營性應(yīng)收項目； （十五）經(jīng)營性應(yīng)付項目。 第十七條 企業(yè)應(yīng)當在附注中以總額披露當期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位的下列信息： （一）取得或處置價格； （二）取得或處置價格中以現(xiàn)金支付的部分； （三）取得或處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金； （四）取得或處置子公司及其他營業(yè)單位按照主要類別分類的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負債。 第十八條 企業(yè)應(yīng)當在附注中披露不涉及當期現(xiàn)金收支、但影響企業(yè)財務(wù)狀況或在未來可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動。 第十九條 企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與現(xiàn)金和現(xiàn)金等 價物有關(guān)的下列信息： （一）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的構(gòu)成及其在資產(chǎn)負債表中的相應(yīng)金額。 （二）企業(yè)持有但不能由母公司或集團內(nèi)其他子公司使用的大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物金額。 Accounting theory 會計基本理論 22 資產(chǎn)減值計量基礎(chǔ)探討 會計期末計提資產(chǎn)減值準備是資產(chǎn)期末后續(xù)計量的方法。《企業(yè)會計準則》（ 20xx）規(guī)定資產(chǎn)可按取消計提減值準備，按公允價值反映，公允價值與初始計量成本差額計入當期損益或所有者權(quán)益，如交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等；按規(guī)定計提減值準備，等資產(chǎn)價值恢復(fù)時，可在已計提的資產(chǎn)減值范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，如持有至到期投資、貸款、應(yīng)收賬 款、消耗性生物資產(chǎn)等；按規(guī)定計提減值準備，等資產(chǎn)價值恢復(fù)時，不得轉(zhuǎn)回，如長期股權(quán)投資（權(quán)益法）、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等。 資產(chǎn)減值準備的計提要有一定的計量基礎(chǔ)?；诠芾碚叩睦硇孕袨?， IASB 使用可收回金額作為資產(chǎn)減值計量基礎(chǔ)，但并未排斥公允價值的運用；從經(jīng)濟角度講，決定繼續(xù)使用而不是出售已減值資產(chǎn)類似于對該資產(chǎn)的投資，而 FASB 采用公允價值作為資產(chǎn)價值計量基礎(chǔ)，并沒有排斥限制技術(shù)的運用；我國則采用了 IASB 使用可收回金額作為減值基礎(chǔ)的觀點，與 IASB 在描述上有區(qū)別，但含義相同。作者還強調(diào)從充分推廣限制技 術(shù)理論并在會計實踐中完善現(xiàn)值理論，將預(yù)算體系納入會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，要求上市公司每年編制彈性預(yù)算、滾動預(yù)算，規(guī)范資產(chǎn)評估機構(gòu)，提高評估質(zhì)量，健全、發(fā)展信息市場與價格市場這四個方面來注意應(yīng)用公允價值、凈價和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的問題。 （張金松整理自《財會通訊綜合版 》 20xx 年 2 期，作者：袁國紅） 我國實證會計研究的現(xiàn)狀及其與國外的差距 從 20 世紀 80 年代后期，我國會計學(xué)者開始引進介紹實證會計理論， 90 年代中后期，開始對實證會計研究進行實質(zhì)性嘗試。此后，實證會計研究取得很大進步，為我國會計發(fā)展做出很大貢獻。 本文以中國期刊網(wǎng)上的論文為基礎(chǔ)，分析總結(jié)了我國實證會計研究的特征及規(guī)律。 我國會計研究方法正在發(fā)生根本性變化，從規(guī)范研究向?qū)嵶C與規(guī)范研究相結(jié)合轉(zhuǎn)變。從實證會計研究的七大內(nèi)容（包括會計信息、財務(wù)問題、會計政策及選擇、會計準則、現(xiàn)金流量、盈余管理和審計問題）的具體內(nèi)容及指標設(shè)置進行研究，作者認為，近十年（ 199520xx）來，實證研究文章各主要內(nèi)容設(shè)置的核心指標基本相同，還增加了其他相關(guān)指標。從會計實證研究文章數(shù)量上來說，絕對數(shù)量逐年增多，相對數(shù)量仍然很少，且財務(wù)問題實證研究數(shù)量居第一位。 從研究方法上來說， 我國會計實證研究文章主要采用狹義的檔案研究方法，并以實證分析和假設(shè)檢驗研究方法為主，有一定的局限性。我國與西方實證會計研究在內(nèi)容上有一定差距。西方實證會計研究在內(nèi)容上比我國更廣泛，在方法上除用檔案研究外，還綜合運用調(diào)查研究、案例研究、實地研究、實驗室研究等方法，我們可以提倡借鑒實地研究。我國實證會計研究還沒有形成完整的理論體系，因此，我國會計學(xué)者還有許多工作要做。 （張金松整理自《財務(wù)與會計導(dǎo)刊（下半月理論讀本）》 20xx 年 1 期，作者：李志學(xué)） 我國政府會計權(quán)責發(fā)生制改革之建議 目前世界上已有 20 多個 經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（ OECD）國家在政府預(yù)算和政府會計中引入了權(quán)責發(fā)生制，并對其實行改革。改革模式概括為三種： —— 修正的收付實現(xiàn)制。它主要是對某些有明確期間的應(yīng)收款項和應(yīng)付款項按權(quán)責發(fā)生制加以確認。丹麥，法國，波蘭等采取這一改革模式。 Accounting theory 會計基本理論 23 —— 修正的權(quán)責發(fā)生制。在此模式下，除實物資產(chǎn)不進行資本化和不計提折舊外，金融資產(chǎn)以及所有負債、收入和費用均按權(quán)責發(fā)生制處理。冰島，意大利的改革基本處于這一階段。 —— 完全的權(quán)責發(fā)生制。主要代表國家有新西蘭，澳大利亞，英 國等。 文章從 OECD 國家實施權(quán)責發(fā)生制的推進方式和范圍兩個角度介紹了 OECD 國家權(quán)責發(fā)生制改革的基本情況。通過對世界各國改革模式的了解，作者結(jié)合我國的實際情況，指出我們應(yīng)采用“分步到位”的漸進式方式進行權(quán)責發(fā)生制改革。 1．在各級政府的會計和財務(wù)報告中采用統(tǒng)一的修正的權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)。各級政府會計和財務(wù)信息的一致性和可比性有利于宏觀經(jīng)濟管理和財政管理，因此，我國中央政府和地方政府有必要實行統(tǒng)一的會計基礎(chǔ)。 2．政府會計和財務(wù)報告采用修正的權(quán)責發(fā)生制，而預(yù)算仍然可以采用收付實現(xiàn)制。即使在采用權(quán)責發(fā)生制預(yù)算的國 家，預(yù)算文件中也必須要有一張再按收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)編制的現(xiàn)金流量表。這樣有利于信息處理的簡化和預(yù)算制度的穩(wěn)定。 3．循序漸進地采用修正的權(quán)責發(fā)生制。修正的權(quán)責發(fā)生制下，資產(chǎn)和負債的確認范圍可以包括現(xiàn)金和財務(wù)資源，流動負債和長期負債。根據(jù)我國的實際情況，應(yīng)該采用“分步到位”的方式，以完全的權(quán)責發(fā)生制作為一個長期的目標，不能一蹴而就。文章最后指出，還應(yīng)該注意在資產(chǎn)和負債項目的應(yīng)用上采用對稱的方法，即同等對待性質(zhì)和期限相同的資產(chǎn)和負債，以避免利用權(quán)責發(fā)生制進行人為操縱。這些無疑都對我國權(quán)責發(fā)生制的改革具有一定的借鑒意 義。 （張瑩整理自《財會月刊會計》 20xx 年第 2 期，作者：張雪芬） 論具有中國特色的公允價值 —— 基于新會計準則的若干思考 20xx 年，中央做出了關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定，標志著中國的市場經(jīng)濟地位已經(jīng)確定，這為公允價值在我國的立足提供了良好的基礎(chǔ)。同時，證券市場的有效性逐步提高，這也有助于公允價值應(yīng)用環(huán)境的初步形成。 本文正是立足于公允價值在我國應(yīng)用的環(huán)境視角，從公允價值引入的意義及其再度引入的可行性分析，新會計準則中公允價值謹慎運用的具體體現(xiàn)，需要進一步完善的措施四個方面，論述了具 有中國特色的公允價值的合理性及前景，對實踐具有一定的指導(dǎo)意義。 公允價值有兩層意思：首先，公允價值是掌握完全消息的主體在自愿條件下的成交價格。公平交易是取得公允價值的必要條件，交易雙方獨立競爭，不存在相互關(guān)系且處在完全競爭市場中，這是獲得資產(chǎn)和負債公允價值的重要條件。其次，公允價值是價值計量，而不是成本計量。這種有別于歷史成本的動態(tài)計量觀，使企業(yè)會計報表信息更相關(guān)，對決策更有用。 公允價值的引入，使得權(quán)責發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則，是我國經(jīng)濟形勢發(fā)展的需要；同時，公允價值計量在更深層次上符合 會計的配比原則，更合理地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。 新準則中對公允價值的適度引用是符合我國國情的，不會導(dǎo)致濫用。首先，我國新會計準則在應(yīng)用范圍上遠遠小于國際會計準則；其次，新企業(yè)會計準則充分考慮了我國國情，在與國際會計準則趨同的基礎(chǔ)上作了審慎的改進。我國《投資性房地產(chǎn)》準則規(guī)定：在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。在《非貨幣性資產(chǎn)交換》準則中，新準則強調(diào)非貨幣交易要同時滿足交易應(yīng)具有商業(yè)實質(zhì)，換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價值 能夠可靠計量的條件Accounting theory 會計基本理論 24 時，以換出資產(chǎn)的賬面價值計量。由此可以看出公允價值在我國會計準則的應(yīng)用是有限制條件的，不允許濫用。 （張瑩整理自《財務(wù)與會計導(dǎo)刊（上半月實務(wù)讀本）》 20xx 年第 1 期，作者：鮑群 杜斌）