【正文】 政管理范圍內(nèi)，對(duì)納入財(cái)政預(yù)算的本級(jí)黨政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和所有納入本級(jí)財(cái)政撥款的全部或部分事業(yè)單位，以及對(duì)通過(guò)財(cái)政預(yù)算和政府基金安排資金支出的事項(xiàng)，均納入會(huì)計(jì)集中核算的范圍。在這些單位不再設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和專職會(huì)計(jì)人員，只設(shè)置報(bào)帳員，單位的會(huì)計(jì)工作由會(huì)計(jì)核算中心代理，但單位的財(cái)務(wù)主體資格不變，資金的使用權(quán)、審批權(quán)仍由原單位行使和負(fù)責(zé)。這種制度的實(shí)施，有效防止了各行政事業(yè)單位資金使用上的隨意性，進(jìn)一步規(guī)范了財(cái)務(wù)管理行為，取得了一定的成效，但這種核算形式的變化也給內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)了不少的問(wèn)題：對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)了多大的影響?在這種會(huì)計(jì)管理體制下，我們的內(nèi)部審計(jì)工作該如何開(kāi)展?如何深化?等等。下面筆者就這些問(wèn)題談一點(diǎn)看法：一、會(huì)計(jì)集中核算制度的特點(diǎn)㈠會(huì)計(jì)核算中心的集中性在一定的財(cái)政管理范圍內(nèi)，所有納入財(cái)政預(yù)算的黨政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、財(cái)政撥款的事業(yè)單位，以及通過(guò)財(cái)政預(yù)算和政府基金安排資金支出的事項(xiàng)，均納入會(huì)計(jì)集中核算支付的范圍。各行政事業(yè)單位不再單位開(kāi)立銀行帳戶，由核算中心統(tǒng)一開(kāi)立單一帳戶，統(tǒng)一管理各單位的資金。各單位不再設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和專職會(huì)計(jì)，只設(shè)報(bào)帳員，由報(bào)帳員向會(huì)計(jì)核算中心申請(qǐng)支付。會(huì)計(jì)中心集中辦理資金結(jié)算、集中會(huì)計(jì)核算、集中管理會(huì)計(jì)檔案，全程參與會(huì)計(jì)監(jiān)督，并及時(shí)向有關(guān)單位提供會(huì)計(jì)信息。㈡各行政事業(yè)單位的的資金所有權(quán)、使用權(quán)、審批權(quán)不變雖然各單位都不再開(kāi)立銀行帳戶，但是各單位的資金所有權(quán)仍舊歸單位，會(huì)計(jì)核算中心對(duì)各單位的財(cái)務(wù)收支采取“集中管理，統(tǒng)一開(kāi)戶，分戶核算”的辦法，單位的資金使用由各單位按年初的預(yù)算安排統(tǒng)一使用。單位的所有開(kāi)支仍由單位領(lǐng)導(dǎo)審批，再經(jīng)會(huì)計(jì)核算中心審核后入帳。㈢會(huì)計(jì)核算中心的獨(dú)立性獨(dú)立性是確保會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)的重要條件。在會(huì)計(jì)集中核算制度下，會(huì)計(jì)核算中心是獨(dú)立于各核算單位的一個(gè)法人單位，是一個(gè)獨(dú)立的責(zé)任主體，它有自己的機(jī)構(gòu)和編制，經(jīng)費(fèi)由財(cái)政撥款，受財(cái)政部門直接領(lǐng)導(dǎo)。會(huì)計(jì)人員的編制、組織、人事、工資關(guān)系全部轉(zhuǎn)到會(huì)計(jì)核算中心機(jī)構(gòu)，由其統(tǒng)一管理，從而改變了原來(lái)會(huì)計(jì)人員以單位管理為主的體制，保證了會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性。一方面可以防止單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行約束、控制甚至打擊報(bào)復(fù)，消除會(huì)計(jì)人員的后顧之憂，使會(huì)計(jì)人員敢于監(jiān)督。另一方面割斷了會(huì)計(jì)人員與各預(yù)算單位經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系，使會(huì)計(jì)人員個(gè)人利益不受單位經(jīng)濟(jì)狀況的影響敢于對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行監(jiān)督，有利于會(huì)計(jì)人員依法獨(dú)立履行職責(zé)。機(jī)構(gòu)的獨(dú)立和人員的獨(dú)立保證了核算的公正性、合法性和權(quán)威性。二、會(huì)計(jì)集中核算對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的影響㈠對(duì)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的影響從理論上講，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度只是會(huì)計(jì)核算形式的變化，而各單位的資金所有權(quán)、使用權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)和財(cái)務(wù)管理職能并沒(méi)有發(fā)生變化，有關(guān)資金的籌措、分配、使用以及資產(chǎn)的管理等仍由原單位負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)核算中心只有會(huì)計(jì)核算權(quán)，只有審核監(jiān)督權(quán)，有義務(wù)向會(huì)計(jì)單位反映會(huì)計(jì)核算和管理中存在的問(wèn)題，并提出處理建議，但并沒(méi)有最后的決策權(quán)，只有單位負(fù)責(zé)人才有最后的裁決權(quán)。