【正文】 關(guān)的現(xiàn)行財(cái)務(wù)法規(guī)體系 我們可以運(yùn)用以下財(cái)務(wù)管理方法進(jìn)行日常財(cái)務(wù)管理（不再詳細(xì)解釋）： 組織、協(xié)調(diào) 計(jì)劃、核算、分析 控制、監(jiān)督各種方法共同處于一個(gè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中，相互銜接，循環(huán)發(fā)生作用。： 《基金會(huì)管理?xiàng)l例》 《捐贈(zèng)法》 《會(huì)計(jì)法》 《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》 《稅法》 《審計(jì)法》等等 財(cái)務(wù)管理工作我們都在說財(cái)務(wù)管理，可是財(cái)務(wù)管理應(yīng)從哪里入手？需要做哪些工作？如何做好呢？財(cái)務(wù)管理應(yīng)循序漸進(jìn)做好以下工作： 設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)主體：財(cái)務(wù)室／部／組； 人員配備：應(yīng)有會(huì)計(jì)從業(yè)資歷； 建立會(huì)計(jì)管理制度及崗位職責(zé)； 建立會(huì)計(jì)控制制度； 組織會(huì)計(jì)核算、進(jìn)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范； 編制財(cái)務(wù)計(jì)劃、進(jìn)行財(cái)務(wù)控制； 財(cái)務(wù)核算結(jié)果及披露、進(jìn)行財(cái)務(wù)分析、評(píng)估控制； 理財(cái)文化建設(shè)、民主制度建設(shè)。4 非營利組織財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度本章介紹機(jī)構(gòu)的免疫系統(tǒng)―――內(nèi)部控制制度。其概念是：為了保護(hù)機(jī)構(gòu)資產(chǎn)的安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保國家規(guī)制、項(xiàng)目協(xié)約及營運(yùn)方針執(zhí)行，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，提高管理效率，實(shí)現(xiàn)組織經(jīng)營目標(biāo)而制定和實(shí)施的一等系列控制方法、措施和程序。 內(nèi)部控制內(nèi)容內(nèi)部控制的內(nèi)容非常廣范，從橫向看：涵蓋組織內(nèi)部和各個(gè)部門、各項(xiàng)業(yè)務(wù)；從縱向看：涉及到各個(gè)部門的各個(gè)崗位、每個(gè)員工、及各項(xiàng)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)。以下我們把它分為三大內(nèi)容： 管理控制：組織結(jié)構(gòu)、人事制度、質(zhì)量、安全等 會(huì)計(jì)控制：帳簿憑證、貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、收入支出、采購和付款、投資、籌資、核算程序、擔(dān)保等 審計(jì)控制：管理流程審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等 內(nèi)部控制方法內(nèi)部控制方法是指實(shí)施內(nèi)部控制所采取的手段、措施、及程序等。不同機(jī)構(gòu)、時(shí)期、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、控制內(nèi)容采用控制方法不完全相同，同一業(yè)務(wù)或控制內(nèi)容，可同時(shí)采用幾種不同的控制方法，這些控制方法在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中是相互交叉、共同發(fā)生作用的。內(nèi)部控制方法授權(quán)審批控制風(fēng)險(xiǎn)控制電子信息技術(shù)內(nèi)部報(bào)告控制財(cái)產(chǎn)保全控制預(yù)算控制 不相容職務(wù)相分離控制圖41 內(nèi)部控制的各種方法 內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)：是指內(nèi)部控制對(duì)象應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)或效果?！? 