【正文】 政管理范圍內(nèi)，對納入財政預(yù)算的本級黨政機關(guān)、社會團體和所有納入本級財政撥款的全部或部分事業(yè)單位，以及對通過財政預(yù)算和政府基金安排資金支出的事項，均納入會計集中核算的范圍。在這些單位不再設(shè)立會計機構(gòu)和專職會計人員，只設(shè)置報帳員，單位的會計工作由會計核算中心代理，但單位的財務(wù)主體資格不變，資金的使用權(quán)、審批權(quán)仍由原單位行使和負責。這種制度的實施，有效防止了各行政事業(yè)單位資金使用上的隨意性，進一步規(guī)范了財務(wù)管理行為，取得了一定的成效，但這種核算形式的變化也給內(nèi)部審計工作帶來了不少的問題：對內(nèi)部審計工作帶來了多大的影響?在這種會計管理體制下，我們的內(nèi)部審計工作該如何開展?如何深化?等等。下面筆者就這些問題談一點看法：一、會計集中核算制度的特點㈠會計核算中心的集中性在一定的財政管理范圍內(nèi)，所有納入財政預(yù)算的黨政機關(guān)、社會團體、財政撥款的事業(yè)單位，以及通過財政預(yù)算和政府基金安排資金支出的事項，均納入會計集中核算支付的范圍。各行政事業(yè)單位不再單位開立銀行帳戶，由核算中心統(tǒng)一開立單一帳戶，統(tǒng)一管理各單位的資金。各單位不再設(shè)立會計機構(gòu)和專職會計，只設(shè)報帳員，由報帳員向會計核算中心申請支付。會計中心集中辦理資金結(jié)算、集中會計核算、集中管理會計檔案，全程參與會計監(jiān)督，并及時向有關(guān)單位提供會計信息。㈡各行政事業(yè)單位的的資金所有權(quán)、使用權(quán)、審批權(quán)不變雖然各單位都不再開立銀行帳戶，但是各單位的資金所有權(quán)仍舊歸單位，會計核算中心對各單位的財務(wù)收支采取“集中管理，統(tǒng)一開戶，分戶核算”的辦法，單位的資金使用由各單位按年初的預(yù)算安排統(tǒng)一使用。單位的所有開支仍由單位領(lǐng)導審批，再經(jīng)會計核算中心審核后入帳。㈢會計核算中心的獨立性獨立性是確保會計人員依法履行職責的重要條件。在會計集中核算制度下，會計核算中心是獨立于各核算單位的一個法人單位，是一個獨立的責任主體，它有自己的機構(gòu)和編制，經(jīng)費由財政撥款，受財政部門直接領(lǐng)導。會計人員的編制、組織、人事、工資關(guān)系全部轉(zhuǎn)到會計核算中心機構(gòu)，由其統(tǒng)一管理，從而改變了原來會計人員以單位管理為主的體制，保證了會計人員的獨立性。一方面可以防止單位負責人對會計人員進行約束、控制甚至打擊報復(fù)，消除會計人員的后顧之憂，使會計人員敢于監(jiān)督。另一方面割斷了會計人員與各預(yù)算單位經(jīng)濟利益聯(lián)系，使會計人員個人利益不受單位經(jīng)濟狀況的影響敢于對會計資料的真實性、合法性、完整性進行監(jiān)督，有利于會計人員依法獨立履行職責。機構(gòu)的獨立和人員的獨立保證了核算的公正性、合法性和權(quán)威性。二、會計集中核算對內(nèi)部審計工作的影響㈠對內(nèi)部審計對象的影響從理論上講，實行會計集中核算制度只是會計核算形式的變化，而各單位的資金所有權(quán)、使用權(quán)、財務(wù)自主權(quán)和財務(wù)管理職能并沒有發(fā)生變化，有關(guān)資金的籌措、分配、使用以及資產(chǎn)的管理等仍由原單位負責，會計核算中心只有會計核算權(quán)，只有審核監(jiān)督權(quán)，有義務(wù)向會計單位反映會計核算和管理中存在的問題，并提出處理建議，但并沒有最后的決策權(quán)，只有單位負責人才有最后的裁決權(quán)。因為，修訂的《會計法》明確規(guī)定，單位負責人為本單位會計責任主體，對單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。實行會計集中核算只是會計管理形式的改變，并沒有改變單位負責人的主體地位。因此，實行會計集中核算后，內(nèi)部審計的對象并沒有改變。從實際來講，實行會計集中核算后，各單位的會計核算由會計核算中心的代理，中心具有對單位所有資金、帳務(wù)處理等業(yè)務(wù)行使服務(wù)、管理、監(jiān)督等職能，并行使會計資料檔案的整理保管及資金管理權(quán)，報帳員只負責經(jīng)濟業(yè)務(wù)的有關(guān)會計事項的溝通與傳遞，這種事權(quán)與監(jiān)督權(quán)的分離，造成了內(nèi)審對象由原來的單一的被審單位變?yōu)楸粚弳挝缓蜁嫼怂阒行膬蓚€客體，這就要求在內(nèi)部審計時必須對核算中心同時進行審計。