【正文】 注明的貨款為300萬元，增值稅額為51萬元，材料已驗收入庫，貨款及稅款企業(yè)開出為期3個月的商業(yè)承兌匯票一張支付。（2）收購免稅農(nóng)產(chǎn)品一批人為原材料，實際通過銀行支付價值50萬元，該批材料已驗收入庫。（3）本期銷售產(chǎn)品共計500萬元，開出的增值稅發(fā)票上注明的銷項稅額為85萬元，貨款及稅款均已通過銀行收訖。（4）購入甲材料一批，材料價款5萬元。材料已驗收入庫，款項已通過銀行支付。（5）發(fā)出上述購入的甲材料，全部用于企業(yè)的在建工程項目。（6）期末盤點發(fā)生庫存材料盤虧實際成本為25000元。（7）企業(yè)建造托兒所，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實際成本10000元，以該產(chǎn)品實際成本作為計稅價格。要求：根據(jù)上述資料計算該企業(yè)本月應(yīng)交增值稅。解：本月應(yīng)交增值稅額=（850000+1700）（510000+50000+4250）=287450（元）（多選）（034）購入貨物時即能認(rèn)定其進項稅額不能抵扣的，如購進固定資產(chǎn)，或者購入貨物直接用于免稅項目，或者直接用于非應(yīng)稅項目，或者用于集體福利或個人消費的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅，記入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。（單選）（064）月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。二、消費稅（計算分析題）例：華夏公司為增值稅一般納稅人（采用計劃成本核算原材料），本期銷售其生產(chǎn)的應(yīng)納消費稅產(chǎn)品。應(yīng)納消費稅產(chǎn)品的售價為240000元（不含應(yīng)向購買者收取的增值稅額），產(chǎn)品成本為150000元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，符合收入確認(rèn)條件，款項尚未收到。根據(jù)這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下會計處理：（1）應(yīng)向購買者收取的增值稅額=24000017%=40800（元）（2）應(yīng)交的消費稅=24000010%=2400（元）作會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款280800貸：主營業(yè)務(wù)收入240000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）40800借：營業(yè)稅金及附加24000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅24000借：主營業(yè)務(wù)成本150000貸：庫存商品150000（計算分析題）例：某企業(yè)委托外單位加工材料（非金銀首飾），原材料價款300000元，加工費用50000元，由受托方代收代繳的消費稅5000元（不考慮增值稅），材料已經(jīng)加工完畢驗收入庫，加工費用尚未支付。假定該企業(yè)材料采用實際成本核算。（1）如果委托方收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，委托方的會計處理如下：借：委托加工物資300000貸：原材料300000借：委托加工物資50000應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅5000貸：應(yīng)付賬款55000借：原材料350000貸：委托加工物資350000（1）如果委托方收回加工后的材料直接用于銷售，委托方的會計處理如下：借：委托加工物資300000貸：原材料300000借：委托加工物資55000貸：應(yīng)付賬款55000借：原材料355000貸：委托加工物資355000三、營業(yè)稅（多選）“營業(yè)額”是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。四、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅（單選）（084）企業(yè)交納的印花稅不需要通過“應(yīng)交稅費”科目核算。第五節(jié) 其他流動負(fù)債的核算一、短期借款（計算分析題）三原公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時性需要，于12月16日向開戶銀行借入款項800000元，年利率6%，期限2個月，按月預(yù)提利息費用，到期一次還本付息。三原公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）12月16日借入時：借：銀行存款800000貸：短期借款800000（2）12月31日，確認(rèn)利息費用時：借：財務(wù)費用2000（=8000006%247。24）貸：應(yīng)付利息2000（3）次年1月31日確認(rèn)利息費用時：借：財務(wù)費用4000（=8000006%247。12）貸：應(yīng)付處處4000（1）次年2月15日還本付息時：借：財務(wù)費用2000應(yīng)付利息6000短期借款800000貸：銀行存款808000二、預(yù)收賬款（多選）預(yù)收賬款產(chǎn)生的原因：一是企業(yè)的新產(chǎn)品或勞務(wù)在市場上供不應(yīng)求；二是購貨單位的信用不佳；三是生產(chǎn)周期長的企業(yè)為解決生產(chǎn)資金不足而向購貨單位收取定金。三、應(yīng)付股利（多選）現(xiàn)金股利和股票股利是股利支付的兩種基本形式。四、遞延收益（名詞解釋）“遞延收益”是專門用來核算企業(yè)在以后期間計入當(dāng)期損益的政府補助金額的科目。（簡答）政府補助有以下幾個特點：（1）補助來源于非政府或政府機構(gòu)或類似組織。