【正文】 成本定額管理基礎(chǔ)好在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算月末在產(chǎn)品成本＝在產(chǎn)品數(shù)量*單位產(chǎn)品材料費(fèi)用原材料分配率（即單位產(chǎn)品材料費(fèi)用）＝原材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中占比重較大，而且原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入⑵按一定比例分配確定在產(chǎn)品成本和完工產(chǎn)品的成本分配法名稱主要計(jì)算公式和特點(diǎn)適用條件定額比率法分配率＝完工產(chǎn)品應(yīng)分配的成本 ＝完工產(chǎn)品定額分配率月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的成本＝月末在產(chǎn)品定額分配率【說明】定額數(shù)據(jù)一般而言對于材料是定額費(fèi)用的金額 對于人工而言，是定額工時(shí)數(shù)。月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大，有比較準(zhǔn)確的定額資料約當(dāng)產(chǎn)量法基本公式在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝在產(chǎn)品數(shù)量完工程度產(chǎn)成品成本＝單位成本產(chǎn)成品產(chǎn)量月末在產(chǎn)品成本＝單位成本月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，而且變化也較大；產(chǎn)品成本中直接材料、直接人工和制造費(fèi)用所占的比例都比較大。完工程度的計(jì)算⑴分配工資、福利費(fèi)和制造費(fèi)用完工程度（累計(jì)工時(shí)法）：情形1：通常假定處于某工序的在產(chǎn)品只完成本工序的一半：情形1：特別指出了在產(chǎn)品所處工序的完工程度 某道工序完工程度＝⑵分配原材料完工程度情形1：若原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入：　　在產(chǎn)品無論完工程度如何，都應(yīng)和完工產(chǎn)品同樣負(fù)擔(dān)材料，即原材料完工程度為100%。情形2：若原材料陸續(xù)投入： ①分工序投入，但在每一道工序開始時(shí)一次投入　　 ②分工序投入，但每一道工序隨加工進(jìn)度陸續(xù)投入 3. 品種法、分批法和分步法比較基本方法適用范圍特點(diǎn)品種法⑴大量大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)⑵管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的多步驟生產(chǎn)⑴成本計(jì)算對象：產(chǎn)品品種⑵成本計(jì)算期：一般定期計(jì)算產(chǎn)品成本，成本計(jì)算期與會計(jì)核算報(bào)告期一致。⑶完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間費(fèi)用分配：如月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。分批法單件小批類型的生產(chǎn)⑴成本計(jì)算對象：產(chǎn)品的批別⑵成本計(jì)算期：成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，而與核算報(bào)告期不一致。⑶完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間費(fèi)用分配：一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問題。分步法大量大批的，且管理上要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的多步驟生產(chǎn)⑴成本計(jì)算對象：各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟⑵成本計(jì)算期：一般定期計(jì)算產(chǎn)品成本，成本計(jì)算期與會計(jì)核算報(bào)告期一致。⑶完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間費(fèi)用分配：月末需將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行費(fèi)用分配；除了按品種計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外，還需要計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本。4. 