有助于管理層實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)；● 保護(hù)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止流失；● 保證經(jīng)營管理信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整；● 有助于避免或降低經(jīng)營和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防止欺詐和舞弊；● 保證國家法律、規(guī)制的執(zhí)行；● 保障非營利組織項(xiàng)目資金按既定用途使用。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的局限性任何一項(xiàng)制度、方法都有其自身的局限，有其不足之處，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也不例外，充分認(rèn)識(shí)其局限性，對(duì)設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并保證其有效運(yùn)行十分重要。內(nèi)部控制制度的局限性受職能越權(quán)的限制受串通舞弊的限制受制度滯后的限制受人為錯(cuò)誤的限制受運(yùn)行成本的限制圖42 內(nèi)部控制制度的局限性 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系評(píng)估內(nèi)部控制制度因控制環(huán)境、控制對(duì)象、控制時(shí)間、業(yè)務(wù)調(diào)整、管理要求提高等變化；以及任何制度本身所具有的局限性特點(diǎn)，因此，需要定期對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系進(jìn)行評(píng)估，建立內(nèi)部控制制度的評(píng)估體系。 評(píng)價(jià)方法： 制度調(diào)查法［a確定調(diào)查內(nèi)容 b確定調(diào)查方法］； 健全性測(cè)試法［a制度描述 b比較與評(píng)價(jià)］； 符合性測(cè)試方法［a業(yè)務(wù)測(cè)試 b功能測(cè)試］。 評(píng)價(jià)達(dá)到目標(biāo)： a:健全性；b:合理性；c:可行性；d:得到遵循的程度。這對(duì)財(cái)務(wù)管理非常必要?。?！ 建立會(huì)計(jì)控制制度 會(huì)計(jì)控制制度的確立原則： 符合法律、規(guī)制； 符合實(shí)際情況； 具有廣范約束性； 全面、系統(tǒng)性； 實(shí)行內(nèi)部牽制； 講究成本效益，動(dòng)態(tài)信息反饋。 動(dòng)態(tài)信息反饋 建立會(huì)計(jì)控制制度的步驟和方法：步驟： 評(píng)估組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境； 按系統(tǒng)論的方法和要求劃分組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)； 找出所屬系統(tǒng)活動(dòng)過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)； 用文字形式形成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。評(píng)估關(guān)鍵控制點(diǎn)： 關(guān)鍵費(fèi)用項(xiàng)； 關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動(dòng)； 關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)； 重要要素； 重要資源。設(shè)計(jì)方法： 內(nèi)部牽制法：1) 體制牽制；2) 簿記牽制；3) 實(shí)物牽制； 一般控制法：人、財(cái)、物等要素合理配置。 會(huì)計(jì)控制內(nèi)容控制依據(jù)：機(jī)構(gòu)管理規(guī)定、財(cái)務(wù)政策、預(yù)算、項(xiàng)目文件、標(biāo)準(zhǔn)；控制主體：財(cái)務(wù)部門；控制效果評(píng)估：控制主體、控制標(biāo)準(zhǔn)、合理有效性、制度遵循情況；控制內(nèi)容： 預(yù)算控制 貨幣資金控制（現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）； 實(shí)物資產(chǎn)控制（存貨、固定資產(chǎn)）； 投資控制（債券、股票）； 采購控制、付款控制、往來帳控制； 籌資控制； 費(fèi)用控制、工程項(xiàng)目費(fèi)用控制； 擔(dān)保控制； 其它。 非營利組織主要項(xiàng)目類型及控制要點(diǎn) 救援類型 資金特點(diǎn)：收支業(yè)務(wù)量少，金額大，票據(jù)少，會(huì)計(jì)賬務(wù)簡(jiǎn)單； 重點(diǎn)監(jiān)控：物資采購、物資運(yùn)輸、物資發(fā)放、調(diào)查核實(shí)發(fā)放情況。 