因?yàn)椋抻喌摹稌?huì)計(jì)法》明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)責(zé)任主體，對(duì)單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算只是會(huì)計(jì)管理形式的改變，并沒(méi)有改變單位負(fù)責(zé)人的主體地位。因此，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象并沒(méi)有改變。從實(shí)際來(lái)講，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，各單位的會(huì)計(jì)核算由會(huì)計(jì)核算中心的代理，中心具有對(duì)單位所有資金、帳務(wù)處理等業(yè)務(wù)行使服務(wù)、管理、監(jiān)督等職能，并行使會(huì)計(jì)資料檔案的整理保管及資金管理權(quán)，報(bào)帳員只負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的溝通與傳遞，這種事權(quán)與監(jiān)督權(quán)的分離，造成了內(nèi)審對(duì)象由原來(lái)的單一的被審單位變?yōu)楸粚弳挝缓蜁?huì)計(jì)核算中心兩個(gè)客體，這就要求在內(nèi)部審計(jì)時(shí)必須對(duì)核算中心同時(shí)進(jìn)行審計(jì)。㈡對(duì)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的影響由于各單位的日常核算都在會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行，在內(nèi)部審計(jì)時(shí)可減少一部分常規(guī)的內(nèi)容，重點(diǎn)應(yīng)是那些核算中監(jiān)督不了或是監(jiān)督不到的重大工程資金及重大項(xiàng)目資金。但是，由于會(huì)計(jì)集中核算制度實(shí)質(zhì)上是一種會(huì)計(jì)代理制，會(huì)計(jì)核算監(jiān)督與各單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)在時(shí)空上的分離，造成了核算中心會(huì)計(jì)人員與單位具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的脫節(jié)，因而會(huì)計(jì)核算中心無(wú)法對(duì)單位原始憑證所反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，這樣就難免導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息在源頭上的失真。同時(shí)，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，單位的一些違規(guī)違紀(jì)事項(xiàng)為了達(dá)到在會(huì)計(jì)核算中心順利審核過(guò)關(guān)并報(bào)帳的目的，往往會(huì)想方設(shè)法完備有關(guān)手續(xù)，采用新的違規(guī)手法逃避核算中心的監(jiān)督。例如：部分單位將房租費(fèi)或其它途徑取得的收入不繳入核算中心的統(tǒng)一帳戶，不納入統(tǒng)一核算范圍，另設(shè)帳外帳或私設(shè)“小金庫(kù)”。部分單位將本級(jí)的收入轉(zhuǎn)入下屬非集中核算單位的帳戶，轉(zhuǎn)移資金后私分等。部分單位利用核算中心不參與單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)這個(gè)空檔，利用真發(fā)票假業(yè)務(wù)套取資金。而在會(huì)計(jì)核算中心審核報(bào)帳后，即將這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算處理融入了繁雜的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)當(dāng)中，給經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)帶來(lái)了難度。這就要求在內(nèi)部審計(jì)時(shí)，要根據(jù)單位內(nèi)控制度的有效程度、會(huì)計(jì)核算中心人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)等具休情況，適當(dāng)調(diào)整審計(jì)的內(nèi)容和范圍，必要時(shí)還要對(duì)沒(méi)納入集中核算的下屬單位進(jìn)行延伸。㈢對(duì)內(nèi)部審計(jì)程序和效率的影響會(huì)計(jì)集中核算制度的實(shí)行，造成實(shí)際上的內(nèi)部審計(jì)對(duì)象由原來(lái)的單一被審計(jì)單位變?yōu)楸粚徲?jì)單位和會(huì)計(jì)核算中心兩個(gè)客體，這種制度的實(shí)行，同時(shí)也使被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的物質(zhì)運(yùn)動(dòng)與價(jià)值運(yùn)動(dòng)相分離，會(huì)計(jì)管理職能與單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生一定程度的脫節(jié)。