【正文】 關(guān)的現(xiàn)行財務(wù)法規(guī)體系 我們可以運用以下財務(wù)管理方法進行日常財務(wù)管理（不再詳細解釋）： 組織、協(xié)調(diào) 計劃、核算、分析 控制、監(jiān)督各種方法共同處于一個財務(wù)管理系統(tǒng)中，相互銜接，循環(huán)發(fā)生作用。： 《基金會管理條例》 《捐贈法》 《會計法》 《民間非營利組織會計制度》 《稅法》 《審計法》等等 財務(wù)管理工作我們都在說財務(wù)管理，可是財務(wù)管理應(yīng)從哪里入手？需要做哪些工作？如何做好呢？財務(wù)管理應(yīng)循序漸進做好以下工作： 設(shè)置會計機構(gòu)或會計主體：財務(wù)室／部／組； 人員配備：應(yīng)有會計從業(yè)資歷； 建立會計管理制度及崗位職責； 建立會計控制制度； 組織會計核算、進行會計基礎(chǔ)工作規(guī)范； 編制財務(wù)計劃、進行財務(wù)控制； 財務(wù)核算結(jié)果及披露、進行財務(wù)分析、評估控制； 理財文化建設(shè)、民主制度建設(shè)。4 非營利組織財務(wù)內(nèi)部控制制度本章介紹機構(gòu)的免疫系統(tǒng)―――內(nèi)部控制制度。其概念是：為了保護機構(gòu)資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保國家規(guī)制、項目協(xié)約及營運方針執(zhí)行，避免或降低各種風險，提高管理效率，實現(xiàn)組織經(jīng)營目標而制定和實施的一等系列控制方法、措施和程序。 內(nèi)部控制內(nèi)容內(nèi)部控制的內(nèi)容非常廣范，從橫向看：涵蓋組織內(nèi)部和各個部門、各項業(yè)務(wù)；從縱向看：涉及到各個部門的各個崗位、每個員工、及各項業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)。以下我們把它分為三大內(nèi)容： 管理控制：組織結(jié)構(gòu)、人事制度、質(zhì)量、安全等 會計控制：帳簿憑證、貨幣資金、實物資產(chǎn)、收入支出、采購和付款、投資、籌資、核算程序、擔保等 審計控制：管理流程審計、財務(wù)收支審計等 內(nèi)部控制方法內(nèi)部控制方法是指實施內(nèi)部控制所采取的手段、措施、及程序等。不同機構(gòu)、時期、經(jīng)濟業(yè)務(wù)、控制內(nèi)容采用控制方法不完全相同，同一業(yè)務(wù)或控制內(nèi)容，可同時采用幾種不同的控制方法，這些控制方法在財務(wù)系統(tǒng)中是相互交叉、共同發(fā)生作用的。內(nèi)部控制方法授權(quán)審批控制風險控制電子信息技術(shù)內(nèi)部報告控制財產(chǎn)保全控制預(yù)算控制 不相容職務(wù)相分離控制圖41 內(nèi)部控制的各種方法 內(nèi)部控制目標內(nèi)部控制目標：是指內(nèi)部控制對象應(yīng)達到的目標或效果?！? 有助于管理層實現(xiàn)機構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略和目標；● 保護各項資產(chǎn)的安全和完整，防止流失；● 保證經(jīng)營管理信息和財務(wù)會計資料的真實完整；● 有助于避免或降低經(jīng)營和財務(wù)風險，防止欺詐和舞弊；● 保證國家法律、規(guī)制的執(zhí)行；● 保障非營利組織項目資金按既定用途使用。 內(nèi)部會計控制的局限性任何一項制度、方法都有其自身的局限，有其不足之處，內(nèi)部會計控制制度也不例外，充分認識其局限性，對設(shè)計有效的內(nèi)部會計控制制度，并保證其有效運行十分重要。內(nèi)部控制制度的局限性受職能越權(quán)的限制受串通舞弊的限制受制度滯后的限制受人為錯誤的限制受運行成本的限制圖42 內(nèi)部控制制度的局限性 內(nèi)部會計控制體系評估內(nèi)部控制制度因控制環(huán)境、控制對象、控制時間、業(yè)務(wù)調(diào)整、管理要求提高等變化；以及任何制度本身所具有的局限性特點，因此，需要定期對內(nèi)部會計控制體系進行評估，建立內(nèi)部控制制度的評估體系。 