【正文】 等于一般納稅人應(yīng)納稅額，則有銷售額17%增值率＝銷售額3%，增值率＝（3%247。17%）100%＝%。%時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相同；%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，則小規(guī)模納稅人較合適。一般納稅人可為他的客戶開具增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人則不可以（只能通過稅務(wù)機(jī)關(guān)代開）。這在某種程度上限制了小規(guī)模納稅人企業(yè)的發(fā)展。另外，如果小規(guī)模納稅人的含稅銷售額達(dá)到了一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，單純的不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請認(rèn)定為一般納稅人，按小規(guī)模納稅人計(jì)算稅額，這種方案是不可行的。因?yàn)檫@種行為的稅收風(fēng)險(xiǎn)是極大的，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，將強(qiáng)制按17%的稅率征稅，且進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)抵扣，這對于企業(yè)來說是致命的打擊?！镀髽I(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?！蔽覈鴱?008年起開始實(shí)行法人所得稅制度，強(qiáng)調(diào)法人企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅人，而非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)將自動(dòng)匯總到公司總部繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，因此需要謹(jǐn)慎選擇。首先，是分支機(jī)構(gòu)的盈虧情況，當(dāng)總公司盈利，新設(shè)置的分支機(jī)構(gòu)可能出現(xiàn)虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇總分公司模式。根據(jù)稅法規(guī)定，分公司是非獨(dú)立納稅人，其虧損可以由總公司的利潤彌補(bǔ)；如果設(shè)立子公司，子公司是獨(dú)立納稅人，其虧損只能由以后實(shí)現(xiàn)的利潤彌補(bǔ)，且總公司不能彌補(bǔ)子公司的虧損，也不得沖減對子公司投資的投資成本。當(dāng)總機(jī)構(gòu)虧損，新設(shè)置的分支機(jī)構(gòu)可能盈利時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇母子公司模式；子公司不需要承擔(dān)母公司的虧損，可以自我積累資金求得發(fā)展，總公司可以把其效益好的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給子公司，把不良資產(chǎn)處理掉。其次，是享受稅收優(yōu)惠的情況，按照稅法規(guī)定，當(dāng)總機(jī)構(gòu)享受稅收優(yōu)惠而分支機(jī)構(gòu)不享受優(yōu)惠時(shí)，可以選擇總分公司模式，使分支機(jī)構(gòu)也享受稅收優(yōu)惠待遇。如果分公司所在地有稅收優(yōu)惠政策，則當(dāng)分公司開始盈利后，可以變更注冊分公司為子公司，享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策。增值稅上，根據(jù)《增值稅暫行條例》有關(guān)納稅地點(diǎn)的規(guī)定：固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。因此，無論設(shè)立成子公司還是分公司，都需要在機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。其他地稅，如房產(chǎn)稅、土地使用稅，根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，房產(chǎn)、土地均需在資產(chǎn)所在地納稅；而個(gè)人所得稅也應(yīng)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)?shù)乩U納。因此，無論子公司還是分公司，對項(xiàng)目所在地的地稅基本不產(chǎn)生影響。國稅發(fā)【2008】28號(hào)。公司制的利潤首先要按稅法規(guī)定調(diào)整成應(yīng)納稅所得額后，征企業(yè)所得稅。當(dāng)公司的利潤分配給股東時(shí)，股東要就分配到手的利潤按股息紅利所得繳納個(gè)人所得稅。會(huì)產(chǎn)生雙重稅收效果。合伙制企業(yè)非法人企業(yè)，所以不交企業(yè)所得稅，只按個(gè)體工商戶超額五級累進(jìn)稅率征收合伙者的個(gè)人所得稅。股權(quán)投資所得需繳納的企業(yè)所得稅：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得需要繳納的企業(yè)所得稅，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅25%。股東從投資公司分配獲得的利潤需要繳納所得稅。如果股東是個(gè)人的按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目依20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。如果股東是企業(yè)的則根據(jù)《企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅25%。由于公司制企業(yè)存在雙重征稅的情況，在稅前投資收益率相同的情況下，其稅負(fù)一般要重于合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。[案例分析] 兩位投資者共同投資經(jīng)營一家零售店，預(yù)計(jì)每年盈利20萬元。