【正文】 一年末，提取壞賬準備：借：資產(chǎn)減值損失 7500貸：壞賬準備 7500第二年，沖銷壞賬：借：壞賬準備 9000貸：應收賬款——X公司 9000第二年末，計提壞賬準備：提取前的“壞賬準備”科目余額為借方1500元，按年末應收賬款余額估計壞賬損失為9000元（=3000000X3‰），則本年應提取壞賬準備數(shù)為10500元（=9000+1500）。借：資產(chǎn)減值損失 10500貸：壞賬準備 10500第三年，沖減壞賬：借：壞賬準備 8500貸：應收賬款——A公司 8500第三年末，計提壞賬準備：提取前的“壞賬準備”科目為貸方余額500元，按年末應收賬款余額估計壞賬損失為7800元（=2600000X3‰），則本年應提取壞賬準備數(shù)為7300元（=7800500）。借：資產(chǎn)減值損失 7300貸：壞賬準備 7300第四年，已確認為壞賬沖銷的應收X公司賬款9000元又收回：借：應收賬款——X公司 9000貸：壞賬準備 9000借：銀行存款 9000貸：應收賬款——X公司 9000第四年末，計提壞賬準備：提取前的“壞賬準備”科目為貸方余額16800元（=7800+9000），按年末應收賬款余額估計壞賬損失為9600元（=3200000 X3‰），則本年應按其差額沖回壞賬準備，沖回數(shù)為7200元（=168009600）。借：壞賬準備 7200貸：資產(chǎn)減值損失 7200第3章 存貨第一節(jié) 存貨的確認和計量一、存貨的概念和確認（多選）存貨包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及周轉(zhuǎn)材料等。二、存貨的計量（單選）存貨應當按照“歷史成本”進行初始計量。（多選）（064）存貨的采購成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。（簡答）根據(jù)存貨會計準則的領土完整，企業(yè)發(fā)生的哪些費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。（名詞解釋）（064）貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。（多選）對于周轉(zhuǎn)材料可采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法確定應當在當期攤銷的成本。（計算分析題）例：假設某公司期初庫存材料10噸，計劃成本17800元；材料成本差異250元；本月購進材料10噸，總成本為17600元；本月發(fā)出材料15噸，則：本月購進材料入賬的計劃成本為17800元。本月結(jié)存材料的計劃成本為8900元。（2）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。（4）用于擔保的存貨賬面價值。二、按計劃成本計價的原材料核算（名詞解釋）原材料成本差異是指相同數(shù)量的原材料的實際成本與計劃成本的差額。會計分錄為：（1）借：材料采購 50000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8500 貸：銀行存款 58500（2）借：原材料 52000 貸：材料采購買力 50000 材料成本差異 2000第三節(jié) 其他存貨的核算一、周轉(zhuǎn)材料的核算（簡答）（多選）（054）包裝物，指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)成品和商品而儲備的各種包裝容器，其范圍包括：（1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部門的包裝物；（2）隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物；（3）隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物；（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。（單選）采用一次攤銷法的，周轉(zhuǎn)材料報廢時，應按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貨記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目。三、發(fā)出商品的核算（簡答）企業(yè)發(fā)出商品的主要賬務處理如下：（1）對于不滿意收入確認條件的發(fā)出商品，應按發(fā)出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。（3）發(fā)出商品如發(fā)生退回，應按退回商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。（簡答）（074）永續(xù)盤存制的概念及優(yōu)缺點。采用永續(xù)盤存制，可隨時掌握各種存貨的收、發(fā)、結(jié)存情況，有利于存貨管理。（計算分析題）例：某公司采用實際成本法對存貨進行計價，期末盤點存貨時發(fā)現(xiàn)10000元的原材料發(fā)生毀損，其進項稅額為1700元。該公司應作的會計分錄如下：（1）盤出原材料毀損時：借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益11700貸：原材料 10000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1700（2）經(jīng)批準處理時： 借：其他應收款 1170 管理費用 10530 貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流支資產(chǎn)損益11700第五節(jié) 存貨減值的核算一、存貨發(fā)生跌價的判斷（簡答）存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：（1）已霉爛變質(zhì)的存貨；（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（4）其他足以證明已無使用價值的轉(zhuǎn)讓價值的存貨。（簡答）簡述不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定。（2）需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應當以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。（單選）企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備的，應當將該售出存貨對應的存貨跌價準備同時結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備沖減當期的管理費用。三、存貨減值的賬務處理（計算分析題）例：某公司自2007年起采用成本與可變現(xiàn)值孰低法對期末某類存貨進行計價，并運用分類比較法計提存貨跌價準備。（1）假設2007年年末該類存貨的預計可變現(xiàn)凈值為180000元，則應計提的存貨跌價準備為20000元。會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失 10000貸：存貨跌價準備 10000（3）假設2009年11月30日，因存貨用于債務重組而轉(zhuǎn)出已提貨跌價準備5000元。會計分錄為：借：存貨跌價準備 19000貸：資產(chǎn)減值損失 19000（5）假設2010年年末該類存貨的可變現(xiàn)凈值進一步恢復，預計可變現(xiàn)凈值為205000元，則應沖減已計提的存貨跌價準備6000元（以已經(jīng)計提的跌價準備為限）。二、投資的分類（多選）按照投資對象的變現(xiàn)能力分類，可以分為易于變現(xiàn)的投資和不易變現(xiàn)的投資兩類。（多選）按照投資者的意圖分類，右以分為交易性金魚融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期投權(quán)投資等。