評價方法： 制度調(diào)查法［a確定調(diào)查內(nèi)容 b確定調(diào)查方法］； 健全性測試法［a制度描述 b比較與評價］； 符合性測試方法［a業(yè)務(wù)測試 b功能測試］。 評價達到目標： a:健全性；b:合理性；c:可行性；d:得到遵循的程度。這對財務(wù)管理非常必要！?。?建立會計控制制度 會計控制制度的確立原則： 符合法律、規(guī)制； 符合實際情況； 具有廣范約束性； 全面、系統(tǒng)性； 實行內(nèi)部牽制； 講究成本效益，動態(tài)信息反饋。 動態(tài)信息反饋 建立會計控制制度的步驟和方法：步驟： 評估組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境； 按系統(tǒng)論的方法和要求劃分組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)； 找出所屬系統(tǒng)活動過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)； 用文字形式形成內(nèi)部會計控制制度。評估關(guān)鍵控制點： 關(guān)鍵費用項； 關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動； 關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)； 重要要素； 重要資源。設(shè)計方法： 內(nèi)部牽制法：1) 體制牽制；2) 簿記牽制；3) 實物牽制； 一般控制法：人、財、物等要素合理配置。 會計控制內(nèi)容控制依據(jù)：機構(gòu)管理規(guī)定、財務(wù)政策、預(yù)算、項目文件、標準；控制主體：財務(wù)部門；控制效果評估：控制主體、控制標準、合理有效性、制度遵循情況；控制內(nèi)容： 預(yù)算控制 貨幣資金控制（現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）； 實物資產(chǎn)控制（存貨、固定資產(chǎn)）； 投資控制（債券、股票）； 采購控制、付款控制、往來帳控制； 籌資控制； 費用控制、工程項目費用控制； 擔?？刂?； 其它。 非營利組織主要項目類型及控制要點 救援類型 資金特點：收支業(yè)務(wù)量少，金額大，票據(jù)少，會計賬務(wù)簡單； 重點監(jiān)控：物資采購、物資運輸、物資發(fā)放、調(diào)查核實發(fā)放情況。 研討、會議類型： 資金特點：支出業(yè)務(wù)量大、票據(jù)較多、金額零小、會計賬務(wù)簡單；但費用項目多、分類細、繁瑣、并且要求歸類準確。 重點監(jiān)控：審核票據(jù)及其所反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實、有效、合理和完整性；票據(jù)合規(guī)、全面、附件充足，分清項目與非項目費用界線。 小基建項目類型 資金特點：依據(jù)工程承包合同支付工程款、據(jù)工程進度審批表和其他憑據(jù)支付進度款、工程結(jié)算及發(fā)票、扣質(zhì)保金后付尾款；資金核算及賬目簡單，監(jiān)管難度大。 重點監(jiān)控：工程預(yù)算、工程招投標、施工合同、工程監(jiān)管、材料質(zhì)量及數(shù)驗收監(jiān)管、工程質(zhì)量及工程量驗收監(jiān)管、工程竣工驗收、進度款審批、工程及財務(wù)結(jié)算、工程變更變更調(diào)整、工程監(jiān)管資料等。 小額信貸類型 資金特點：本金不斷循環(huán)周轉(zhuǎn)，有本、利收益或損失，核銷管理費和已實現(xiàn)的損失，利息收益收賬，信貸資金操作技術(shù)性強，風險大，人力物力投入多，管理面大困難。 重點監(jiān)控：審核貸款條件和申請、貸款評估審批資料、日常監(jiān)管情況、訪戶調(diào)查、現(xiàn)金發(fā)放手續(xù)及單據(jù)、本金和利息資金回收方式、費用核銷等。 