【正文】 公司(損益調(diào)整) 320 000貸：投資收益——股權投資收益 320 000請問：審計人員應當作何處理？[案例24]注冊會計師李浩審計華興股份有限公司1999年度會計報表時，了解到該公司1996年1月1日設立，1996年至1998年壞賬準備按應收賬款余額的5‰計提，期末短期投資和存貨均按成本計價，長期投資不計提減值準備。該公司從1999年1月1日起，按財政部規(guī)定會計政策作如下變更：，根據(jù)債務單位的財務狀況、現(xiàn)金流量等情況，確定提取比例為：逾期1年(含1年，以下類推)以內(nèi)的，按其余額的5%計提；逾期1—2年的，按其余額的10%計提；逾期2—3的，按其余額的30%計提；逾期3—4年的，按期余額的50%計提，逾期4—5年的，按其余額的80％計提；逾期5年以上的，按其余額100%計提。 ，并按投資總體計提跌價準備。。。該公司所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤5%提取法定公益金。華興公司有關應收賬款、存貨、短期投資和長期投資的資料以及會計政策變更的累積影響數(shù)如下表所示，其會計政策變更相關的會計處理如下：應收賬款、存貨、短期投資和長期投資資料以及計算會計政策變更累積影響數(shù)。應收賬款各年余額、賬齡及應提壞賬準備表項目1996年度1997年度1998年度余額應提數(shù)余額應提數(shù)余額應提數(shù)1年以下800000400001000000500001500000750001—2年120000012000120000012000015000001500002—3年1000000300000150000045000023000006900003—4年15000007500001800000900000270000013500005年以上50000050000060000060000010000001000000合計500000017100006100000212000090000003265000改變壞賬準備計提方法后的累積影響數(shù)年度余額應提壞賬準備已提壞賬準備（注）稅后影響1996年500000017100002500016850001997年6100000212000017155004045001998年9000000326500021345001130500合計3220000注：第一，按5‰計提壞賬準備各年壞賬準備的余額為：1996年：50000005‰＝25000(元)1997年：61000005‰＝30500(元)1998年：90000005‰＝45000(元)1997年已提壞賬＝1710000+(3050025000)＝1715500(元)第二，已提壞賬的計算：1997年已提壞賬＝1710000＋（30500－25000）＝1715500（元）1998年已提壞賬＝2120000+(4500030500)＝2134500(元)第三，稅后影響計算：1996年稅后影響＝171000025000＝1685000(元)1997年稅后影響＝21200001715500＝404500(元)或＝21200001710000(3050025000)＝404500(元)或＝2120000168500030500＝404500(元)1998年稅后影響＝32650002134500＝1130500(元)或＝32650002120000(4500030500)＝1130500(元)或＝3265000168500040450045000＝1130500(元)短期投資各年余額及市價表項目1996年度1997年度1998年度成本市價成本市價成本市價股票A6000055000008000072000股票B1400001200001000008200000股票C500005200000200000180000股票D0090000720002000020000債券A40000410000000合計290000268000190000154000300000272000短期投資由成本計價改為按成本與市價孰低計價后的累積影響數(shù)年度成本市價預計損失已提跌價稅后影響1996290000268000220000220001997190000154000360002200014000199830000027200028000360008000合計78000069400028000存貨各年余額及可變現(xiàn)凈值表項目1996年度1997年度1998年度余額可變現(xiàn)凈值余額可變現(xiàn)凈值余額可變現(xiàn)凈值材料A200000019000001600000120000025000002000000材料B300000025000001800000140000020000001500000材料C100000011000001000000130000020000002200000產(chǎn)品A200000015000001600000140000015000001200000產(chǎn)品B00100000090000020000001800000合計8000000700000070000006200000100000008700000存貨由成本計價改為按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價后的累積影響數(shù)年度成本可變現(xiàn)凈值預計損失已提跌價稅后影響1996材料A200000019000001000000100000材料B300000025000005000000500000材料C10000001100000000