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法比較：項(xiàng)　目逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用范圍要求計(jì)算半成品成本的企業(yè)不要求計(jì)算半成品成本的企業(yè)完工產(chǎn)品含義不同包括各中間步驟的完工半產(chǎn)品或最后步驟的最終完工產(chǎn)成品完工產(chǎn)品是指最終完工產(chǎn)成品在產(chǎn)品的含義不同是指本步驟尚未加工完成的在產(chǎn)品（即狹義在產(chǎn)品）既包括本步驟尚未加工完成的在產(chǎn)品，也包括本步驟加工完畢、但尚未最終完工的產(chǎn)品（即廣義在產(chǎn)品）實(shí)物運(yùn)動與資金運(yùn)動同步否同步不同步在成品成本計(jì)算計(jì)算不計(jì)算優(yōu)點(diǎn)①能提供各個(gè)生產(chǎn)步驟的半成品成本資料；②為各生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品實(shí)物管理及資金管理提供資料；③能全面反映各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)耗費(fèi)水平，更好地滿足各生產(chǎn)步驟成本管理的要求。①各步驟可以同時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本，平行匯總，不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)半產(chǎn)品成本；②能夠直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料，不必進(jìn)行成本還原，因而能夠簡化和加速成本計(jì)算工作。缺點(diǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)工作量大，各生產(chǎn)步驟的半成品成本。如果采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)方法，還要進(jìn)行成本還原，增加了核算的工作量。①不能提供各個(gè)步驟的半成品成本資料；②不能為各個(gè)生產(chǎn)步驟在產(chǎn)品的實(shí)物和資金管理提供資料；③不能全面地反映各步驟產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費(fèi)水平（第一步驟除外），不能更好滿足這些步驟成本管理的要求?！咀⒁狻? 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按分步結(jié)轉(zhuǎn)方式不同可分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法。5. 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本還原和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法廣義在產(chǎn)品成本計(jì)算（2） 出題角度【綜合題】角度1：平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，要求計(jì)算廣義在產(chǎn)品成本【還沒有出過題】角度2：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，要求進(jìn)行成本還原【考過1次】【計(jì)算分析題】角度1：以上綜合題角度進(jìn)行簡化，出計(jì)算分析題（3） 參考例題【把教材例題吃透，也可以做做歷年試題，并不是很難】 銷售百分比法、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析、財(cái)務(wù)綜合分析、連環(huán)替代法結(jié)合（今年可能性較小，但可能考銷售百分比法）（1） 涉及到的知識點(diǎn)【知識點(diǎn)1】第3章的銷售百分比法、外部融資銷售增長比、內(nèi)含增長率【2012年可能性大】1. 銷售百分比法假設(shè)(1)企業(yè)的部分資產(chǎn)和負(fù)債與銷售額同比例變化；(2)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)已達(dá)到最優(yōu)。銷售百分比法計(jì)算步驟⑴區(qū)分出經(jīng)營資產(chǎn)和經(jīng)營負(fù)債中和收入成正比例的部分(從教材例子看，是基于管理用資產(chǎn)負(fù)債表，認(rèn)為所有的經(jīng)營資產(chǎn)、經(jīng)營負(fù)債都與銷售收入成正比例)⑵計(jì)算單位收入所需要資金⑶預(yù)計(jì)經(jīng)營資產(chǎn)、經(jīng)營負(fù)債和凈經(jīng)營資產(chǎn)合計(jì)【到本步驟可以預(yù)計(jì)管理用資產(chǎn)負(fù)債表，從而和報(bào)表分析的題目結(jié)合出題】預(yù)測年度經(jīng)營資產(chǎn)總計(jì)＝預(yù)計(jì)銷售收入經(jīng)營資產(chǎn)銷售百分比 預(yù)測年度經(jīng)營負(fù)債總計(jì)＝預(yù)計(jì)銷售收入經(jīng)營負(fù)債銷售百分比 預(yù)計(jì)凈經(jīng)營資產(chǎn)合計(jì)＝預(yù)測年度經(jīng)營資產(chǎn)總計(jì)預(yù)測年度經(jīng)營負(fù)債總計(jì)⑷使用內(nèi)部融資渠道的資金滿足資金需求 ①動用現(xiàn)存的金融資產(chǎn)；可動用金融資產(chǎn)＝基期金融資產(chǎn)一最低貨幣資金保留額 ②預(yù)計(jì)增加的留存收益留存收益增加＝預(yù)計(jì)銷售額計(jì)劃銷售凈利率(1一股利支付率)⑸預(yù)計(jì)外部籌資額（增加金融負(fù)債或者股本） 預(yù)計(jì)外部籌資額＝⑶凈經(jīng)營資金總額一⑷①可動用金融資產(chǎn)一⑷②留存收益增加額綜合的外部融資額公式外部融資額＝【預(yù)計(jì)銷售額總額（經(jīng)營資產(chǎn)銷售百分比經(jīng)營負(fù)債銷售百分比）基年資金總額】可以動用的金融資產(chǎn)預(yù)計(jì)銷售額銷售凈利率（1股利支付率）或者外部融資額＝新增銷售額（經(jīng)營資產(chǎn)銷售百分比經(jīng)營負(fù)債銷售百分比） 可以動用的金融資產(chǎn)預(yù)計(jì)銷售額銷售凈利率（1股利支付率）2. 