這就要求對(duì)審計(jì)對(duì)象的事權(quán)與監(jiān)督權(quán)進(jìn)行并行的銜接性審計(jì)，以做到對(duì)一項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)在兩個(gè)分離客體中的全程審核監(jiān)督。具體內(nèi)容有：在制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃和設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)方案時(shí)，一方面要收集和了解被審計(jì)單位的基本情況，如內(nèi)控制度，報(bào)帳員的業(yè)務(wù)流程、實(shí)物資產(chǎn)的存在形態(tài)及管理資料等。另一方面還要收集和了解會(huì)計(jì)核算中心的相關(guān)情況，主要有核算人員的業(yè)務(wù)分工、責(zé)任會(huì)計(jì)的職責(zé)履行情況及相應(yīng)的會(huì)計(jì)資料等，目的是確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)。在發(fā)內(nèi)部審計(jì)通知書時(shí)要一式兩份，送達(dá)被審計(jì)單位和會(huì)計(jì)核算中心，并且在通知書中應(yīng)明確雙方的責(zé)任和義務(wù)。修訂的《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)責(zé)任主體，對(duì)單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算只是會(huì)計(jì)管理形式的改變，并沒(méi)有改變單位負(fù)責(zé)人的主體地位。但是由于會(huì)計(jì)核算集中后，會(huì)計(jì)資料的加工、整理，最后生成會(huì)計(jì)報(bào)表，提供會(huì)計(jì)信息，都由會(huì)計(jì)核算中心制作，因此，如果會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性、完整性摻進(jìn)了雜質(zhì)，出現(xiàn)了問(wèn)題，會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)人，以及負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算的人員應(yīng)有一定的責(zé)任，這也符合《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定。在審計(jì)實(shí)施階段，要注重審計(jì)事項(xiàng)關(guān)系方的關(guān)系協(xié)調(diào)。一要做好被審單位和會(huì)計(jì)核算中心的協(xié)調(diào)，使報(bào)帳員和責(zé)任會(huì)計(jì)通力合作，以便把握審計(jì)事項(xiàng)的全貌和真相。二要做好審計(jì)組與被審單位、會(huì)計(jì)核算中心的關(guān)系協(xié)調(diào)，以使審計(jì)工作順利進(jìn)行。在審計(jì)證據(jù)的簽證上必須經(jīng)過(guò)被審單位和核算中心的經(jīng)辦人員或責(zé)任人員的確認(rèn)，并由被審單位和會(huì)計(jì)核算中心的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和責(zé)任人的共同簽字。會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)行，造成以上內(nèi)部審計(jì)程序的變化，使得內(nèi)審人員不能只對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，或者只對(duì)會(huì)計(jì)核算中心的帳目進(jìn)行審計(jì)，對(duì)某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，必須同時(shí)對(duì)被審單位和核算中心進(jìn)行審計(jì)，相互印證，而且，一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)核算中心和被審單位的辦公地點(diǎn)不在一處，客觀上會(huì)增加內(nèi)部審計(jì)的成本，降低內(nèi)部審計(jì)的效率。㈣對(duì)內(nèi)部審計(jì)方法的影響會(huì)計(jì)集中核算制度的實(shí)行，使得制度審計(jì)顯得更為重要。由于在會(huì)計(jì)集中核算體制下，被審計(jì)單位掌握著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事權(quán)，而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的價(jià)值監(jiān)管“外化”于會(huì)計(jì)核算中心。會(huì)計(jì)核算中心一般只依據(jù)財(cái)務(wù)制度對(duì)被審計(jì)單位所提供的原始憑證進(jìn)行真實(shí)性、合規(guī)性和有效性的審核，而不參與具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這樣就使得對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的物質(zhì)運(yùn)動(dòng)和價(jià)值運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程監(jiān)管構(gòu)成一定的脫節(jié)，產(chǎn)生業(yè)務(wù)邊緣化。因此，實(shí)施制度審計(jì)，從內(nèi)部控制制度的健全性和有效性來(lái)鑒證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)顯得尤其重要。健全性是會(huì)計(jì)核算真實(shí)性的前提。