㈡對內(nèi)部審計內(nèi)容的影響由于各單位的日常核算都在會計核算中心進行，在內(nèi)部審計時可減少一部分常規(guī)的內(nèi)容，重點應(yīng)是那些核算中監(jiān)督不了或是監(jiān)督不到的重大工程資金及重大項目資金。但是，由于會計集中核算制度實質(zhì)上是一種會計代理制，會計核算監(jiān)督與各單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動在時空上的分離，造成了核算中心會計人員與單位具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的脫節(jié)，因而會計核算中心無法對單位原始憑證所反映經(jīng)濟事項的真實性進行監(jiān)督，這樣就難免導致會計信息在源頭上的失真。同時，實行會計集中核算后，單位的一些違規(guī)違紀事項為了達到在會計核算中心順利審核過關(guān)并報帳的目的，往往會想方設(shè)法完備有關(guān)手續(xù)，采用新的違規(guī)手法逃避核算中心的監(jiān)督。例如：部分單位將房租費或其它途徑取得的收入不繳入核算中心的統(tǒng)一帳戶，不納入統(tǒng)一核算范圍，另設(shè)帳外帳或私設(shè)“小金庫”。部分單位將本級的收入轉(zhuǎn)入下屬非集中核算單位的帳戶，轉(zhuǎn)移資金后私分等。部分單位利用核算中心不參與單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)這個空檔，利用真發(fā)票假業(yè)務(wù)套取資金。而在會計核算中心審核報帳后，即將這些經(jīng)濟事項的會計核算處理融入了繁雜的會計核算業(yè)務(wù)當中，給經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、合規(guī)性審計帶來了難度。這就要求在內(nèi)部審計時，要根據(jù)單位內(nèi)控制度的有效程度、會計核算中心人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)等具休情況，適當調(diào)整審計的內(nèi)容和范圍，必要時還要對沒納入集中核算的下屬單位進行延伸。㈢對內(nèi)部審計程序和效率的影響會計集中核算制度的實行，造成實際上的內(nèi)部審計對象由原來的單一被審計單位變?yōu)楸粚徲媶挝缓蜁嫼怂阒行膬蓚€客體，這種制度的實行，同時也使被審計單位經(jīng)濟活動的物質(zhì)運動與價值運動相分離，會計管理職能與單位經(jīng)濟活動產(chǎn)生一定程度的脫節(jié)。這就要求對審計對象的事權(quán)與監(jiān)督權(quán)進行并行的銜接性審計，以做到對一項審計事項在兩個分離客體中的全程審核監(jiān)督。具體內(nèi)容有：在制定內(nèi)部審計計劃和設(shè)計內(nèi)部審計方案時，一方面要收集和了解被審計單位的基本情況，如內(nèi)控制度，報帳員的業(yè)務(wù)流程、實物資產(chǎn)的存在形態(tài)及管理資料等。另一方面還要收集和了解會計核算中心的相關(guān)情況，主要有核算人員的業(yè)務(wù)分工、責任會計的職責履行情況及相應(yīng)的會計資料等，目的是確定審計范圍和重點。在發(fā)內(nèi)部審計通知書時要一式兩份，送達被審計單位和會計核算中心，并且在通知書中應(yīng)明確雙方的責任和義務(wù)。修訂的《會計法》明確規(guī)定，單位負責人為本單位會計責任主體，對單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。實行會計集中核算只是會計管理形式的改變，并沒有改變單位負責人的主體地位。但是由于會計核算集中后，會計資料的加工、整理，最后生成會計報表，提供會計信息，都由會計核算中心制作，因此，如果會計核算資料的真實性、完整性摻進了雜質(zhì)，出現(xiàn)了問題，會計核算中心負責人，以及負責會計核算的人員應(yīng)有一定的責任，這也符合《會計法》的規(guī)定。在審計實施階段，要注重審計事項關(guān)系方的關(guān)系協(xié)調(diào)。一要做好被審單位和會計核算中心的協(xié)調(diào)，使報帳員和責任會計通力合作，以便把握審計事項的全貌和真相。二要做好審計組與被審單位、會計核算中心的關(guān)系協(xié)調(diào)，以使審計工作順利進行。在審計證據(jù)的簽證上必須經(jīng)過被審單位和核算中心的經(jīng)辦人員或責任人員的確認，并由被審單位和會計核算中心的相關(guān)領(lǐng)導和責任人的共同簽字。