外部融資銷售增長比含義假設(shè)可動用的金融資產(chǎn)為零，銷售增長和融資需求之間成正比例，兩者之間有穩(wěn)定的百分比，即銷售額每增長1元需要追加的外部融資額，可將其稱為“外部融資額占銷售增長的百分比”，簡稱“外部融資銷售增長比”。計(jì)算公式這個(gè)公式最好從銷售百分比法最后的公式進(jìn)行推導(dǎo)獲得，不要死記硬背公式運(yùn)用⑴當(dāng)外部融資銷售增長比為正數(shù)時(shí)： 外部融資額＝外部融資銷售增長比銷售增長 該金額代表需要的外部籌資金額⑵當(dāng)外部融資銷售增長比為負(fù)數(shù)時(shí)： 外部融資額＝外部融資銷售增長比銷售增長 此時(shí)資金多余，可以用于支付股利等3. 內(nèi)含增長率含義如果不能或不打算從外部融資，則只能靠內(nèi)部積累，此時(shí)的銷售增長率，稱為“內(nèi)含增長率”計(jì)算公式據(jù)銷售百分比法，假設(shè)可動用的金融資產(chǎn)為零，設(shè)外部融資等于零：0＝經(jīng)營資產(chǎn)銷售百分比一經(jīng)營負(fù)債銷售百分比 一計(jì)劃銷售凈利率[(1+增長率)247。增長率](1股利支付率)從而得到:新增銷售額＝內(nèi)含增長率基期銷售額【知識點(diǎn)2】掌握整個(gè)第二章第二節(jié)財(cái)務(wù)指標(biāo)的分類、計(jì)算、各個(gè)指標(biāo)的評價(jià)。掌握這些指標(biāo)是有技巧的，這個(gè)我在基礎(chǔ)班授課的時(shí)候就已經(jīng)介紹了，一般而言應(yīng)該是聽完基礎(chǔ)班的課程，就應(yīng)該能夠記住這些指標(biāo)。【知識點(diǎn)3】改進(jìn)財(cái)務(wù)分析的核心公式及其因素分解分析【年年有考分】凈利潤＝稅后經(jīng)營利潤一稅后利息費(fèi)用＝凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率+(凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率一稅后利息率)凈財(cái)務(wù)杠桿＝凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率+經(jīng)營差異率凈財(cái)務(wù)杠桿 ＝凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率+杠桿貢獻(xiàn)率手寫PPT4445【知識點(diǎn)4】連環(huán)替代法。1. 連環(huán)替代法計(jì)算步驟⑴對需要分析的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行因素分解⑵確定各個(gè)因素替換的先后順序（關(guān)鍵步驟）⑶確定替換指標(biāo)性質(zhì)的總體方向（關(guān)鍵步驟，本教材統(tǒng)一計(jì)劃（歷史）數(shù)向?qū)嶋H（現(xiàn)在））⑷按照前面分析基礎(chǔ)進(jìn)行連環(huán)替代⑸替代后的指標(biāo)與該因素替代前（關(guān)鍵步驟）的指標(biāo)相比較，計(jì)算出差異2. 差異計(jì)算的通用規(guī)律以下的規(guī)律圖和教材圖171中的計(jì)算結(jié)果是一致的,只不過運(yùn)用到第19章的話，指標(biāo)1理解為數(shù)量，指標(biāo)2理解為價(jià)格就可以了（建議大家考慮教材統(tǒng)一性，采用下面的替代方向和順序）（2） 出題角度【綜合題】首先根據(jù)傳統(tǒng)報(bào)表編制管理用財(cái)務(wù)報(bào)表，根據(jù)第3章的銷售百分比法、外部融資銷售增長比、內(nèi)含增長率估算出預(yù)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，然后計(jì)算相關(guān)財(cái)務(wù)比率（包括改進(jìn)改進(jìn)杜邦分析的核心公式中涉及到的6個(gè)財(cái)務(wù)比例）如果讓計(jì)算改進(jìn)后的財(cái)務(wù)分析體系的核心公式中涉及到的6個(gè)財(cái)務(wù)比例、以及每股收益、總資產(chǎn)凈利率、營業(yè)凈利率，則還會要求進(jìn)行連環(huán)替代計(jì)算差異，并進(jìn)而分析差異產(chǎn)生的原因并提出應(yīng)對策略。