【正文】 　　?、诒砹许?xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。 　　?、坳P(guān)鍵控制點(diǎn)分別列項(xiàng)。 　　　④易于判斷選擇。 　　　優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便易行，概括性強(qiáng)，一目了然，省時(shí)省力。 　　　缺點(diǎn)：系統(tǒng)性差，難以將所有應(yīng)調(diào)查事項(xiàng)包含在內(nèi)。易于流于形式。 (3)流程圖法 要點(diǎn)：①依據(jù)系統(tǒng)確定分工。 　　?、跇?biāo)明分工界定控制。 　　　 ③圖示符合銜接規(guī)范。 　　　 ④流程線路清晰易見。 　　　 ⑤會(huì)計(jì)記錄一目了然。 　　　優(yōu)點(diǎn)：直觀，便于表達(dá)內(nèi)部控制的特征；靈活，便于查閱和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。 　　　缺點(diǎn)：繪制和運(yùn)用流程圖必須具有較高的專業(yè)素質(zhì)。22．什么是符合性測(cè)試?為什么要進(jìn)行符合性測(cè)試?答：符合性測(cè)試是在對(duì)被審單位內(nèi)部控制進(jìn)行初評(píng)的基礎(chǔ)上，為證實(shí)該控制是否在實(shí)際工作中得以貫徹執(zhí)行，以及其效果是否符合設(shè)立該控制的初衷而進(jìn)行的測(cè)試活動(dòng)。 進(jìn)行符合性測(cè)試的目的是獲取對(duì)準(zhǔn)備予以信賴的內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行的證據(jù)，從而確定會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的范圍和程序。23．設(shè)計(jì)樣本時(shí)，應(yīng)考慮哪些基本要素?答：在設(shè)計(jì)樣本時(shí)，要考慮以下基本因素： (1)審計(jì)目的。 (2)審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單位。 (3)抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 (4)可容忍誤差。 (5)可信賴程度。 (6)預(yù)期總體誤差。(7)分層。24．什么是審計(jì)報(bào)告?它是如何進(jìn)行分類的?答：審計(jì)報(bào)告是指審計(jì)人員在審計(jì)結(jié)束后，將審計(jì)結(jié)果向?qū)徲?jì)委托人所作的書面報(bào)告，審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終成果。 審計(jì)報(bào)告的種類如下： (1)按審計(jì)報(bào)告撰寫主體分為：國家審計(jì)報(bào)告、民間審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。 (2)按審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容分為：財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)報(bào)告、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告。 (3)按審計(jì)報(bào)告的詳略程度分為：簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告、詳式審計(jì)報(bào)告。25．民間審計(jì)報(bào)告都有哪些內(nèi)容和類型?答：民間審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。其內(nèi)容包括：標(biāo)題、收件人、引言段、范圍段、意見段、簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址及報(bào)告日期。 民間審計(jì)報(bào)告的類型有： (1)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。 (2)保留意見的審計(jì)報(bào)告。 (3)否定意見的審計(jì)報(bào)告。(4)無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。26．出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告應(yīng)滿足的條件是什么?答：出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告必須是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制同時(shí)滿足以下條件： (1)會(huì)計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。 (2)會(huì)計(jì)報(bào)表在所在重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。 (3)其審計(jì)已按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施了審計(jì)工作，在審汁過程中未受阻礙和限制。 (4)不存在應(yīng)調(diào)整或披露而被審H單位未予調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)。27．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在何種情況下出具保留意見的審計(jì)報(bào)告?答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見的審計(jì)報(bào)告的情形是認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言恰當(dāng)?shù)?，但存在以下不足? (1)個(gè)別重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審單位拒絕調(diào)整。 (2)因?qū)徲?jì)范圍受到局部限制，無法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)。 (3)個(gè)別會(huì)計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則。28．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在何種情況下出具否定意見的審計(jì)報(bào)告?