【正文】 公司(損益調(diào)整) 320 000貸：投資收益——股權(quán)投資收益 320 000請(qǐng)問(wèn)：審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)作何處理？[案例24]注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興股份有限公司1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到該公司1996年1月1日設(shè)立，1996年至1998年壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款余額的5‰計(jì)提，期末短期投資和存貨均按成本計(jì)價(jià)，長(zhǎng)期投資不計(jì)提減值準(zhǔn)備。該公司從1999年1月1日起，按財(cái)政部規(guī)定會(huì)計(jì)政策作如下變更：，根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況，確定提取比例為：逾期1年(含1年，以下類(lèi)推)以內(nèi)的，按其余額的5%計(jì)提；逾期1—2年的，按其余額的10%計(jì)提；逾期2—3的，按其余額的30%計(jì)提；逾期3—4年的，按期余額的50%計(jì)提，逾期4—5年的，按其余額的80％計(jì)提；逾期5年以上的，按其余額100%計(jì)提。 ，并按投資總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。。。該公司所得稅稅率為33%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)5%提取法定公益金。華興公司有關(guān)應(yīng)收賬款、存貨、短期投資和長(zhǎng)期投資的資料以及會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)如下表所示，其會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：應(yīng)收賬款、存貨、短期投資和長(zhǎng)期投資資料以及計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)。應(yīng)收賬款各年余額、賬齡及應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備表項(xiàng)目1996年度1997年度1998年度余額應(yīng)提數(shù)余額應(yīng)提數(shù)余額應(yīng)提數(shù)1年以下800000400001000000500001500000750001—2年120000012000120000012000015000001500002—3年1000000300000150000045000023000006900003—4年15000007500001800000900000270000013500005年以上50000050000060000060000010000001000000合計(jì)500000017100006100000212000090000003265000改變壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法后的累積影響數(shù)年度余額應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備已提壞賬準(zhǔn)備（注）稅后影響1996年500000017100002500016850001997年6100000212000017155004045001998年9000000326500021345001130500合計(jì)3220000注：第一，按5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備各年壞賬準(zhǔn)備的余額為：1996年：50000005‰＝25000(元)1997年：61000005‰＝30500(元)1998年：90000005‰＝45000(元)1997年已提壞賬＝1710000+(3050025000)＝1715500(元)第二，已提壞賬的計(jì)算：1997年已提壞賬＝1710000＋（30500－25000）＝1715500（元）1998年已提壞賬＝2120000+(4500030500)＝2134500(元)第三，稅后影響計(jì)算：1996年稅后影響＝171000025000＝1685000(元)1997年稅后影響＝21200001715500＝404500(元)或＝21200001710000(3050025000)＝404500(元)或＝2120000168500030500＝404500(元)1998年稅后影響＝32650002134500＝1130500(元)或＝32650002120000(4500030500)＝1130500(元)或＝3265000168500040450045000＝1130500(元)短期投資各年余額及市價(jià)表項(xiàng)目1996年度1997年度1998年度成本市價(jià)成本市價(jià)成本市價(jià)股票A6000055000008000072000股票B1400001200001000008200000股票C500005200000200000180000股票D0090000720002000020000債券A40000410000000合計(jì)290000268000190000154000300000272000短期投資由成本計(jì)價(jià)改為按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)后的累積影響數(shù)年度成本市價(jià)預(yù)計(jì)損失已提跌價(jià)稅后影響1996290000268000220000220001997190000154000360002200014000199830000027200028000360008000合計(jì)78000069400028000存貨各年余額及可變現(xiàn)凈值表項(xiàng)目1996年度1997年度1998年度余額可變現(xiàn)凈值余額可變現(xiàn)凈值余額可變現(xiàn)凈值材料A200000019000001600000120000025000002000000材料B300000025000001800000140000020000001500000材料C100000011000001000000130000020000002200000產(chǎn)品A200000015000001600000140000015000001200000產(chǎn)品B00100000090000020000001800000合計(jì)8000000700000070000006200000100000008700000存貨由成本計(jì)價(jià)改為按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)后的累積影響數(shù)年度成本可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)損失已提跌價(jià)稅后影響1996材料A200000019000001000000100000材料B300000025000005000000500000材料C10000001100000000產(chǎn)品A200000015000005000000500000產(chǎn)品B00000合計(jì)1100000011000001997材料A16000001200000400000100000300000材料B18000001400000400000500000100000材料C10000001300000000產(chǎn)品A16000001400000200000500000300000產(chǎn)品B10000009000001000000100000合計(jì)1100000110000001998材料A25000002000000500000400000100000材料B20000001500000500000400000100