【正文】 把各單項費用預算進行匯總，編制出機構營運費用總預算。 先根據(jù)機構實際業(yè)務情況，把非營利組織總費用分解為各單項費用；通過對機構營運費用進行預算，可以知道機構維持正常營運所需要的基本投入，收支平衡點，也就是假設機構在沒有任何項目或業(yè)務情況下，維持現(xiàn)有機構正常工作運轉，必須要籌措的最少資金。 非營利組織機構收支預算非營利組織是不以營利為目的的，從事的是公益事業(yè)，但任何一個非營利組織要達到此目的，必須要有項目，即資金支持，否則機構自身都難以存在。 零基預算：編制預算時不是以現(xiàn)有費用為前提，而是一切從零開始，從實際需要與可能性出發(fā)，逐項審議各項費用開支是否必要合理，進行平衡預算；適合費用預算； 適用預算方法 選擇適用的預算方法，進行單項預算； 分析內外財務環(huán)境，確定預算指標，并對預算指標進行合理分解或整合； 還要有充分的人力、技術、信息和資金支持。 非營利組織業(yè)務計劃及財務預算 戰(zhàn)略影響財務管理工作的各個方面；制定財務管理戰(zhàn)略的重要性：因此，構建與非營利組織使命相互動的財務管理戰(zhàn)略,進行長遠目標規(guī)劃，指導財務管理工作方向非常必要。 財務管理戰(zhàn)略戰(zhàn)略在管理領域是指一個組織的總目標，它涉及一個時期內帶動全局發(fā)展的的方針、政策、任務的制定，是將組織內部的資源因素與外部因素造成的機會與風險進行合理、有效的匹配過程。5 財務計劃和籌資管理本章介紹了如何構建財務管理戰(zhàn)略，進行長遠目標規(guī)劃，未雨綢繆，進行籌資策劃并實施有效的財務計劃和控制措施，提高公益資金使用效益，降低財務管理風險，實現(xiàn)財務管理目標與非營利組織發(fā)展戰(zhàn)略目標互動。 賬表核對：總賬、明細賬與會計報表相互核對； 賬證核對：賬與會計會計憑證、原始票證進行核對； 留意以下環(huán)節(jié)：費用科目、往來帳科目、在途物資、庫存白條等。 異常內容；（2）橫向思路―――關注異常情況： 登帳環(huán)節(jié)； 交接憑證階段； 兩種查證會計舞弊問題的思路 （1） 縱向思路―――明確產生假帳的環(huán)節(jié)： 部門負責人指使會計主管人員為個人或部門私利而進行非法的會計處理；通常會計舞弊有以下幾種： 財務舞弊與差錯的糾正程序 會計錯誤與會計舞弊先區(qū)分兩個概念、明確兩個屬性：會計錯誤：當事人并無不良動機和企圖存在主觀上的無意行為。 小額信貸類型 小基建項目類型 研討、會議類型： 資金特點：收支業(yè)務量少，金額大，票據(jù)少，會計賬務簡單； 其它。 費用控制、工程項目費用控制； 采購控制、付款控制、往來帳控制； 實物資產控制（存貨、固定資產）； 預算控制 一般控制法：人、財、物等要素合理配置。設計方法： 重要要素； 關鍵業(yè)務活動；評估關鍵控制點： 找出所屬系統(tǒng)活動過程中的關鍵環(huán)節(jié)； 評估組織內部結構和外部環(huán)境； 實行內部牽制； 具有廣范約束性； 符合法律、規(guī)制； 評價達到目標： a:健全性；b:合理性；c:可行性；d:得到遵循的程度。 健全性測試法［a制度描述 b比較與評價］； 評價方法： 內部會計控制的局限性任何一項制度、方法都有其自身的局限，有其不足之處，內部會計控制制度也不例外，充分認識其局限性，對設計有效的內部會計控制制度，并保證其有效運行十分重要。內部控制方法授權審批控制風險控制電子信息技術內部報告控制財產保全控制預算控制 不相容職務相分離控制圖41 內部控制的各種方法 內部控制目標內部控制目標：是指內部控制對象應達到的目標或效果。 審計控制：管理流程審計、財務收支審計等 內部控制方法內部控制方法是指實施內部控制所采取的手段、措施、及程序等。 管理控制：組織結構、人事制度、質量、安全等 內部控制內容內部控制的內容非常廣范，從橫向看：涵蓋組織內部和各個部門、各項業(yè)務；從縱向看：涉及到各個部門的各個崗位、每個員工、及各項業(yè)務的各個環(huán)節(jié)。4 非營利組織財務內部控制制度本章介紹機構的免疫系統(tǒng)―――內部控制制度。 財務核算結果及披露、進行財務分析、評估控制； 組織會計核算、進行會計基礎工作規(guī)范； 建立會計管理制度及崗位職責； 設置會計機構或會計主體：財務室／部／組； 《稅法》 《會計法》 《基金會管理條例》 控制、監(jiān)督各種方法共同處于一個財務管理系統(tǒng)中，相互銜接，循環(huán)發(fā)生作用。 