答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見的審計(jì)報(bào)告的情形是認(rèn)為被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表存在下述情況之一： (1)會(huì)計(jì)處理方法的選用嚴(yán)重違反國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。 (2)會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重扭曲了被審單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。29．什么是管理建議書?它一般包括的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容有哪些?答：管理建議書是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作中，針對(duì)審計(jì)過程中注意到的，可能導(dǎo)致被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制制度重大缺陷提出的書面建議。 管理建議書的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容包括： (1)標(biāo)題。標(biāo)題統(tǒng)一為“管理建議書”。 (2)收件人。管理建議書的收件人應(yīng)為被審計(jì)單位管理當(dāng)局。 (3)審計(jì)目的、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。 (4)管理建議書的性質(zhì)。管理建議書所指出的重大缺陷僅為審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的并非內(nèi)部控制可能存在的全部缺陷，也不應(yīng)視為對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見。 (5)前期建議改進(jìn)但本期仍未改進(jìn)的內(nèi)部控制重大缺陷。 (6)本期審計(jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷及其影響和改進(jìn)建議。30．管理建議書與審計(jì)報(bào)告有何區(qū)別?答：管理建議書與審計(jì)報(bào)告的區(qū)別是： (1)對(duì)象不同。管理建議書與審計(jì)報(bào)告是同一委托項(xiàng)目的不同結(jié)果，管理建議書是針對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制提出的；審計(jì)報(bào)告是針對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表提出的。 (2)責(zé)任不同。管理建議書可以提出，也可以不提出，是一種非法定業(yè)務(wù)。審計(jì)報(bào)告是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表提出的，是必須出具的，是法定業(yè)務(wù)，具有法定責(zé)任。 (3)影響程序不同。管理建議書僅提供給被審計(jì)單位管理當(dāng)局，供內(nèi)部參考，不對(duì)外報(bào)送，影響面小，而審計(jì)報(bào)告要向外報(bào)送，影響大。五、實(shí)務(wù)題 1．審計(jì)人員李某和張某在審查A公司2003年12月份甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列問題： (1)12月份應(yīng)記入在建工程卻記入甲產(chǎn)品的原材料30 000元： (2)12月份應(yīng)記入福利部門的工資卻記人甲產(chǎn)品的工資5 000元； (3)12月份多攤銷低值易耗品2 000元：(4)根據(jù)賬面資料，12月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，月末在產(chǎn)品30件，在產(chǎn)品完工程度40％，原材料是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。據(jù)此計(jì)算的產(chǎn)品成本計(jì)算單如下：產(chǎn) 品 成 本 計(jì) 算 單甲產(chǎn)品 2003年12月份 單位：元成本項(xiàng)目月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)品成本直接材料5000023000028000021600064000直接工資1200014000014000012500015000制造費(fèi)用8000920001000009000010000合 計(jì)7000045000052000043100089000 經(jīng)審查12月底在產(chǎn)品盤存數(shù)應(yīng)為60件，加工程度應(yīng)為80％。要求：(1)指出存在的錯(cuò)誤。并重新編制產(chǎn)品成本計(jì)算單； (2)分析A公司上述做法的動(dòng)機(jī)，并提出審計(jì)意見。答： (1)應(yīng)當(dāng)將不應(yīng)記入產(chǎn)品成本中的原材料30 000元、工資5 000元和多攤銷的低值易耗品2 000元予以沖回，沖回后的產(chǎn)品成本計(jì)算單重新計(jì)算如下：產(chǎn) 品 成 本 計(jì) 算 單甲產(chǎn)品 2003年12月份 單位：元成本項(xiàng)目月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)品成本直接材料5000020000025000015625093750直接工資120001230001350009121643784制造費(fèi)用800090000980006621631784合 計(jì)70000413000483000313682169318(2)由于A公司多記甲產(chǎn)品成本117318(43l000－313682)元，就意味著勢(shì)必影響利潤少記117318元，即人為地調(diào)節(jié)了產(chǎn)品成本和本年利潤，少交國家所得稅。 (3)建議A公司調(diào)整甲產(chǎn)品成本和本年利潤，補(bǔ)交國家所得稅，并追究當(dāng)事人的責(zé)任。 2．東潤會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師李立在對(duì)大華公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，決定于2004年大華公司的債務(wù)人樂凱公司截止2003年12月31日所欠23 000元進(jìn)行函證。經(jīng)初步審計(jì)，大華公司應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的，應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)差錯(cuò)率也較低。要求：(1)根據(jù)上述情況，請(qǐng)指出李立應(yīng)選擇何種函證方式? (2)根據(jù)上述情況，請(qǐng)代替李立起草一份對(duì)樂凱公司的函證信。2．