【正文】 年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計(jì)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會計(jì)差錯，調(diào)整以前年度的相關(guān)項(xiàng)目。(三)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計(jì)差錯，如影響損益，將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計(jì)報表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，調(diào)整會計(jì)報表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。第三節(jié)　會計(jì)差錯更正第一百二十二條　本期發(fā)現(xiàn)的會計(jì)差錯，按以下原則處理：(一)本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計(jì)差錯，調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。第一百二十條　會計(jì)政策變更和會計(jì)估計(jì)變更很難區(qū)分時，按照會計(jì)估計(jì)變更的處理方法進(jìn)行處理。第一百一十八條　會計(jì)估計(jì)變更時，不需要計(jì)算變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也不需要重編以前年度會計(jì)報表，但對變更當(dāng)期和未來期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會計(jì)估計(jì)進(jìn)行處理。第二節(jié)　會計(jì)估計(jì)變更第一百一十七條　由于企業(yè)經(jīng)營活動中內(nèi)在不確定因素的影響，某些會計(jì)報表項(xiàng)目不能精確地計(jì)量，而只能加以估計(jì)。對于比較會計(jì)報表可比期間以前的會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，調(diào)整比較會計(jì)報表最早期間的期初留存收益，會計(jì)報表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。企業(yè)會計(jì)賬簿記錄及會計(jì)報表上反映的金額，變更之日仍然保留原有金額，不因會計(jì)政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，企業(yè)在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上按新的會計(jì)政策進(jìn)行核算。如果累積影響數(shù)不能合理確定，會計(jì)政策變更采用未來適用法。留存收益包括法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積及未分配利潤(外商投資企業(yè)包括儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金)。 第一百一十四條　會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是指按變更后的會計(jì)政策對以前各項(xiàng)追溯計(jì)算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。第一百一十三條　企業(yè)按照法律或會計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會計(jì)政策時，按國家發(fā)布的相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定執(zhí)行，如果沒有相關(guān)的會計(jì)處理規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。第一節(jié)　會計(jì)政策變更第一百一十一條　會計(jì)政策的變更，必須符合下列條件之一：(一)法律或會計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；(二)這種變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。涉及補(bǔ)價的，如收到的補(bǔ)價小于換出應(yīng)收款項(xiàng)賬面價值的，將收到的補(bǔ)價先沖減換出應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值后，再按上述原則進(jìn)行處理；如收到的補(bǔ)價大于換出應(yīng)收款項(xiàng)賬面價值的，將收到的補(bǔ)價首先沖減換出應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值，再按非貨幣性交易的原則進(jìn)行處理。如果換入的應(yīng)收款項(xiàng)的原賬面價值大于換出資產(chǎn)的賬面價值的，按照換入應(yīng)收款項(xiàng)的原賬面價值作為換入應(yīng)收款項(xiàng)的入賬價值，換入應(yīng)收款項(xiàng)的入賬價值大于換出資產(chǎn)賬面價值的差額，作為壞賬準(zhǔn)備。第一百零八條　在非貨幣性交易中，如果同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)，按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價值。換出資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的收益按下列公式計(jì)算確定：應(yīng)確認(rèn)的收益=(1換出資產(chǎn)賬面價值247。(支付的補(bǔ)價+換出資產(chǎn)公允價值)≤25% 第一百零七條　在進(jìn)行非貨幣性交易的核算時，無論是一項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)，或者一項(xiàng)資產(chǎn)同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)，或者同時以多項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)，或者以多項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，均按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價值。其計(jì)算公式如下：收到補(bǔ)價的企業(yè)：收到的補(bǔ)價247。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。企業(yè)提取的法定盈余公積、法定公益金(或提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金)、分配的優(yōu)先股股利、提取的任意盈余公積、分配的普通股股利、轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利，以及年初未分配利潤(或未彌補(bǔ)虧損)、期末未分配利潤(或來彌補(bǔ)虧損)等，均在利潤分配表中分別列項(xiàng)予以反映。企業(yè)未分配的利潤(或未彌補(bǔ)的虧損)在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項(xiàng)目中單獨(dú)反映。未分配利潤可留待以后年度進(jìn)行分配。企業(yè)以利潤轉(zhuǎn)增的資本，也在本項(xiàng)目核算。企業(yè)分配給投資者的利潤，也在本項(xiàng)目核算。(二)提取任意盈余公積，是指企業(yè)按規(guī)定提取的任意盈余公積。第一百零四條　可供分配的利潤減去提取的法定盈余公積、法定公益金等后，為可供投資者分配的利潤。第一百零三條　企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤(或減去年初末彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤。第一百零二條　企業(yè)董事會提請股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的年度利潤分配方案(除股票股利分配方案外)，在股東大會召開會議前，應(yīng)當(dāng)將其列入報告年度的利潤分配表。