【正文】 　　第六章　成本和費用第九十二條　費用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經濟利益的流出；成本，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費。企業(yè)合理劃分期間費用和成本的界限。期間費用直接計入當期損益；成本應當計入所生產的產品、提供勞務的成本。企業(yè)將當期已銷產品或已提供勞務的成本轉入當期的費用；商品流通企業(yè)將當期已銷商品的進價轉入當期的費用。第九十三條　企業(yè)在生產經營過程中所耗用的各項材料，按實際耗用數量和賬面單價計算，計入成本、費用。第九十四條　企業(yè)支付職工的工資，根據規(guī)定的工資標準、工時、產量記錄等資料，計算職工工資，計入成本、費用。企業(yè)按規(guī)定給予職工的各種工資性質的補貼，也計入各工資項目。企業(yè)根據國家規(guī)定，計算提取應付福利費，計入成本、費用。 第九十五條　企業(yè)在生產經營過程中所發(fā)生的其他各項費用，以實際發(fā)生數計入成本、費用。第九十六條　企業(yè)根據本企業(yè)的生產經營特點和管理要求，確定適合本企業(yè)的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。成本核算對象、成本項目以及成本計算方法一經確定，不得隨意變更，經董事會批準，并在會計報表附注中予以說明。第九十七條　企業(yè)的期間費用包括營業(yè)費用、管理費用和財務費用。期間費用直接計入當期損益，并在利潤表中分別項目列示。 (一)營業(yè)費用，是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(含銷售網點，售后服務網點等)的職工工資及福利費、類似工資性質的費用、業(yè)務費等經營費用。商品流通企業(yè)在購買商品過程中所發(fā)生的進貨費用，也包括在內。(二)管理費用，是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的，或者應當由企業(yè)統一負擔的公司經費(包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、無形資產攤銷、職工教育經費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈(不包括應計入營業(yè)外支出的存貨損失)、計提的壞賬準備和存貨跌價準備等。 (三)財務費用，是指企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的費用，包括應當作為期間費用的利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關的手續(xù)費等。 第九十八條　企業(yè)必須分清本期成本、費用和下期成本、費用的界限，不得任意預提和攤銷費用。工業(yè)企業(yè)必須分清各種產品成本的界限，分清在產品成本和產成品成本的界限，不得任意壓低或提高在產品和產成品的成本。 　　第七章　利潤及利潤分配第九十九條　利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。(一)營業(yè)利潤，是指主營業(yè)務收入減去主營業(yè)務成本和主營業(yè)務稅金及附加，加上其他業(yè)務利潤，減去營業(yè)費用、管理費用和財務費用后的金額。 (二)利潤總額，是指營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。 (三)投資收益，是指企業(yè)對外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計提的投資減值準備后的凈額。 (四)補貼收入，是指企業(yè)按規(guī)定實際收到退還的增值稅，或按銷量或工作量等依據國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，以及屬于國家財政扶持的領域而給予的其他形式的補貼。 (五)營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與其生產經營活動無直接關系的各項收入和各項支出。營業(yè)外收入包括固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、處置無形資產凈收益、罰款凈收入等。營業(yè)外支出包括固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、處置無形資產凈損失、債務重組損失、計提的無形資產減值準備、計提的固定資產減值準備、計提的在建工程減值準備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出分別核算，并在利潤表中分列項目反映。營業(yè)外收入和營業(yè)外支出還按照具體收入和支出設置明細項目，進行明細核算。(六)所得稅，是指企業(yè)應計入當期損益的所得稅費用。 (七)凈利潤，是指利潤總額減去所得稅后的金額。第一百條　企業(yè)的所得稅費用按照以下原則核算：企業(yè)根據具體情況，選擇采用應付稅款法進行所得稅的核算。應付稅款法，是指企業(yè)不確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期計算的應交所得稅確認為當期所得稅費用的方法。在這種方法下，當期所得稅費用等于當期應交的所得稅。第一百零一條　企業(yè)一般應按月計算利潤。第一百零二條　企業(yè)董事會提請股東大會或類似機構批準的年度利潤分配方案(除股票股利分配方案外)，在股東大會召開會議前，應當將其列入報告年度的利潤分配表。