答：(1)李立應(yīng)選擇杏定式函證方式。 (2)函證信。樂凱公司： 因?qū)徲?jì)所需，敬請(qǐng)核實(shí)截止2003年12月31日所欠我公司的賬款是否正確，金額23000元。核實(shí)后若與貴公司的記錄不符，請(qǐng)將差異數(shù)告東潤會(huì)計(jì)師事務(wù)所。所附信封供回復(fù)之用。 本函并非催款單，請(qǐng)勿將款項(xiàng)匯給東潤會(huì)計(jì)師事務(wù)所，非常感謝你們的合作！ 2004年01月20日 大華公司(公章) 李立(簽名益章) 3．2003年6月16日上午8時(shí)，審計(jì)人員李某、劉某參加了對(duì)大華公司庫存現(xiàn)金的清點(diǎn)工作，其結(jié)果如下： (1)實(shí)點(diǎn)庫存現(xiàn)金(人民幣)情況為： lOO元幣l0張 5角幣 70張 5元幣48張 5分幣 25枚 50元幣 5張 2角幣 35張 2元幣60張 2分幣 17枚 lO元幣lO張 1角幣 40張 1元幣80張 1分幣 56枚 (2)。 (3)查出當(dāng)年6月14日已經(jīng)辦理收款手續(xù)尚未入賬的收款憑證金額為350元。 (4)查出當(dāng)年6月14日已經(jīng)付款，但付款手續(xù)尚未入賬的付款憑證金額為212元。 (5)查出當(dāng)年6月11日出納員以白條借給某職工250元。 (6)銀行核定該公司庫存現(xiàn)金限額1000元。要求：(1)根據(jù)清點(diǎn)結(jié)果編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表。(2)指出清點(diǎn)現(xiàn)金中所發(fā)現(xiàn)的問題，并提出改進(jìn)意見。答：庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表2003年6月16日應(yīng)存數(shù)的計(jì)算金　　額實(shí)存數(shù)的清點(diǎn)金　　額檢查日賬面余額lOO元幣l0張1000加：已收款未入賬部分35050元幣 5張250減：已付款未入賬部分212lO元幣lO張100減：暫借款2505元幣48張2402元幣60張1201元幣80張80角幣及分幣檢查日應(yīng)存數(shù)檢查日實(shí)存數(shù)存在的問題及改進(jìn)意見： (1)賬實(shí)不符。，應(yīng)查明短款的原因并作相應(yīng)的賬務(wù)處理。 (2)未做到日清月結(jié)。已收款已付款憑證沒有及時(shí)入賬。 (3)白條抵庫。應(yīng)立即催促該職工報(bào)銷或作“其他應(yīng)收款”入賬處理。 (4)超庫存。，應(yīng)將超出部分及時(shí)送存銀行。 (5)督促該單位財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)有關(guān)現(xiàn)金管理規(guī)章制度的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)遵紀(jì)守法的自覺性。 4．某企業(yè)2003年12月31日賬面結(jié)存甲材料2000公斤，通過審查并無錯(cuò)弊。2004年1月1日至16日期間收入35 000公斤，發(fā)現(xiàn)34500公斤。1月1日期初余額及收發(fā)額均經(jīng)核對(duì)、審閱和復(fù)算無誤。2004年1月16日下班后監(jiān)督盤點(diǎn)實(shí)存量為2 800公斤。要求：采用有關(guān)的方法審查該企業(yè)賬面記錄是否正確?答：運(yùn)用調(diào)節(jié)法進(jìn)行審查。 審查日存量=2 800+34 500－35 000=2 300(公斤) 經(jīng)過上述調(diào)節(jié)計(jì)算2003年12月31日的實(shí)存數(shù)為2300公斤，與賬面記錄的甲材料2000公斤不一致。審計(jì)人員應(yīng)要求有關(guān)人員說明原因，并進(jìn)行查賬核實(shí)，如有故意歪曲事實(shí)者。應(yīng)進(jìn)一步查明責(zé)任人員，并追究其責(zé)任。 5．某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受A公司的委托，對(duì)其2003年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì)。在審查資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)A公司2003年12月31日的銀行存款數(shù)額為33 500元，銀行存款賬面余額為35 000元。派審計(jì)員向開戶銀行取得對(duì)賬單一張。2003年12月31日的銀行存款余額為42 000元。另外，查有下列未達(dá)賬項(xiàng)和記賬差錯(cuò)： (1)12月21日公司送存轉(zhuǎn)賬支票5800元，銀行尚未入賬。 (2)12月23日公司開出轉(zhuǎn)賬支票5300元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。 (3)12月25日委托銀行收款10300元，銀行已收妥入賬。但收款通知尚未到達(dá)公司。 (4)12月30日銀行代付水費(fèi)3150元，但銀行付款通知單尚未到達(dá)公司。 (5)12月15日收到銀行收款通知單，金額為3850元，公司人賬時(shí)，將銀行存款增加數(shù)錯(cuò)記成3500元。要求：根據(jù)上述資料，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。核實(shí)2003年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“貨幣資金”項(xiàng)目中銀行存款數(shù)額的公允性。答：銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位：A公司 2003年12月31日 金額單位：元項(xiàng) 目金 額項(xiàng) 目金 額A公司銀行存款賬面余額35000銀行對(duì)賬單余額42000加：銀行已收，公司未收的款項(xiàng)減：銀行已付，公司未付的款項(xiàng)加：企業(yè)記賬差錯(cuò)數(shù) 103003150 350加：公司已收，銀行未收的款項(xiàng)減：公司已付，銀行未付的款項(xiàng)5800 5300調(diào)節(jié)后的存款余額42500調(diào)節(jié)后的存款余額42500 審計(jì)主管：李玲 審計(jì)員：張萸 會(huì)計(jì)主管：王紅 會(huì)計(jì)員：李明從銀行存款余額調(diào)節(jié)表可以看出，A公司2003年12月31日銀行存款調(diào)節(jié)后的數(shù)額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)后的數(shù)額雙方都為42500元，從而證明公司銀行存款賬面余額35000基本屬實(shí)?？梢?，資產(chǎn)負(fù)債表上的“貨幣資金”項(xiàng)目中的銀行存款數(shù)33500元的真實(shí)性程度很差，應(yīng)加以調(diào)整。