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度后，各單位取消了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和專職會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)交由會(huì)計(jì)核算中心代理，財(cái)務(wù)管理方面的內(nèi)部控制制度也“外化”于會(huì)計(jì)核算中心，即使有也是形同虛設(shè)。在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，既要查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)制度，又要查核算中心的會(huì)計(jì)制度，從制度上明確雙方的責(zé)任，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)責(zé)任由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)，而會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)由會(huì)計(jì)核算中心和被審計(jì)單位共同負(fù)責(zé)。有效性是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性的保證。在內(nèi)部審計(jì)時(shí)，針對(duì)行政事業(yè)單位收支的特點(diǎn)，對(duì)于健全性嚴(yán)重不足的環(huán)節(jié)可進(jìn)行全面審計(jì)。而一般情況下，可采取抽樣審計(jì)法且重點(diǎn)應(yīng)在固定資產(chǎn)、專項(xiàng)資金和招待費(fèi)等方面。以前從帳戶入手的審計(jì)方法的作用越來(lái)越小，對(duì)資金使用跟蹤審計(jì)的方法將越來(lái)越大的發(fā)揮作用。由于各單位的資金由會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一管理，單一開(kāi)戶，平時(shí)與開(kāi)戶銀行的對(duì)帳工作出比較規(guī)范，在內(nèi)部審計(jì)把銀行帳戶作為審計(jì)的重點(diǎn)已沒(méi)有必要，而對(duì)被審單位的資金使用進(jìn)行跟蹤審計(jì)的作用在日益加大。事前、事中審計(jì)將越來(lái)越重要。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，一些單位的違規(guī)違紀(jì)越來(lái)越隱蔽，進(jìn)入核算中心的會(huì)計(jì)資料表面上往往都是合規(guī)合法的，這就要求我們的內(nèi)部審計(jì)必須及時(shí)，在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事前、事中進(jìn)行審計(jì)越來(lái)越重要。由于會(huì)計(jì)核算中心都實(shí)行了電算化，在內(nèi)部審計(jì)時(shí)使用計(jì)算機(jī)審計(jì)已成為迫切需要。目前，大多數(shù)的會(huì)計(jì)核算中心都實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，在內(nèi)部審計(jì)時(shí)，借助計(jì)算機(jī)這種現(xiàn)代化的審計(jì)手段已成為迫切需要。㈤對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)施，使內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)大大加大。固有的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)加大。就固有風(fēng)險(xiǎn)而言，事權(quán)與監(jiān)督權(quán)的分離，事權(quán)仍由原單位掌握，具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策和執(zhí)行仍在原單位，而會(huì)計(jì)核算中心只負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的資金支付和資金核算，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)核算中心擁有對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督權(quán)，但是由于平時(shí)核算中心并不參與到具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中去，無(wú)法使監(jiān)督權(quán)真正落到實(shí)處，出現(xiàn)了管理上的空檔，造成了監(jiān)督的脫節(jié)，這種情況引發(fā)的審計(jì)對(duì)象二元化造成了固有系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的加大?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)加大。 就控制風(fēng)險(xiǎn)而言，作為審計(jì)組的分工若按對(duì)象單位設(shè)立，則切割了審計(jì)事項(xiàng)實(shí)物與價(jià)值兩個(gè)方面，審計(jì)事項(xiàng)的對(duì)應(yīng)性不佳。若按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分，則跨越了兩個(gè)行政組織，審計(jì)組織協(xié)調(diào)成本加大。無(wú)論哪一種分工方式，均會(huì)使控制能力減弱，風(fēng)險(xiǎn)增加。檢查風(fēng)險(xiǎn)加大。由于控制風(fēng)險(xiǎn)的增加，會(huì)使檢查業(yè)務(wù)量和難度加大，風(fēng)險(xiǎn)隨之21 / 21