財務(wù)舞弊與差錯的糾正程序 會計錯誤與會計舞弊先區(qū)分兩個概念、明確兩個屬性：會計錯誤：當事人并無不良動機和企圖存在主觀上的無意行為。會計舞弊：當事人抱著惡意的、不良的企圖，并采用偽裝、涂改、銷毀會計憑證或帳簿等違法手段造成不良后果，存在主觀上的故意行為。通常會計舞弊有以下幾種： 某個會計員或幾個會計人員合謀，為達到不良目的而進行非法的會計處理； 部門負責人指使會計主管人員為個人或部門私利而進行非法的會計處理； 機構(gòu)職工或其他有關(guān)人員利用會計內(nèi)部控制制度不健全的漏洞而進行非法的會計處理。 兩種查證會計舞弊問題的思路 （1） 縱向思路―――明確產(chǎn)生假帳的環(huán)節(jié)： 填制原始憑證階段； 交接憑證階段； 填寫記帳憑證環(huán)節(jié)； 登帳環(huán)節(jié)； 編制報表環(huán)節(jié)。（2）橫向思路―――關(guān)注異常情況： 異常數(shù)據(jù)； 異常內(nèi)容； 異?？颇?； 留意以下環(huán)節(jié)：費用科目、往來帳科目、在途物資、庫存白條等。 會計舞弊的查證方法 賬證核對：賬與會計會計憑證、原始票證進行核對； 賬賬核對：總賬與明細賬、總賬與日記賬、明細賬與日記賬相互核對； 賬表核對：總賬、明細賬與會計報表相互核對； 賬實核對：賬與實物相互核對。5 財務(wù)計劃和籌資管理本章介紹了如何構(gòu)建財務(wù)管理戰(zhàn)略，進行長遠目標規(guī)劃，未雨綢繆，進行籌資策劃并實施有效的財務(wù)計劃和控制措施，提高公益資金使用效益，降低財務(wù)管理風險，實現(xiàn)財務(wù)管理目標與非營利組織發(fā)展戰(zhàn)略目標互動。這對保證非營利組織可持續(xù)發(fā)展是非常必要的。 財務(wù)管理戰(zhàn)略戰(zhàn)略在管理領(lǐng)域是指一個組織的總目標，它涉及一個時期內(nèi)帶動全局發(fā)展的的方針、政策、任務(wù)的制定，是將組織內(nèi)部的資源因素與外部因素造成的機會與風險進行合理、有效的匹配過程。非營利組織提供的服務(wù)是享受資助和政府免稅的，因此組織的經(jīng)營活動必須服從或服務(wù)于公眾利益，從這個意義上講，組織所承受的政治壓力遠大于市場壓力，財務(wù)的社會責任也較大。因此，構(gòu)建與非營利組織使命相互動的財務(wù)管理戰(zhàn)略,進行長遠目標規(guī)劃，指導(dǎo)財務(wù)管理工作方向非常必要。戰(zhàn)略的基本類型很多，各有目標側(cè)重，作為財務(wù)管理戰(zhàn)略，按戰(zhàn)略時間跨度進行劃分比較具有指導(dǎo)意義：長期、中期、短期、因地制宜戰(zhàn)略，不同階段財務(wù)管理的努力目標。制定財務(wù)管理戰(zhàn)略的重要性： 為各種財務(wù)計劃提供了框架； 戰(zhàn)略影響財務(wù)管理工作的各個方面； 財務(wù)戰(zhàn)略與組織戰(zhàn)略互動并影響組織運行。 非營利組織業(yè)務(wù)計劃及財務(wù)預(yù)算 從圖5－1（下頁）可以看出，要做好財務(wù)預(yù)算，首先要有明確的目標、行動方案、工作量及人力資源計劃，總之應(yīng)做好前面的業(yè)務(wù)計劃； 還要有充分的人力、技術(shù)、信息和資金支持。組織的使命（宗旨、信念等）組織的長遠目標（愿景、戰(zhàn)略、策略目標）等）人力技術(shù)信息支持組織的短期目標業(yè)務(wù)單元目標活動及活動步驟機構(gòu)預(yù)算資金支持細化工作量及人力資源分配財務(wù)預(yù)算項目預(yù)算圖5－1 財務(wù)預(yù)算的相關(guān)因素 非營利組織預(yù)算管理流程 預(yù)算管理流程　　　　 　　　　 　　　　　　　具體化　　　　　　 　　　　　　　　　 規(guī)劃制定　　　　　 　 　　　　　　　　貨幣化 　　　　 　 　　　　　　　　細化　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　 實施控制　　　　　　　　　 　　　　　　 限定　