來源于非政府及非政府機構(gòu)的資源不屬于政府補助。（2）政府補助既可以是現(xiàn)金的形式（如政府直接撥入的款項），也可以是非現(xiàn)金的形式（如國家給予企業(yè)的實物補助）。（3）政府為享有所有者權(quán)益而投入企業(yè)的資源，不屬于政府補助，應(yīng)計入實收資本。（多選）政府補助最主要的形式：（1）財政撥款；（2）財政貼息；（3）稅收返還；（4）無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。第8章 非流動負(fù)債第一節(jié) 借款費用的核算一、借款費用的概念（名詞解釋）（074）借款費用是指企業(yè)因借入資金而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。二、借款費用的處理原則（單選）一般借款發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。三、借款費用開始資本化的時點（名詞解釋）“符合資本化條件的資產(chǎn)”，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。四、借款費用資本化的暫停（單選）（084）符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。第二節(jié) 應(yīng)付債券的核算一、公司債券的性質(zhì)和分類（簡答）《中華人民共和國證券法》（2005年修訂）規(guī)定，公開發(fā)行公司債券，應(yīng)當(dāng)符合的條件：（1）股份有限公司的凈資產(chǎn)不低于人民幣3000萬元，有限責(zé)任公司的凈資產(chǎn)不低于人民幣6000萬元；（2）累計債券余額不超過公司凈資產(chǎn)的40%；（3）最近3年平均可分利潤足以支付公司債券1年的利息；（4）籌集的資金投向符合工家產(chǎn)業(yè)政策；（5）債券的利率不超過國務(wù)院限定的利率水平；（6）國務(wù)院規(guī)定的其他條件。（多選）按有無擔(dān)保分類，可分為有擔(dān)保債券和無擔(dān)保債券。（多選）按付息方式，可公為普通債券和收益?zhèn)?。（多選）按特殊償還方式，可公為可贖回債券和可轉(zhuǎn)換債券。二、公司債券的發(fā)行（計算分析題）資料：某公司于2005年1月1日發(fā)行票面面值10000元、票面年利率為10%的5年期公司債券，規(guī)定每年1月1日和7月1日為付息日，債券發(fā)行時的市場利率為8%。要求：（1）計算該公司的債券發(fā)行價格（注意L4%；4%、），并編制債券發(fā)行的會計分錄；（2）編制2005年12月31日確認(rèn)應(yīng)計利息和利息費用的會計分錄；（3）編制債券到期償還時的會計分錄；（4）如果該公司推遲到2005年3月1日發(fā)行，計算債券的發(fā)行價格并編制發(fā)行時的會計分錄。（單選）（054）市場利率＞票面利率，現(xiàn)值＜面值，按折價（面值—折價）。（單選）（064）舉債期間，企業(yè)實際負(fù)擔(dān)的各期利息費用，除支付的利息外，還應(yīng)包括債券溢價或折價的攤銷。三、可轉(zhuǎn)換債券（單選）（084）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，應(yīng)將負(fù)債和權(quán)益進行分拆，分拆后形成負(fù)債的部分其面值在“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”科目中核算；屬于權(quán)益的部分其公允價值，記入“資本公積——其他資本公積”科目。（計算分析題）例：K公司2000年1月1日發(fā)行5年期面值為100元的可轉(zhuǎn)換公司債券10000張，每張按照102元的價格發(fā)行，發(fā)行總收入1020000元。債券票面利率為5%，每年付息一次，債券發(fā)行時同類不附轉(zhuǎn)換條件的普通債券的市場利率為8%。該債券發(fā)行時的公允價值為：1000000+10000005%=880650(元)權(quán)益價值為:1020000880650=139350(元)借：銀行存款1020000貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券880650資本公積——其他資本公積139350該債券發(fā)行折價=面值公允價值 =1000000880650=119350（元）按照實際利率法每期攤銷折價，調(diào)整各期利息費用見下表：年份年初攤余成本(1)利息費用(2)=(1)n應(yīng)付利息(3)年末攤余成本(4)=(1)+(2)(3)2000520015200252003520045100假定2003年底，債券持有人將該債券全部轉(zhuǎn)為股本，約定條件為每100元賬面價值的債券可以換面值1元的10股股票。持有人可換得股份=1000010=100000（股）借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券972900資本公積——其他資本公積139350貸：股本100000資本公積——股本溢價1012250第三節(jié) 其他長期負(fù)債的核算一、長期借款（計算分析題）例：長江公司為建造廠房，2006年1月1日從銀行借入專項長期借款10000000元，已存入銀行，借款期限為3年，年利率為10%，每年計息一次，單利計算，到期一次還本付息?？铐椊枞牒螅?006年4月1日以銀行存款支付工程款8000000元（假設(shè)4月1日工程開工、達到了借款費用資本化條件），該廠房一年建造完成并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。有關(guān)會計分錄為：（1）2006年1月1日，取得借款時：借：銀行存款10000000貸：長期借款——本金10000000（2）2006年4月1日，支付工程款：借：在建工程8000000貸：銀行存款8000000（3）2006年12月31日計息日：全年借款費用總額=1000000010%=1000000（元）資本化的借款費用=10000009/12=750000（元）借：在建工程750000財務(wù)費用250000貸：長期借款——應(yīng)計利息1000000（4）2007年1月1日，又支付工程款2000000元。