會計集中核算的實行，造成以上內(nèi)部審計程序的變化，使得內(nèi)審人員不能只對被審計單位進行審計，或者只對會計核算中心的帳目進行審計，對某一經(jīng)濟事項，必須同時對被審單位和核算中心進行審計，相互印證，而且，一般來說，會計核算中心和被審單位的辦公地點不在一處，客觀上會增加內(nèi)部審計的成本，降低內(nèi)部審計的效率。㈣對內(nèi)部審計方法的影響會計集中核算制度的實行，使得制度審計顯得更為重要。由于在會計集中核算體制下，被審計單位掌握著經(jīng)濟活動的事權(quán)，而經(jīng)濟活動的價值監(jiān)管“外化”于會計核算中心。會計核算中心一般只依據(jù)財務(wù)制度對被審計單位所提供的原始憑證進行真實性、合規(guī)性和有效性的審核，而不參與具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，這樣就使得對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的物質(zhì)運動和價值運動的全過程監(jiān)管構(gòu)成一定的脫節(jié)，產(chǎn)生業(yè)務(wù)邊緣化。因此，實施制度審計，從內(nèi)部控制制度的健全性和有效性來鑒證經(jīng)濟活動顯得尤其重要。健全性是會計核算真實性的前提。實行會計集中核算制度后，各單位取消了會計機構(gòu)和專職會計人員，會計業(yè)務(wù)交由會計核算中心代理，財務(wù)管理方面的內(nèi)部控制制度也“外化”于會計核算中心，即使有也是形同虛設(shè)。在進行內(nèi)部審計時，既要查被審計單位的財務(wù)制度，又要查核算中心的會計制度，從制度上明確雙方的責任，經(jīng)濟活動的財務(wù)責任由被審計單位負責，而會計責任應(yīng)由會計核算中心和被審計單位共同負責。有效性是經(jīng)濟活動真實性的保證。在內(nèi)部審計時，針對行政事業(yè)單位收支的特點，對于健全性嚴重不足的環(huán)節(jié)可進行全面審計。而一般情況下，可采取抽樣審計法且重點應(yīng)在固定資產(chǎn)、專項資金和招待費等方面。以前從帳戶入手的審計方法的作用越來越小，對資金使用跟蹤審計的方法將越來越大的發(fā)揮作用。由于各單位的資金由會計核算中心統(tǒng)一管理，單一開戶，平時與開戶銀行的對帳工作出比較規(guī)范，在內(nèi)部審計把銀行帳戶作為審計的重點已沒有必要，而對被審單位的資金使用進行跟蹤審計的作用在日益加大。事前、事中審計將越來越重要。實行會計集中核算后，一些單位的違規(guī)違紀越來越隱蔽，進入核算中心的會計資料表面上往往都是合規(guī)合法的，這就要求我們的內(nèi)部審計必須及時，在經(jīng)濟事項的事前、事中進行審計越來越重要。由于會計核算中心都實行了電算化，在內(nèi)部審計時使用計算機審計已成為迫切需要。目前，大多數(shù)的會計核算中心都實現(xiàn)了會計電算化，在內(nèi)部審計時，借助計算機這種現(xiàn)代化的審計手段已成為迫切需要。㈤對內(nèi)部審計風險的影響會計集中核算的實施，使內(nèi)部審計的風險大大加大。固有的系統(tǒng)風險加大。就固有風險而言，事權(quán)與監(jiān)督權(quán)的分離，事權(quán)仍由原單位掌握，具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的決策和執(zhí)行仍在原單位，而會計核算中心只負責經(jīng)濟業(yè)務(wù)的資金支付和資金核算，也就是說會計核算中心擁有對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的監(jiān)督權(quán)，但是由于平時核算中心并不參與到具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中去，無法使監(jiān)督權(quán)真正落到實處，出現(xiàn)了管理上的空檔，造成了監(jiān)督的脫節(jié)，這種情況引發(fā)的審計對象二元化造成了固有系統(tǒng)風險的加大?？刂骑L險加大。 就控制風險而言，作為審計組的分工若按對象單位設(shè)立，則切割了審計事項實物與價值兩個方面，審計事項的對應(yīng)性不佳。若按經(jīng)濟業(yè)務(wù)分，則跨越了兩個行政組織，審計組織協(xié)調(diào)成本加大。無論哪一種分工方式，均會使控制能力減弱，風險增加。檢查風險加大。由于控制風險的增加，會使檢查業(yè)務(wù)量和難度加大，風險隨之21 / 21