組織、協(xié)調各非營利組織可以選擇適合自己機構發(fā)展需求的財務管理目標。加強資產管理，防止資產流失。加強預算管理，保證業(yè)務計劃和工作任務的完成。因此，確定財務管理目標，是財務管理主體必須首先解決的一個理論和實踐問題。根據(jù)系統(tǒng)論，正確的目標是系統(tǒng)實現(xiàn)良性循環(huán)的前提條件，制定良好的財務管理目標對非營利組織財務系統(tǒng)的運行也具有同樣意義。資金運動過程的各階段總是與一定的財務活動相對應的。 非營利組織成長與財務管理需求非營利組織從初創(chuàng)到做大，發(fā)展成熟的過程中，財務會計系統(tǒng)從無到有，也伴隨機構成長而成熟，財務管理需求也隨機構內外壓力增加而增大。3 非營利組織財務管理在本章我們關注財務管理系統(tǒng)理論，了解財務管理內容、目標、方法和法規(guī)體系，知道財務管理應做些什么工作，建立哪些制度。 更容易招致公眾的不滿―――邪惡偽裝為善行而潛入時，人們感覺是受到了莫大的侮辱。 直接的受害者是所服務的弱勢群體； 非營利組織乃致一個行業(yè)形象和信譽受損，失去社會支持；非營利組織所做的是公益活動，實質上，公益活動訴求和依賴的是同情心、愛心等人的美德，由于這一性質，公共責任和道德缺失必然會造成嚴重的負面后果。 非營利組織財務管理的道德問題 非營利組織應具有的公共責任和道德觀念 對內部管理產生良好的影響―――促進組織運作的透明度，強化內部管理監(jiān)督，克服自滿情緒； 樹立良好的組織形象； 優(yōu)先項設置方面的責任： 服務設計中的“顧客取向”，科學測定顧客需求并有針對性地滿足顧客需求。 項目責任： 確保行動和資源投入取得預先所期望的效果。 過程責任： 積極作為以確保職責的履行 在行動過程中嚴格遵守既定的規(guī)則和工作程序。 財務責任： 確保資金支出在預先確定的領域； 資金支出遵守適當?shù)囊?guī)則。從另外一個角度來看，現(xiàn)在的非營利組織是以開放系統(tǒng)的方式運作的，與外部環(huán)境的互動日益增強，這使得組織必須反映外部的要求，強化外部的社會公共責任。 非營利組織財務管理的公共責任問題 非營利組織以使命為先的公共責任和道德非營利組織不以營利為目的,以使命為先，擔負著人類啟迪心智凈化靈魂、推廣公民意識、建設和諧社會的重任。 公共責任：社會公眾交待的責任 會計責任：向捐贈者、資助者報告資金流向流量的會計職業(yè)責任（接受資助、受合作協(xié)議約定，不論以何種方式，理應向資助者交代資金使用情況）。 法律責任：《會計法》、《捐贈法》、《基金管理條例》、《稅法》等法，明確規(guī)定了非營利組織的各項法律責任，包括：組織注冊、組織營運管理、資金資產管理、接受捐贈管理、投資管理、對社會的責任等等。 競爭環(huán)境約束對于資源來自于公眾捐贈的非營利組織來說理應對社會有一個交待，在捐贈者效益意識增強和行為取向的雙重約束下，非營利組織只有強化公共責任才能獲取資源。 問責 社會公眾監(jiān)督 服務提供方式設計中的受益群體參與 項目受益者監(jiān)督中國：嚴格講中國還沒有建立起對非營利組織進行有效監(jiān)督的完善的制度體系，特別是財務監(jiān)督。 項目財務監(jiān)督：財務稽查、財務輔導 對非營利組織不公平競爭的規(guī)制C 政府監(jiān)督包括：審計、稅務、財政 資助方監(jiān)督 對非營利組織的財務規(guī)制 盈余分配約束 支出比例規(guī)定 行政開支比重規(guī)制 籌資投入規(guī)制 賬目公開原則 非營利組織注冊登記制度正式注冊三大好處: 法律保護 免稅優(yōu)惠 由官方認可而獲得聲望 立法機關頒布的相關法律構成了非營利組織的基本環(huán)節(jié)，它既是對非營利組織行為的系統(tǒng)約束，又是判斷其行為正當?shù)幕緲藴省?政府的三大塊行政、立法、司法部門對非營利組織的生存有重要的影響。有人把非營利組織財務管理比喻為在陽光與陰霾之間的事業(yè)，如果非營利組織能保障資金按機構和項目既定用途使用，那么機構所做的將是公益事業(yè)、陽光事業(yè)；反之如果資金管理出了問題，除了機構自身失信于資助者和社會，還會對非營利組織事業(yè)造成較大的不良影響，使社會公眾對非營利組織失去信心，使公益事業(yè)、陽光事業(yè)的天空充滿陰霾。