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。第一百條　企業(yè)的所得稅費(fèi)用按照以下原則核算：企業(yè)根據(jù)具體情況，選擇采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行所得稅的核算。(六)所得稅，是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出分別核算，并在利潤表中分列項(xiàng)目反映。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。 (四)補(bǔ)貼收入，是指企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到退還的增值稅，或按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，以及屬于國家財政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補(bǔ)貼。 (二)利潤總額，是指營業(yè)利潤加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。 　　第七章　利潤及利潤分配第九十九條　利潤，是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 第九十八條　企業(yè)必須分清本期成本、費(fèi)用和下期成本、費(fèi)用的界限，不得任意預(yù)提和攤銷費(fèi)用。(二)管理費(fèi)用，是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險費(fèi)、勞動保險費(fèi)、董事會費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈(不包括應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的存貨損失)、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備等。 (一)營業(yè)費(fèi)用，是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)，售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。第九十七條　企業(yè)的期間費(fèi)用包括營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。第九十六條　企業(yè)根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求，確定適合本企業(yè)的成本核算對象、成本項(xiàng)目和成本計(jì)算方法。企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定，計(jì)算提取應(yīng)付福利費(fèi)，計(jì)入成本、費(fèi)用。第九十四條　企業(yè)支付職工的工資，根據(jù)規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)、工時、產(chǎn)量記錄等資料，計(jì)算職工工資，計(jì)入成本、費(fèi)用。企業(yè)將當(dāng)期已銷產(chǎn)品或已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入當(dāng)期的費(fèi)用；商品流通企業(yè)將當(dāng)期已銷商品的進(jìn)價轉(zhuǎn)入當(dāng)期的費(fèi)用。企業(yè)合理劃分期間費(fèi)用和成本的界限。(二)利息和使用費(fèi)收入，按下列方法分別予以計(jì)量：，按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時間和適用利率計(jì)算確定；，按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時間和方法計(jì)算確定。第九十一條　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入包括利息收入和使用費(fèi)收入。第九十條　提供勞務(wù)的總收入，按企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。勞務(wù)的完成程度應(yīng)按下列方法確定：(一)已完工作的測量；(二)已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；(三)已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。第八十七條　企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，沖減退回當(dāng)期的收入；年度資產(chǎn)負(fù)債表日及以前售出的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計(jì)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生退回的，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計(jì)報表有關(guān)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的數(shù)字。第八十六條　銷售商品的收入，按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。根據(jù)收入的性質(zhì)，按照收入確認(rèn)的原則，合理地確認(rèn)和計(jì)量各項(xiàng)收入。第五章　收　入第八十四條　收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。第八十三條　盈余公積包括以下內(nèi)容：，是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積；，是指企業(yè)經(jīng)股東大會批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積；，是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的用于職工集體福利設(shè)施的公益金，法定公益金用于職工集體福利時，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)入任意盈余公積。債權(quán)人豁免的債務(wù)也在本項(xiàng)目核算。資本公積項(xiàng)目主要包括：(一)資本(或股本)溢價，是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分；(二)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備，是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增加的資本公積；(三)接受現(xiàn)金捐贈，是指企業(yè)因接受現(xiàn)金捐贈而增加的資本公積；(四)股權(quán)投資準(zhǔn)備，是指企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位接受捐贈等原因增加的資本公積，企業(yè)按其持股比例計(jì)算而增加的資本公積；(五)撥款轉(zhuǎn)入，是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。投資者按規(guī)定轉(zhuǎn)讓其出資的，企業(yè)于有關(guān)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完畢時，將出讓方所轉(zhuǎn)讓的出資額，在資本(或股本)賬戶的有關(guān)明細(xì)賬戶及各備查登記簿中轉(zhuǎn)為受讓方。采用收購本企業(yè)股票方式減資的，在實(shí)際購入本企業(yè)股票時，登記入賬。 第八十一條　企業(yè)資本(或股本)除下列情況外，不得隨意變動： (一)符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資的，在實(shí)際取得投資者的出資時，登記入賬。（二）公司的股本在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票取得。，按投資各方確認(rèn)的價值作為實(shí)收資本入賬。