研討、會(huì)議類型： 資金特點(diǎn)：支出業(yè)務(wù)量大、票據(jù)較多、金額零小、會(huì)計(jì)賬務(wù)簡(jiǎn)單；但費(fèi)用項(xiàng)目多、分類細(xì)、繁瑣、并且要求歸類準(zhǔn)確。 重點(diǎn)監(jiān)控：審核票據(jù)及其所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)、有效、合理和完整性；票據(jù)合規(guī)、全面、附件充足，分清項(xiàng)目與非項(xiàng)目費(fèi)用界線。 小基建項(xiàng)目類型 資金特點(diǎn)：依據(jù)工程承包合同支付工程款、據(jù)工程進(jìn)度審批表和其他憑據(jù)支付進(jìn)度款、工程結(jié)算及發(fā)票、扣質(zhì)保金后付尾款；資金核算及賬目簡(jiǎn)單，監(jiān)管難度大。 重點(diǎn)監(jiān)控：工程預(yù)算、工程招投標(biāo)、施工合同、工程監(jiān)管、材料質(zhì)量及數(shù)驗(yàn)收監(jiān)管、工程質(zhì)量及工程量驗(yàn)收監(jiān)管、工程竣工驗(yàn)收、進(jìn)度款審批、工程及財(cái)務(wù)結(jié)算、工程變更變更調(diào)整、工程監(jiān)管資料等。 小額信貸類型 資金特點(diǎn)：本金不斷循環(huán)周轉(zhuǎn)，有本、利收益或損失，核銷管理費(fèi)和已實(shí)現(xiàn)的損失，利息收益收賬，信貸資金操作技術(shù)性強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)大，人力物力投入多，管理面大困難。 重點(diǎn)監(jiān)控：審核貸款條件和申請(qǐng)、貸款評(píng)估審批資料、日常監(jiān)管情況、訪戶調(diào)查、現(xiàn)金發(fā)放手續(xù)及單據(jù)、本金和利息資金回收方式、費(fèi)用核銷等。 財(cái)務(wù)舞弊與差錯(cuò)的糾正程序 會(huì)計(jì)錯(cuò)誤與會(huì)計(jì)舞弊先區(qū)分兩個(gè)概念、明確兩個(gè)屬性：會(huì)計(jì)錯(cuò)誤：當(dāng)事人并無不良動(dòng)機(jī)和企圖存在主觀上的無意行為。會(huì)計(jì)舞弊：當(dāng)事人抱著惡意的、不良的企圖，并采用偽裝、涂改、銷毀會(huì)計(jì)憑證或帳簿等違法手段造成不良后果，存在主觀上的故意行為。通常會(huì)計(jì)舞弊有以下幾種： 某個(gè)會(huì)計(jì)員或幾個(gè)會(huì)計(jì)人員合謀，為達(dá)到不良目的而進(jìn)行非法的會(huì)計(jì)處理； 部門負(fù)責(zé)人指使會(huì)計(jì)主管人員為個(gè)人或部門私利而進(jìn)行非法的會(huì)計(jì)處理； 機(jī)構(gòu)職工或其他有關(guān)人員利用會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不健全的漏洞而進(jìn)行非法的會(huì)計(jì)處理。 兩種查證會(huì)計(jì)舞弊問題的思路 （1） 縱向思路―――明確產(chǎn)生假帳的環(huán)節(jié)： 填制原始憑證階段； 交接憑證階段； 填寫記帳憑證環(huán)節(jié)； 登帳環(huán)節(jié)； 編制報(bào)表環(huán)節(jié)。（2）橫向思路―――關(guān)注異常情況： 異常數(shù)據(jù)； 異常內(nèi)容； 異?？颇浚?留意以下環(huán)節(jié)：費(fèi)用科目、往來帳科目、在途物資、庫存白條等。 會(huì)計(jì)舞弊的查證方法 賬證核對(duì)：賬與會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)憑證、原始票證進(jìn)行核對(duì)； 賬賬核對(duì)：總賬與明細(xì)賬、總賬與日記賬、明細(xì)賬與日記賬相互核對(duì)； 賬表核對(duì)：總賬、明細(xì)賬與會(huì)計(jì)報(bào)表相互核對(duì)； 賬實(shí)核對(duì)：賬與實(shí)物相互核對(duì)。5 財(cái)務(wù)計(jì)劃和籌資管理本章介紹了如何構(gòu)建財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略，進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)規(guī)劃，未雨綢繆，進(jìn)行籌資策劃并實(shí)施有效的財(cái)務(wù)計(jì)劃和控制措施，提高公益資金使用效益，降低財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與非營利組織發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)互動(dòng)。