股東大會批準的利潤分配方案，與董事會批準的報告年度利潤分配方案不一致時，其差額應當調整報告年度會計報表有關項目的年初數。第一百零三條　企業(yè)當期實現的凈利潤，加上年初未分配利潤(或減去年初末彌補虧損)和其他轉入后的余額，為可供分配的利潤。可供分配的利潤，按下列順序分配：(一)提取法定盈余公積；(二)提取法定公益金。第一百零四條　可供分配的利潤減去提取的法定盈余公積、法定公益金等后，為可供投資者分配的利潤?？晒┩顿Y者分配的利潤，按下列順序分配：(一)應付優(yōu)先股股利，是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現金股利。(二)提取任意盈余公積，是指企業(yè)按規(guī)定提取的任意盈余公積。(三)應付普通股股利，是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給普通股股東的現金股利。企業(yè)分配給投資者的利潤，也在本項目核算。(四)轉作資本(或股本)的普通股股利，是指企業(yè)按照利潤分配方案以分派股票股利的形式轉作的資本(或股本)。企業(yè)以利潤轉增的資本，也在本項目核算?？晒┩顿Y者分配的利潤，經過上述分配后，為未分配利潤(或未彌補虧損)。未分配利潤可留待以后年度進行分配。企業(yè)如發(fā)生虧損，可以按規(guī)定由以后年度利潤進行彌補。企業(yè)未分配的利潤(或未彌補的虧損)在資產負債表的所有者權益項目中單獨反映。第一百零五條　企業(yè)實現的利潤和利潤分配分別核算，利潤構成及利潤分配各項目應當設置明細賬，進行明細核算。企業(yè)提取的法定盈余公積、法定公益金(或提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金)、分配的優(yōu)先股股利、提取的任意盈余公積、分配的普通股股利、轉作資本(或股本)的普通股股利，以及年初未分配利潤(或未彌補虧損)、期末未分配利潤(或來彌補虧損)等，均在利潤分配表中分別列項予以反映。第八章　非貨幣性交易第一百零六條　非貨幣性交易，是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換(包括股權換股權，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易)。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產。在確定涉及補價的交易是否為非傾向性交易時，收到補價的企業(yè)，應當按照收到的補價占換出資產公允價值的比例等于或低于25%確定；支付補價的企業(yè)，應當按照支付的補價占換出資產公允價值加上支付的補價之和的比例等于或低于25%確定。其計算公式如下：收到補價的企業(yè)：收到的補價247。換出資產公允價值≤25% 支付補價的企業(yè)：支付的補價247。(支付的補價+換出資產公允價值)≤25% 第一百零七條　在進行非貨幣性交易的核算時，無論是一項資產換入一項資產，或者一項資產同時換入多項資產，或者同時以多項資產換入一項資產，或者以多項資產換入多項資產，均按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產入賬價值。如果涉及補價，支付補價的企業(yè)，應當以換出資產賬面價值加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產入賬價值；收到補價的企業(yè)，應當以換出資產賬面價值減去補價，加上應確認的收益和應支付的相關稅費，作為換入資產入賬價值。換出資產應確認的收益按下列公式計算確定：應確認的收益=(1換出資產賬面價值247。換出資產公允價值)補價 上述換入的資產如為存貨的，按上述規(guī)定確定的入賬價值，還應減去可抵扣的增值稅進項稅額。第一百零八條　在非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產，按照換入各項資產的公允價值與換入資產公允價值總額的比例，對換出資產的賬面價值總額進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值。第一百零九條　在資產交換中，如果換入的資產中涉及應收款項的，應當分別以下情況處理：(一)以一項資產換入的應收款項，或多項資產換入的應收款項，應當按照換出資產的賬面價值作為換入應收款項的入賬價值。如果換入的應收款項的原賬面價值大于換出資產的賬面價值的，按照換入應收款項的原賬面價值作為換入應收款項的入賬價值，換入應收款項的入賬價值大于換出資產賬面價值的差額，作為壞賬準備。(二)企業(yè)以一項資產同時換入應收款項和其他多項資產，或者以多項資產換入應收款項和其他多項資產的，按照換入應收款項的原賬面價值作為換入應收款項的入賬價值，換入除應收款項外的各項其他資產的入賬價值，按照各項其他資產的公允價值與換入的其他資產的公允價值總額的比例，對換出全部資產的賬面價值總額加上應支付的相關稅費(如果涉及補價，還要減去補價加上應確認的收益，或者加上補價)，減去換入的應收款項入賬價值后的余額進行分配，并按分配價值作為其換入的各項其他資產的入賬價值。涉及補價的，如收到的補價小于換出應收款項賬面價值的，將收到的補價先沖減換出應收款項的賬面價值后，再按上述原則進行處理；如收到的補價大于換出應收款項賬面價值的，將收到的補價首先沖減換出應收款項的賬面價值，再按非貨幣性交易的原則進行處理。第九章　會計調整第一百一十條　會計調整，是指企業(yè)因按照國家法律、行政法規(guī)和會計制度的要求，或者因特定情況下按照會計制度規(guī)定對企業(yè)原采用的會計政策、會計估計，以及發(fā)現的會計差錯、發(fā)生的資產負債表日后事項等所作的調整。