若投資者對企業(yè)性質(zhì)選擇的不同，其承擔(dān)的稅負(fù)也不相同。合伙企業(yè)：投資者繳納個(gè)人所得稅，按適用35%稅率，扣除相應(yīng)速算扣除數(shù)，應(yīng)納所得稅額為=200000*35%14750=55250元，稅后收益=20000055250=144750元。公司制企業(yè)：公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，按適用25%稅率，應(yīng)納企業(yè)所得稅=200000*25%=500000元，公司稅后收益=20000050000=150000元。假設(shè)公司將利潤全部進(jìn)行分配，則還應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，按其適用稅率，應(yīng)納個(gè)人所得稅=150000*20%=30000元，最終凈收益=15000030000=120000元。上述案例簡單的說明了公司制企業(yè)雙重課稅的影響，但公司制企業(yè)與合伙企業(yè)稅負(fù)孰高孰低，要取決于多種因素，如適用的稅率，利潤分配情況等。第五篇：稅法第一章作業(yè)第一章【例題單選題】以下關(guān)于稅法概念的相關(guān)理解不正確的是（）。A．稅法是稅收制度的法律表現(xiàn)形式B．稅法是稅收制度的核心內(nèi)容C．稅收的無償性和強(qiáng)制性的特點(diǎn)決定稅法屬于權(quán)力性法規(guī)D．稅法屬于綜合性法規(guī)【例題單選題】2009年2月，在下列法律中，明確用“逃避繳納稅款”取代“偷稅”概念的是（）。A．《中華人民共和國憲法》第56條B．《中華人民共和國稅收征收管理法》第63條C．《中華人民共和國刑法》第201條D．《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第42條【例題多選題】稅收立法包括有權(quán)機(jī)關(guān)的下列活動(dòng)（）。A．制定有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章B．公布有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章C．修改有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章D．廢止有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章【例題多選題】下列關(guān)于我國稅收法律級次的表述中，正確的有()。（2009年）A．《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》屬于稅收規(guī)章B．《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》屬于稅收行政法規(guī)C．《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》屬于全國人大制定的稅收法律D．《中華人民共和國增值稅暫行條例》屬于全國人大常委會(huì)制定的稅收法律【例題多選題】下列各項(xiàng)中，符合我國稅收立法規(guī)定的有()。（2009年）A．稅收法律由國務(wù)院審議通過后以國務(wù)院總理名義發(fā)布實(shí)施B．國務(wù)院及所屬稅務(wù)主管部門有權(quán)根據(jù)憲法和法律制定稅收行政法規(guī)和規(guī)章C．稅收行政法規(guī)由國務(wù)院負(fù)責(zé)審議通過后以提案形式提交全國人大或人大常委會(huì)審議通過D．我國現(xiàn)行稅收實(shí)體法中，由全國人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定的稅收法律有《個(gè)人所得稅法》和《企業(yè)所得稅法》【例題單選題】下列各項(xiàng)中，有權(quán)制定稅收規(guī)章的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)有（）。（2000年）A．國家稅務(wù)總局B．財(cái)政部C．國務(wù)院辦公廳D．海關(guān)總署【例題多選題】稅收征管法屬于我國稅法體系中的（）。A．稅收基本法B．稅收實(shí)體法C．稅收程序法D．國內(nèi)稅法【例題多選題】以下關(guān)于稅法分類的說法不正確的是（）。A．商品和勞務(wù)稅最終由購買者負(fù)擔(dān)，所以稱為直接稅B．所得稅類稅種一般不存在轉(zhuǎn)嫁問題，所以稱為間接稅C．對于稅種的分類是具有法定性的D．我國目前基本上是以間接稅和直接稅為雙主體的國家【例題多選題】以下關(guān)于我國稅法體系的說法不正確的是()。A．我國現(xiàn)行稅法體系是由稅收實(shí)體法構(gòu)成的B．關(guān)稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，其他稅種由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理C．固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅由地方政府決定開征與否D．筵席稅目前保留稅種，暫緩開征【例題多選題】在2003年以后的我國稅制改革中，我國統(tǒng)一內(nèi)外稅制的稅種有（）。A．企業(yè)所得稅B．個(gè)人所得稅C．增值稅D．城市維護(hù)建設(shè)稅【例題?單選題】稅收管理體制的核心內(nèi)容是（）。（2001年）A．稅權(quán)的劃分B．事權(quán)的劃分C．財(cái)權(quán)的劃分D．收入的劃分【例題?判斷題】地區(qū)性地方稅收的立法權(quán)可經(jīng)省級立法機(jī)關(guān)或經(jīng)省級立法機(jī)關(guān)授權(quán)的下級政府行使。（）（2005年）【例題?多選題】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2010年需要繳納的下列稅種中，應(yīng)向該市地方稅務(wù)局主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納的有（）。（2011年）A．營業(yè)稅B．車輛購置稅C．印花稅D．土地增值稅【例題?多選題】下列稅種中，全部屬于中央政府固定收入的有（）。（2002年）A．消費(fèi)稅B．增值稅C．車輛購置稅D．資源稅