這對(duì)保證非營利組織可持續(xù)發(fā)展是非常必要的。 財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略戰(zhàn)略在管理領(lǐng)域是指一個(gè)組織的總目標(biāo)，它涉及一個(gè)時(shí)期內(nèi)帶動(dòng)全局發(fā)展的的方針、政策、任務(wù)的制定，是將組織內(nèi)部的資源因素與外部因素造成的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理、有效的匹配過程。非營利組織提供的服務(wù)是享受資助和政府免稅的，因此組織的經(jīng)營活動(dòng)必須服從或服務(wù)于公眾利益，從這個(gè)意義上講，組織所承受的政治壓力遠(yuǎn)大于市場(chǎng)壓力，財(cái)務(wù)的社會(huì)責(zé)任也較大。因此，構(gòu)建與非營利組織使命相互動(dòng)的財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略,進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)規(guī)劃，指導(dǎo)財(cái)務(wù)管理工作方向非常必要。戰(zhàn)略的基本類型很多，各有目標(biāo)側(cè)重，作為財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略，按戰(zhàn)略時(shí)間跨度進(jìn)行劃分比較具有指導(dǎo)意義：長(zhǎng)期、中期、短期、因地制宜戰(zhàn)略，不同階段財(cái)務(wù)管理的努力目標(biāo)。制定財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略的重要性： 為各種財(cái)務(wù)計(jì)劃提供了框架； 戰(zhàn)略影響財(cái)務(wù)管理工作的各個(gè)方面； 財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與組織戰(zhàn)略互動(dòng)并影響組織運(yùn)行。 非營利組織業(yè)務(wù)計(jì)劃及財(cái)務(wù)預(yù)算 從圖5－1（下頁）可以看出，要做好財(cái)務(wù)預(yù)算，首先要有明確的目標(biāo)、行動(dòng)方案、工作量及人力資源計(jì)劃，總之應(yīng)做好前面的業(yè)務(wù)計(jì)劃； 還要有充分的人力、技術(shù)、信息和資金支持。組織的使命（宗旨、信念等）組織的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)（愿景、戰(zhàn)略、策略目標(biāo)）等）人力技術(shù)信息支持組織的短期目標(biāo)業(yè)務(wù)單元目標(biāo)活動(dòng)及活動(dòng)步驟機(jī)構(gòu)預(yù)算資金支持細(xì)化工作量及人力資源分配財(cái)務(wù)預(yù)算項(xiàng)目預(yù)算圖5－1 財(cái)務(wù)預(yù)算的相關(guān)因素 非營利組織預(yù)算管理流程 預(yù)算管理流程　　　　 　　　　 　　　　　　　具體化　　　　　　 　　　　　　　　　 規(guī)劃制定　　　　　 　 　　　　　　　　貨幣化 　　　　 　 　　　　　　　　細(xì)化　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　 實(shí)施控制　　　　　　　　　 　　　　　　 限定　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 基礎(chǔ)提供　　　　 　 　　思路控制圖52 預(yù)算管理流程圖非營利組織經(jīng)營戰(zhàn)略預(yù)算對(duì)象：機(jī)構(gòu)預(yù)算項(xiàng)目預(yù)算經(jīng)營計(jì)劃財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)計(jì)劃預(yù)算控制會(huì)計(jì)核算預(yù)算分析 預(yù)算步驟： 分析內(nèi)外財(cái)務(wù)環(huán)境，確定預(yù)算指標(biāo)，并對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行合理分解或整合； 協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)能力，包括：人力、財(cái)力、物力，組織綜合平衡； 選擇適用的預(yù)算方法，進(jìn)行單項(xiàng)預(yù)算； 編制匯總的財(cái)務(wù)預(yù)算。 