(一)一般企業(yè)實(shí)收資本按以下規(guī)定核算：，以實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實(shí)收資本入賬。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。第七十八條　當(dāng)存在下列情況之一時，認(rèn)為所購建的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：(一)固定資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)全部完成；(二)已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運(yùn)行，并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或者試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營業(yè)時；(三)該項(xiàng)建造的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生； (四)所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到設(shè)計(jì)或合同要求，或與設(shè)計(jì)或合同要求相符或基本相符，即使有極個別地方與設(shè)計(jì)或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用。如果中斷是使購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序，則中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用仍應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。 (指每一單項(xiàng)工程或單位工程，下同)，每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用，并且為使該部分達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，則這部分資產(chǎn)所發(fā)生的借款費(fèi)用不再計(jì)入所建造的固定資產(chǎn)成本，直接計(jì)入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用；如果某項(xiàng)建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但必然等到整體完工后才可使用，則在該資產(chǎn)整體完工時，其所發(fā)生的借款費(fèi)用不再計(jì)入所建造的固定資產(chǎn)成本，而直接計(jì)入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。 ，如專用撥款、發(fā)行股票募集的資金等，在募集資金尚未到達(dá)前借入的專門用于購建該項(xiàng)固定資產(chǎn)的資金，其發(fā)生的借款費(fèi)用，在募集資金到達(dá)前，按借款費(fèi)用的處理原則處理；募集資金到達(dá)后，在購建該項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際支出未超過以非借款方式募集的資金時，所發(fā)生的借款費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。 ，不得超過當(dāng)期為購建固定資產(chǎn)的專門借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價或溢價的攤銷金額。加權(quán)平均利率的計(jì)算公式如下：加權(quán)平均利率=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和\專門借款本金加權(quán)平均數(shù)100% 專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ(每筆專門借款本金每筆專門借款實(shí)際占用的天數(shù)\會計(jì)期間涵蓋的天數(shù)) 為簡化計(jì)算，以月數(shù)作為計(jì)算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。每一會計(jì)期間利息資本化金額的計(jì)算公式如下：每一會計(jì)期間利息的資本化金額=至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)資本化率 累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=Σ(每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)＼會計(jì)期間涵蓋的天數(shù)) 為簡化計(jì)算，以月數(shù)作為計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。 (二)借款利息、折價或溢價的攤銷，匯兌差額的處理 ，企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額開始資本化，計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本：(1)資產(chǎn)支出(只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出)已經(jīng)發(fā)生；(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。，如果金額較大的，屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，在發(fā)生時計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本；在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，直接計(jì)入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，按以下規(guī)定處理：(一)因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用的處理：，在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，將發(fā)生金額較大的發(fā)行費(fèi)用(減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入)，直接計(jì)入所購建的固定資產(chǎn)成本；將發(fā)生金額較小的發(fā)行費(fèi)用(減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入)，直接計(jì)入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用包括手續(xù)費(fèi)等。第七十六條　企業(yè)收到的專項(xiàng)撥款作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理，待撥款項(xiàng)目完成后，屬于應(yīng)核銷的部分，沖減專項(xiàng)應(yīng)付款；其余部分轉(zhuǎn)入資本公積。第七十五條　融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃開始日按租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者較低者，作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，按最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，并將兩者的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。當(dāng)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股份或資本時，按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)；可轉(zhuǎn)換公司債券賬面價值與可轉(zhuǎn)換股份面值的差額，減去支付的現(xiàn)金后的余額，作為資本公積處理。第七十三條　發(fā)行債券的企業(yè)，按照實(shí)際的發(fā)行價格總額，作負(fù)債處理；債券發(fā)