【計(jì)算分析題】 以上任何一個(gè)知識點(diǎn)都可以單獨(dú)出計(jì)算分析題（3） 參考例題【】（2009年樣題）某企業(yè)208年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）如下：　　　　　　　　　　　　資產(chǎn)負(fù)債表（簡表） 　 208年12月31日　 　單位：萬元 資產(chǎn)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益期末數(shù)貨幣資金300應(yīng)付賬款300應(yīng)收賬款凈額900應(yīng)付票據(jù)600存貨1 800長期借款2 700固定資產(chǎn)凈值2 100實(shí)收資本1 200無形資產(chǎn)300留存收益600資產(chǎn)總計(jì)5 400負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)5 400該企業(yè)208年的主營業(yè)務(wù)收入凈額為6 000萬元，主營業(yè)務(wù)凈利率為10%，凈利潤的50%分配給投資者。預(yù)計(jì)209年主營業(yè)務(wù)收入凈額比上年增長25%，為此需要增加固定資產(chǎn)200萬元，增加無形資產(chǎn)100萬元，根據(jù)有關(guān)情況分析，企業(yè)流動資產(chǎn)項(xiàng)目和流動負(fù)債項(xiàng)目將隨主營業(yè)務(wù)收入同比例增減。假定該企業(yè)209年的主營業(yè)務(wù)凈利率和利潤分配政策與上年保持一致，該年度長期借款不發(fā)生變化；209年年末固定資產(chǎn)凈值和無形資產(chǎn)合計(jì)為2 700萬元。209年企業(yè)需要增加對外籌集的資金由投資者增加投入解決。要求： （1）計(jì)算209年需要增加的營運(yùn)資金額。（2）預(yù)測209年需要增加對外籌集的資金額（不考慮計(jì)提法定盈余公積的因素；以前年度的留存收益均已有指定用途）。 （3）預(yù)測209年末的流動資產(chǎn)額、流動負(fù)債額、資產(chǎn)總額、負(fù)債總額和所有者權(quán)益總額。（4）預(yù)測209年的速動比率和產(chǎn)權(quán)比率。（5）預(yù)測209年的流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)。（6）預(yù)測209年的凈資產(chǎn)收益率。 【答案】（1）計(jì)算209年需要增加的營運(yùn)資金額?！敬鸢浮科髽I(yè)流動資產(chǎn)項(xiàng)目和流動負(fù)債項(xiàng)目將隨主營業(yè)務(wù)收入同比例增減，所以08的流動資產(chǎn)項(xiàng)目與收入的百分比、流動負(fù)債項(xiàng)目與收入的百分比和09年度是一致的08的流動資產(chǎn)項(xiàng)目與收入的百分比＝(300+900+1800)/6000＝50%08的流動負(fù)債項(xiàng)目與收入的百分比＝(300+600)/6000＝15%所以：流動資產(chǎn)增加額＝600025%50%＝750（萬元）流動負(fù)債增加額＝600025%15%＝225（萬元）由于營運(yùn)資金＝流動資產(chǎn)流動負(fù)債，所以需要增加的營運(yùn)資金為： 750萬元225萬元＝525（萬元）或者采用以下方法計(jì)算： 企業(yè)流動資產(chǎn)項(xiàng)目和流動負(fù)債項(xiàng)目將隨主營業(yè)務(wù)收入同比例增減，所以2009年度增加的流動資產(chǎn)和流動負(fù)債分別為流動資產(chǎn)增加額＝（300+900+1800）25%＝750（萬元）流動負(fù)債增加額＝（300+600）25%＝225（萬元）由于營運(yùn)資金＝流動資產(chǎn)流動負(fù)債，所以需要增加的營運(yùn)資金為： 750萬元225萬元＝525（萬元）（2）預(yù)測209年需要增加對外籌集的資金額（不考慮計(jì)提法定盈余公積的因素；以前年度的留存收益均已有指定用途）。 【答案】需要資金總額＝增加的營運(yùn)資金+增加的固定資產(chǎn)+增加的無形資產(chǎn) ＝525+200+100＝825（萬元） 209年度增加的留存收益＝09年度收入*銷售凈利率*留存收益率 ＝6000(1+25%)10%50%＝375（萬元） 209年需要增加對外籌集的資金額＝825375＝450（萬元）（3）預(yù)測209年末的流動資產(chǎn)額、流動負(fù)債額、資產(chǎn)總額、負(fù)債總額和所有者權(quán)益總額。【答案】流動資產(chǎn)額＝年初流動資產(chǎn)額+流動資產(chǎn)增加額 ＝（300+900+1800）+750＝3750（萬元） 流動負(fù)債額＝年初流動負(fù)債額+流動負(fù)債增加額 ＝（300+600）+225＝1125（萬元） 資產(chǎn)總額＝年初資產(chǎn)總額+流動資產(chǎn)增加額+增加固定資產(chǎn)+增加無形資產(chǎn) ＝5400+750+200+100＝6450（萬元） 負(fù)債總額＝年初負(fù)債總額+流動負(fù)債增加額+長期借款增加額 ＝(300+600+2700)+225+0＝3825（萬元） 所有者權(quán)益總額＝資產(chǎn)總額負(fù)債總額＝64503825＝2625（萬元）（4）預(yù)測209年的速動比率和產(chǎn)權(quán)比率。【答案】速動比率＝(貨幣資金+應(yīng)收賬款凈額)/流動負(fù)債額 ＝【(1+25%)(300+900)】/1125＝ 產(chǎn)權(quán)比率＝負(fù)債總額/所有者權(quán)益總額＝3825/