000材料C20000002200000000產(chǎn)品A15000001200000300000200000100000產(chǎn)品B20000001800000200000100000100000合計(jì)15000001100000400000綜合三年材料A500000材料B500000材料C0產(chǎn)品A300000產(chǎn)品B200000合計(jì)1500000長(zhǎng)期股權(quán)投資各年余額及可收回金額表項(xiàng)目1996年度1997年度1998年度余額可收回金額余額可收回金額余額可收回金額子公司300000035000008200000900000080000006500000聯(lián)營(yíng)公司200000021000002000000220000020000002300000合計(jì)500000056000001020000011200000100000008800000長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備累積影響數(shù)年度賬面余額可收回金額預(yù)計(jì)損失已提準(zhǔn)備稅后影響1996子公司30000003500000000聯(lián)營(yíng)企業(yè)200000022000000001997子公司82000009000000000聯(lián)營(yíng)企業(yè)200000022000000001998子公司80000006500000150000001500000聯(lián)營(yíng)企業(yè)20000002300000000合計(jì)15000001500000：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 6248000貸：壞賬準(zhǔn)備 3220000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1500000短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 28000長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 1500000借：盈余公積——法定盈余公積 624800盈余公積——法定公益金 312400貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 937200請(qǐng)問(wèn)：審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)作何處理？ [案例25]富達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的王豪和李民注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公開(kāi)發(fā)行A股的華夏股份有限公司1999年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。華夏股份有限公司未經(jīng)審計(jì)的1999年度的部分會(huì)計(jì)資料如下：項(xiàng) 目金額（萬(wàn)元）1999年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800001999年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700001999年度利潤(rùn)總額68001999年度凈利潤(rùn)56001999年12月31日資產(chǎn)總額820001999年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資210001999年12月31日股東權(quán)益400001999年12月31日股本100001999年12月31日未分配利潤(rùn)8200王豪和李民注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)現(xiàn)以下三個(gè)事項(xiàng)。(1)1999年4月1日，華夏股份有限公司向D公路開(kāi)發(fā)公司投資16000萬(wàn)元，D公路開(kāi)發(fā)公司主要經(jīng)營(yíng)一條已投入使用的50公里公路。鑒于該公路的經(jīng)營(yíng)期限為自1999年4月1日起共12年整，根據(jù)國(guó)家對(duì)公路投資管理方面的有關(guān)規(guī)定并考慮雙方的具體情況，經(jīng)批準(zhǔn)，華夏股份有限公司與D公路開(kāi)發(fā)公司簽訂了《投資合同》，明確規(guī)定，經(jīng)營(yíng)期間前4年每年支付給華夏股份有限公司2760萬(wàn)元、后8年每年支付給華夏股份有限公司2000萬(wàn)元；經(jīng)營(yíng)期滿后，該公路無(wú)償劃歸國(guó)家所有，華夏股份有限公司不再收回原始投資。1999年4月1日，華夏股份有限公司收到作為該年度9個(gè)月應(yīng)收的款項(xiàng)共計(jì)2070萬(wàn)元銀行存款，并將其確認(rèn)為投資收益。(2)華夏股份有限公司出資5元港元（），與他人在香港合資組建了M有限公司，華夏股份有限公司占其35%的股權(quán)。截止審計(jì)外勤工作結(jié)束日，M有限公司提供的1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的凈利潤(rùn)折合人民幣為4萬(wàn)元，按權(quán)益法進(jìn)行了核算。(3)1999年1月1日，華夏股份有限公司出售了在J有限公司中的部分股權(quán)，股權(quán)比例從45%降至15%，對(duì)J有限公司改按成本法核算，并沖回1999年之前3年原按權(quán)益法核算已計(jì)入投資損失中的屬于30%的部分，共計(jì)1200萬(wàn)元，相應(yīng)調(diào)整為1999年度的投資收益。要求：(1)針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述第一事項(xiàng)，請(qǐng)列示兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議華夏股份有限公司作出的審計(jì)調(diào)整分錄，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由（不考慮調(diào)整分錄對(duì)稅費(fèi)、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類(lèi)科目及對(duì)利潤(rùn)分配的影響）。(2)假定華夏股份有限公司接受王豪和李民注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上述第一個(gè)事項(xiàng)提出的審計(jì)調(diào)整建議，但堅(jiān)持上述第二、第三事項(xiàng)中的會(huì)計(jì)處理，若不考慮其他因素，在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，王豪和李民注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上述三個(gè)事項(xiàng)應(yīng)作何種處理？并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。(3)請(qǐng)代王豪和李民注冊(cè)會(huì)計(jì)師續(xù)編下列審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告華夏股份有限公司全體股東：（審計(jì)報(bào)告范圍段從略）富達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王豪（簽名、蓋章）中國(guó) .XX市 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師李民（簽名、蓋章） 2000年 月 日24 / 24