2007年4月1日，工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)。支付工程款時：借：在建工程2000000貸：銀行存款20000002007年需資本化的利息費用=1000000010%3/12=250000（元）借：在建工程250000貸：長期借款——應(yīng)計利息250000按實際成本轉(zhuǎn)因定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)11000000貸：在建工程11000000（5）2007年12月31日利息=1000000010%9/12=750000（元）由于工程式年內(nèi)結(jié)束，所以2007年4月到12月的利息費用應(yīng)該全部費用化處理。借：財務(wù)費用750000貸：長期借款——應(yīng)計利息750000（6）2008年12月31日計息：借：財務(wù)費用1000000貸：長期借款——應(yīng)計利息1000000（7）2009年1月1日還本付息：借：長期借款——本金10000000長期借款——應(yīng)計利息3000000貸：銀行存款13000000二、長期應(yīng)付款（名詞解釋）長期應(yīng)付款是指除長期借款和應(yīng)付債券發(fā)外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付賬款等。三、專項應(yīng)付款（名詞解釋）專項應(yīng)付款是指企業(yè)取得的、政府作為企業(yè)所有者投入的、具有專項或特定用途的款項，如屬于工程項目的資本性撥款等。第四節(jié) 預(yù)計負(fù)債的核算一、或有事項及其特征（名詞解釋）（054）或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。（簡答）簡述或有事項具有的特征（1）或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況。（2）或有事項具有不確定性。（3）或有事項的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項確定。（4）影響或有事項結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制。（多選）或有事項有商業(yè)票據(jù)背書承兌轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔(dān)保等。（多選）（064）或有事項包括：（1）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票。（2）未決訴訟。（3）未決訴訟。（4）對外提供債務(wù)擔(dān)保。二、預(yù)計負(fù)債的核算（簡答）如果或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下三個條件的，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；（2）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量，即或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠合理地估計。（單選）（044）A公司為了結(jié)因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債50萬元，估計有96%的可能性由C公司補償40萬元。則A公司應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)的金額為40萬元。（單選）（084）在或有事項的確認(rèn)和計量中，對于“很可能”發(fā)生的或有事項，對應(yīng)的概率區(qū)間是大于50%但小于或等于95%。（計算分析題）例：華寶公司是生產(chǎn)和銷售空調(diào)器的公司，本年第一季度銷售A型空調(diào)5000臺，每臺售價8000元。華寶公司A型空調(diào)的質(zhì)量保證條款規(guī)定；產(chǎn)品在售出兩年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的故障和質(zhì)量問題，公司免費負(fù)責(zé)保修。根據(jù)以往經(jīng)驗，發(fā)生保修費一般為銷售額的1%3%之間。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，華寶公司在第一季度應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額為800000元[=50008000（1%+3%）247。2]，應(yīng)編制會計分錄如下：借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證800000貸：預(yù)計負(fù)債（預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失）800000若華寶公司在第一季度實際以銀行存款支出的A型空調(diào)維修費為50000元，則應(yīng)編制如下會計分錄：借：預(yù)計負(fù)債（預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失）50000貸：銀行存款50000第五節(jié) 債務(wù)重組的核算一、債務(wù)重組的含義和種類（多選）債務(wù)重組的方式可以概括為以下四種：（1）以資產(chǎn)清償債務(wù)。（2）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。（3）個性其他債務(wù)條件。（4）以上三種方式的組合。二