第一節(jié)　會計政策變更第一百一十一條　會計政策的變更，必須符合下列條件之一：(一)法律或會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；(二)這種變更能夠提供有關企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等更可靠、更相關的會計信息。第一百一十二條　下列各項不屬于會計政策變更：(一)本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策；(二)對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。第一百一十三條　企業(yè)按照法律或會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會計政策時，按國家發(fā)布的相關會計處理規(guī)定執(zhí)行，如果沒有相關的會計處理規(guī)定，應當采用追溯調整法進行處理。企業(yè)為了能夠提供更可靠、更相關的會計信息而變更會計政策時，應當采用追溯調整法進行處理。 第一百一十四條　會計政策變更的累積影響數，是指按變更后的會計政策對以前各項追溯計算的變更年度期初留存收益應有的金額與現有的金額之間的差額。會計政策變更的累積影響數，是假設與會計政策變更相關的交易或事項在初次發(fā)生時即采用新的會計政策，而得出的變更年度期初留存收益應有的金額，與現有的金額之間的差額。留存收益包括法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積及未分配利潤(外商投資企業(yè)包括儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金)。累積影響數通?？梢酝ㄟ^以下各步計算獲得：第一步，根據新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；第二步，計算兩種會計政策下的差異：第三步，計算差異的所得稅影響金額(如果需要調整所得稅影響金額的)；第四步，確定前期中的每一期的稅后差異；第五步，計算會計政策變更的累積影響數。如果累積影響數不能合理確定，會計政策變更采用未來適用法。采用未來適用法時，不需要計算會計政策變更產生的累積影響數，也無須重編以前年度的會計報表。企業(yè)會計賬簿記錄及會計報表上反映的金額，變更之日仍然保留原有金額，不因會計政策變更而改變以前年度的既定結果，企業(yè)在現有金額的基礎上按新的會計政策進行核算。第一百一十五條　在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的會計政策變更，調整各該期間的凈損益和其他相關項目，視同該政策在比較會計報表期間一直采用。對于比較會計報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數，調整比較會計報表最早期間的期初留存收益，會計報表其他相關項目的數字也應一并調整。第一百一十六條　企業(yè)在會計報表附注中披露會計政策變更的內容和理由、會計政策變更的影響數，以及累積影響數不能合理確定的理由。第二節(jié)　會計估計變更第一百一十七條　由于企業(yè)經營活動中內在不確定因素的影響，某些會計報表項目不能精確地計量，而只能加以估計。如果賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化，或者由于取得新的信息、積累更多的經驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進行修訂。第一百一十八條　會計估計變更時，不需要計算變更產生的累積影響數，也不需要重編以前年度會計報表，但對變更當期和未來期間發(fā)生的交易或事項采用新的會計估計進行處理。第一百一十九條　會計估計的變更，如果僅影響變更當期，會計估計變更的影響數計入變更當期與前期相同的相關項目中；如果既影響變更當期又影響未來期間，會計估計變更的影響數應計入變更當期和未來期間與前期相同的相關項目中。第一百二十條　會計政策變更和會計估計變更很難區(qū)分時，按照會計估計變更的處理方法進行處理。第一百二十一條　企業(yè)在會計報表附注中披露會計估計變更的內容和理由、會計估計變更的影響數，以及會計估計變更的影響數不能確定的理由。第三節(jié)　會計差錯更正第一百二十二條　本期發(fā)現的會計差錯，按以下原則處理：(一)本期發(fā)現的與本期相關的會計差錯，調整本期相關項目。(二)本期發(fā)現的與前期相關的非重大會計差錯，如影響損益，直接計入本期凈損益，其他相關項目也應當作為本期數一并調整；如不影響損益，調整本期相關項目。(三)本期發(fā)現的與前期相關的重大會計差錯，如影響損益，將其對損益的影響數調整發(fā)現當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數也應一并調整；如不影響損益，調整會計報表相關項目的期初數。 (四)年度資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)現的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯，按照資產負債表日后事項中的調整事項進行處理。年度資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)現的以前年度的重大會計差錯，調整以前年度的相關項目。 第一百二十三條　在編制計較會計報表時，對于比較會計報表期間的重大會計差錯，調整各該期