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 基礎(chǔ)提供　　　　 　 　　思路控制圖52 預(yù)算管理流程圖非營利組織經(jīng)營戰(zhàn)略預(yù)算對象：機構(gòu)預(yù)算項目預(yù)算經(jīng)營計劃財務(wù)預(yù)算財務(wù)計劃預(yù)算控制會計核算預(yù)算分析 預(yù)算步驟： 分析內(nèi)外財務(wù)環(huán)境，確定預(yù)算指標，并對預(yù)算指標進行合理分解或整合； 協(xié)調(diào)財務(wù)能力，包括：人力、財力、物力，組織綜合平衡； 選擇適用的預(yù)算方法，進行單項預(yù)算； 編制匯總的財務(wù)預(yù)算。 適用預(yù)算方法 彈性預(yù)算（上下限預(yù)算）：按一系列可能達到的預(yù)計業(yè)務(wù)量水平編制的能適應(yīng)多種情況的預(yù)算。適合費用預(yù)算； 增量預(yù)算：在基期費用水平的基礎(chǔ)上，考慮預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低費用的措施，通過調(diào)整原有費用項目而編制預(yù)算的方法； 零基預(yù)算：編制預(yù)算時不是以現(xiàn)有費用為前提，而是一切從零開始，從實際需要與可能性出發(fā)，逐項審議各項費用開支是否必要合理，進行平衡預(yù)算； 定期預(yù)算：傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)預(yù)算與財務(wù)預(yù)算一般以一個會計年度為單位定期編制。 非營利組織機構(gòu)收支預(yù)算非營利組織是不以營利為目的的，從事的是公益事業(yè)，但任何一個非營利組織要達到此目的，必須要有項目，即資金支持，否則機構(gòu)自身都難以存在。由于非營利組織的上述特點，以及目前中國政府不允許非營利組織直接向社會公眾募集資金，所以導(dǎo)致非營利組織對大的資助基金會或組織的財務(wù)依賴性較強，很容易出現(xiàn)斷缺項目或項目銜接過程中上下期出現(xiàn)間斷的情況，但非營利組織不能立即中斷運作，或馬上解散員工，機構(gòu)日常的營運費用仍然在發(fā)生，所以需要計算機構(gòu)的最低營運費用，給非營利組織的當家人對機構(gòu)的固定費用有數(shù)、知底線，有利于長遠考慮機構(gòu)發(fā)展和籌資問題，也有利于發(fā)現(xiàn)管理中存在的資源配置不合理或浪費現(xiàn)象，以便改進、調(diào)整。通過對機構(gòu)營運費用進行預(yù)算，可以知道機構(gòu)維持正常營運所需要的基本投入，收支平衡點，也就是假設(shè)機構(gòu)在沒有任何項目或業(yè)務(wù)情況下，維持現(xiàn)有機構(gòu)正常工作運轉(zhuǎn)，必須要籌措的最少資金。 非營利組織機構(gòu)營運費用預(yù)算如何做機構(gòu)營運費用預(yù)算呢？看以下建議和方法： 先根據(jù)機構(gòu)實際業(yè)務(wù)情況，把非營利組織總費用分解為各單項費用； 搜集相關(guān)信息資料，分別計算各單項費用的預(yù)算； 把各單項費用預(yù)算進行匯總，編制出機構(gòu)營運費用總預(yù)算。 編制單項費用預(yù)算：（1）編制「行政費預(yù)算」，辦公室日常開支的各項雜費，需要以下信息資料： 編制依據(jù)：非營利組織戰(zhàn)略、目標、業(yè)務(wù)計劃、業(yè)務(wù)量等…… 信息資料：以前會計核算的資料…… 費用項目：辦公用品、通訊費…… 費用標準：市場詢價，日常經(jīng)驗、以前會計核銷過的標準……. 編制期間：月、季、年（2）編制「工資及福利預(yù)算」，機構(gòu)員工薪酬 編制依據(jù)：非營利組織戰(zhàn)略、目標、業(yè)務(wù)計劃…… 組織發(fā)展目標：人事政策、人力資源計劃…… 工作量規(guī)劃：業(yè)務(wù)量規(guī)劃、行動方案…… 人力資源配置：人力資源配置、人力資源計劃…… 薪福標準：薪酬福利政策…….（3）編制「房租費詳細預(yù)算」