第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)的核算一、金融資產(chǎn)及分類（多選）金融資產(chǎn)，包括企業(yè)的下列資產(chǎn)：（1）現(xiàn)金。（3）從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。（5）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)利。二、交易性金融資產(chǎn)的劃分（簡答）金融資產(chǎn)或金融負債滿足下列條件之一的，應當劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負債。（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。（多選）活躍市場，同時具有下列特征的市場：（1）市場內(nèi)交易的對象具有同質(zhì)性；(2)可隨時找到自愿交易的買方和賣方；(3)市場價格信息是公開的。第三節(jié) 持有至到期投資的核算一、持有至到期投資及其劃分（名詞解釋）持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。持有至到期投資屬于非衍生金融資產(chǎn)。（2）不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應的其他類型合同相比要求很少的初始凈投資。（多選）衍生金融資產(chǎn)包括遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。（多選）存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意思將金融資產(chǎn)投資持有至到期：（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。（3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。企業(yè)有能力將投資持有至到期。（單選）（074）例：在初始確認時，計算實際利率如下：9600（1+r）1+9600(1+r)2+9600(1+r)3 +9600(1+r) 4+9600(1+r)5=84000(元)三、持有至到期投資的減值（簡答）表明持有至到期投資發(fā)生減值的客觀證據(jù)包括下列各項：（1）發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難；（2）債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；（3）債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步；（4）債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；（5）因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；（6）其他表明發(fā)生減值的客觀證據(jù)。（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司的投資。②投資企業(yè)雖然直接擁有被投資企業(yè)50%或50%以下的表決權(quán)資本，但具有實質(zhì)控制權(quán)的。（2）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對持有的能夠投資。二、長期股權(quán)投資的賬務處理（單選）（054）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的寢投資成本。合并日丙公司的賬面所有者權(quán)益總額為80000000元。根據(jù)以上資料，乙公司應作如下會計分錄：借：長期股權(quán)投資——丙公司（成本）48000000資本公積——股本溢價 2000000貸：銀行存款 52000000（簡答）企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，應采用成本法核算的情況有：（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；（2）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。（單選）（074）長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，企業(yè)應按根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應享有的份額。出售實際得到的價款為380000元，已存入銀行。第5章 固定資產(chǎn)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認與計量一、固定資產(chǎn)的概念（多選）固定資產(chǎn)持有目的是企業(yè)為了生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理。（多選）（084）按固定資產(chǎn)使用情況分類，可以分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)、不需用的固定資產(chǎn)和租出的固定資產(chǎn)。（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。（4）不需用固定資產(chǎn)。（6）土地。三、固定資產(chǎn)的初始計量（單選）（084）固定資產(chǎn)的后續(xù)計量是指對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值、各期的舊額以及減值的確定。（簡答）盤盈的固定資產(chǎn)，如何確定其入賬價值？（1）如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；（2）如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。（2）種類固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊率。（4）當期確認的折舊費用。（6）準備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。另外，領用了企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實際成本為40000元，應轉(zhuǎn)達出的增值稅進項稅額為6800元。企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關勞務支出12000元。有關會計處理如下：（1）購入為工程準備的物資：借：工程物資 327600貸：銀行存款 327600（1）工程領用物資：借：在建工程——建筑工程 234000貸：工程物資 234000（2）工程領用原材料：借：在建工程——建筑工程 46800貸：原材料 40000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）6800（1）支付工程人員工資：借：在建工程——建筑工程 12000貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 12000（2）工程完工交付使用：借：原材料 80000應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 13600貸：工程物資 93600（單選）企業(yè)采用出包方式進行的自建固定資產(chǎn)工程，企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。三、以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)（計算分析題）例：四海公司以一臺設備換入B公司的一輛小轎車。B公司小轎車的公允價值為300000元，賬面原值為35000元，已提折舊30000萬元。在這項交易中，四海公司支付運雜費20000元，支會議廳營