適用預(yù)算方法 彈性預(yù)算（上下限預(yù)算）：按一系列可能達(dá)到的預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量水平編制的能適應(yīng)多種情況的預(yù)算。適合費(fèi)用預(yù)算； 增量預(yù)算：在基期費(fèi)用水平的基礎(chǔ)上，考慮預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低費(fèi)用的措施，通過調(diào)整原有費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法； 零基預(yù)算：編制預(yù)算時(shí)不是以現(xiàn)有費(fèi)用為前提，而是一切從零開始，從實(shí)際需要與可能性出發(fā)，逐項(xiàng)審議各項(xiàng)費(fèi)用開支是否必要合理，進(jìn)行平衡預(yù)算； 定期預(yù)算：傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算一般以一個(gè)會(huì)計(jì)年度為單位定期編制。 非營利組織機(jī)構(gòu)收支預(yù)算非營利組織是不以營利為目的的，從事的是公益事業(yè)，但任何一個(gè)非營利組織要達(dá)到此目的，必須要有項(xiàng)目，即資金支持，否則機(jī)構(gòu)自身都難以存在。由于非營利組織的上述特點(diǎn)，以及目前中國政府不允許非營利組織直接向社會(huì)公眾募集資金，所以導(dǎo)致非營利組織對(duì)大的資助基金會(huì)或組織的財(cái)務(wù)依賴性較強(qiáng)，很容易出現(xiàn)斷缺項(xiàng)目或項(xiàng)目銜接過程中上下期出現(xiàn)間斷的情況，但非營利組織不能立即中斷運(yùn)作，或馬上解散員工，機(jī)構(gòu)日常的營運(yùn)費(fèi)用仍然在發(fā)生，所以需要計(jì)算機(jī)構(gòu)的最低營運(yùn)費(fèi)用，給非營利組織的當(dāng)家人對(duì)機(jī)構(gòu)的固定費(fèi)用有數(shù)、知底線，有利于長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮機(jī)構(gòu)發(fā)展和籌資問題，也有利于發(fā)現(xiàn)管理中存在的資源配置不合理或浪費(fèi)現(xiàn)象，以便改進(jìn)、調(diào)整。通過對(duì)機(jī)構(gòu)營運(yùn)費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算，可以知道機(jī)構(gòu)維持正常營運(yùn)所需要的基本投入，收支平衡點(diǎn)，也就是假設(shè)機(jī)構(gòu)在沒有任何項(xiàng)目或業(yè)務(wù)情況下，維持現(xiàn)有機(jī)構(gòu)正常工作運(yùn)轉(zhuǎn)，必須要籌措的最少資金。 非營利組織機(jī)構(gòu)營運(yùn)費(fèi)用預(yù)算如何做機(jī)構(gòu)營運(yùn)費(fèi)用預(yù)算呢？看以下建議和方法： 先根據(jù)機(jī)構(gòu)實(shí)際業(yè)務(wù)情況，把非營利組織總費(fèi)用分解為各單項(xiàng)費(fèi)用； 搜集相關(guān)信息資料，分別計(jì)算各單項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算； 把各單項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行匯總，編制出機(jī)構(gòu)營運(yùn)費(fèi)用總預(yù)算。 編制單項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算：（1）編制「行政費(fèi)預(yù)算」，辦公室日常開支的各項(xiàng)雜費(fèi)，需要以下信息資料： 編制依據(jù)：非營利組織戰(zhàn)略、目標(biāo)、業(yè)務(wù)計(jì)劃、業(yè)務(wù)量等…… 信息資料：以前會(huì)計(jì)核算的資料…… 費(fèi)用項(xiàng)目：辦公用品、通訊費(fèi)…… 費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：市場(chǎng)詢價(jià)，日常經(jīng)驗(yàn)、以前會(huì)計(jì)核銷過的標(biāo)準(zhǔn)……. 編制期間：月、季、年（2）編制「工資及福利預(yù)算」，機(jī)構(gòu)員工薪酬 編制依據(jù)：非營利組織戰(zhàn)略、目標(biāo)、業(yè)務(wù)計(jì)劃…… 組織發(fā)展目標(biāo)：人事政策、人力資源計(jì)劃…… 工作量規(guī)劃：業(yè)務(wù)量規(guī)劃、行動(dòng)方案…… 人力資源配置：人力資源配置、人力資源計(jì)劃…… 薪福標(biāo)準(zhǔn)：薪酬福利政策…….（3）編制「房租費(fèi)詳細(xì)預(yù)算」