產(chǎn)品A200000015000005000000500000產(chǎn)品B00000合計1100000011000001997材料A16000001200000400000100000300000材料B18000001400000400000500000100000材料C10000001300000000產(chǎn)品A16000001400000200000500000300000產(chǎn)品B10000009000001000000100000合計1100000110000001998材料A25000002000000500000400000100000材料B20000001500000500000400000100000材料C20000002200000000產(chǎn)品A15000001200000300000200000100000產(chǎn)品B20000001800000200000100000100000合計15000001100000400000綜合三年材料A500000材料B500000材料C0產(chǎn)品A300000產(chǎn)品B200000合計1500000長期股權投資各年余額及可收回金額表項目1996年度1997年度1998年度余額可收回金額余額可收回金額余額可收回金額子公司300000035000008200000900000080000006500000聯(lián)營公司200000021000002000000220000020000002300000合計500000056000001020000011200000100000008800000長期投資計提減值準備累積影響數(shù)年度賬面余額可收回金額預計損失已提準備稅后影響1996子公司30000003500000000聯(lián)營企業(yè)200000022000000001997子公司82000009000000000聯(lián)營企業(yè)200000022000000001998子公司80000006500000150000001500000聯(lián)營企業(yè)20000002300000000合計15000001500000：借：利潤分配——未分配利潤 6248000貸：壞賬準備 3220000存貨跌價準備 1500000短期投資跌價準備 28000長期投資減值準備 1500000借：盈余公積——法定盈余公積 624800盈余公積——法定公益金 312400貸：利潤分配——未分配利潤 937200請問：審計人員應當作何處理？ [案例25]富達會計師事務所的王豪和李民注冊會計師對公開發(fā)行A股的華夏股份有限公司1999年度的會計報表進行審計。華夏股份有限公司未經(jīng)審計的1999年度的部分會計資料如下：項 目金額（萬元）1999年度主營業(yè)務收入800001999年度主營業(yè)務成本700001999年度利潤總額68001999年度凈利潤56001999年12月31日資產(chǎn)總額820001999年12月31日長期股權投資210001999年12月31日股東權益400001999年12月31日股本100001999年12月31日未分配利潤8200王豪和李民注冊會計師審計發(fā)現(xiàn)以下三個事項。(1)1999年4月1日，華夏股份有限公司向D公路開發(fā)公司投資16000萬元，D公路開發(fā)公司主要經(jīng)營一條已投入使用的50公里公路。鑒于該公路的經(jīng)營期限為自1999年4月1日起共12年整，根據(jù)國家對公路投資管理方面的有關規(guī)定并考慮雙方的具體情況，經(jīng)批準，華夏股份有限公司與D公路開發(fā)公司簽訂了《投資合同》，明確規(guī)定，經(jīng)營期間前4年每年支付給華夏股份有限公司2760萬元、后8年每年支付給華夏股份有限公司2000萬元；經(jīng)營期滿后，該公路無償劃歸國家所有，華夏股份有限公司不再收回原始投資。1999年4月1日，華夏股份有限公司收到作為該年度9個月應收的款項共計2070萬元銀行存款，并將其確認為投資收益。(2)華夏股份有限公司出資5元港元（），與他人在香港合資組建了M有限公司，華夏股份有限公司占其35%的股權。截止審計外勤工作結(jié)束日，M有限公司提供的1999年度會計報表所反映的凈利潤折合人民幣為4萬元，按權益法進行了核算。(3)1999年1月1日，華夏股份有限公司出售了在J有限公司中的部分股權，股權比例從45%降至15%，對J有限公司改按成本法核算，并沖回1999年之前3年原按權益法核算已計入投資損失中的屬于30%的部分，共計1200萬元，相應調(diào)整為1999年度的投資收益。要求：(1)針對審計發(fā)現(xiàn)的上述第一事項，請列示兩位注冊會計師應當建議華夏股份有限公司作出的審計調(diào)整分錄，并簡要說明理由（不考慮調(diào)整分錄對稅費、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目及對利潤分配的影響）。(2)假定華夏股份有限公司接受王豪和李民注冊會計師對上述第一個事項提出的審計調(diào)整建議，但堅持上述第二、第三事項中的會計處理，若不考慮其他因素，在編制審計報告時，王豪和李民注冊會計師對上述三個事項應作何種處理？并簡要說明理由。(3)請代王豪和李民注冊會計師續(xù)編下列審計報告。審計報告華夏股份有限公司全體股東：（審計報告范圍段從略）富達會計師事務所（公章） 中國注冊會計師王豪（簽名、蓋章）中國 .XX市 中國注冊會計師李民（簽名、蓋章） 2000年 月 日24 / 24