因此，每個到非營利組織工作的員工，應認同組織的使命、理念、價值觀、道德風格及行為準則，并為這崇高、美好的事業(yè)而努力、自豪，并以此促進員工廉潔自律。 執(zhí)行情況評估措施6 進行理財文化建設，員工民主參與 （。 管理制度評估 財務分析B. 評估機制： 財務檢查 其他（會計基礎工作是一個非常廣的概念，其概念和范圍隨著會計職能的擴展而不斷變化，需要結合管理需要和會計職能來理解并界定其內涵和外延）措施 5 建立財務監(jiān)督和評估機制A. 財務監(jiān)督： 會計工作移交程序：結清帳、移交清單、監(jiān)交人員 會計機構：設置要求 電算會計：硬件和軟件要求、數(shù)據(jù)安全、資料保管 會計報表：種類設置、格式設計、編制要求、審核要求、報送期限、披露要求 會計憑證：格式設計、取得、填制、審核、傳遞、保管等 內部牽制控制體系 財務控制 財務計劃 財務人員 項目官員措施 3 建立健全財務會計管理和內控體系A. 財務會計管理體系 財務人員 秘書長 理事會 理事會 核算記錄真實 經濟業(yè)務真實 憑證規(guī)范 各種單證規(guī)范 運作過程規(guī)范 過程公開 制度公開 過程透明 對外透明 誠信的基礎 誠實闡述具體方法，我們可以使用以下措施，提高非營利組織自身財務誠信與透明：措施 1 誠信之路：誠信透明公開規(guī)范真實，避免暗箱操作，增加透明性。途徑2 通過制定各種規(guī)章制度?！氨O(jiān)控”的含義，并非狹義理解為字面上的“監(jiān)督控制”，應該理解為非營利組織的管理機構、資助者、其他非營利組織、機構理事會、社會公從各方力量，有責任關注非營利組織的能力建設，幫助組織進行組織能力建設，提高各方面的管理技能，幫助組織健康成長。 透明性 可信性措施 3 非營利組織的項目評估與監(jiān)督，從以下方面進行評估與監(jiān)督： 可供支出的資金與實際支出的資金匹配嗎？ 組織的目標與其財務承受力是否一致？ 來自非營利組織內部的治理機制－自律 非營利組織自律的保障措施：措施 1 建立一個強有力和積極進取的理事會從以下四方面進行監(jiān)督。 行業(yè)規(guī)則 我們分析一下非營利組織互律的優(yōu)點和缺點：優(yōu)點：依靠組織自身力量在非營利組織間進行相互監(jiān)督；節(jié)約監(jiān)督成本；彌補政府與第三方評估的不足。 行業(yè)認可制 來自非營利組織同行的相互監(jiān)督和約束機制－互律包括行業(yè)協(xié)會、行業(yè)聯(lián)合會或公益機構保護組織對成員或被保護組織實施的監(jiān)督和約束。因此，監(jiān)督機制又稱公共責任保障機制。 非營利組織的監(jiān)督問責機制我們先弄清楚“監(jiān)督問責制”的概念：問責是指公益組織對其所使用資源的流向、效用及公眾滿意度的社會交代，是公益組織確保其誠信的一種制度安排或體系。非營利組織財務誠信能產生巨大的無形價值，可以體現(xiàn)在以下方面：共同點：“假帳”、“誠信”；會計誠信受到挑戰(zhàn)，出現(xiàn)財務信用危機。 非營利組織： 大連某婦女兒童基金會；中國科技發(fā)展基金會；“中國母親”胡曼莉走下“神壇”； 1995年，美國最大的非營利組織之一“聯(lián)合勸募”原負責人因貪污入獄。 營利企業(yè)： 中國：黎明股份、藍田股份、銀廣夏； 美國：石油巨頭安然公司、電信業(yè)巨頭世界通信公司、辦公設備巨頭施樂公司、制藥巨頭默克公司； 法國：威旺迪公司。本章談論非營利組織自律及財務誠信與透明和非營利組織監(jiān)督問責機制：互律、自律、他律?！皶嬋说恼\信靠自律來維護，而群體的誠信需他律來矯正，建立個人誠信是從會計人的修養(yǎng)考慮，而維護行業(yè)誠信必須基于一個系統(tǒng)。2 財務誠信與透明關注財務誠信與透明對非營利組織持續(xù)發(fā)展的重要意義。 非營利組織應對困難和挑戰(zhàn)的策略 目前非營利組織面臨的困難和挑戰(zhàn) For further information about Winrock in China or about other publications on NGO management in China, please contact ngonengli or phone 01062187544.溫洛克民間組織能力開發(fā)項目 Winrock NGO Capacity Building Program 郵編：100081 Box 177, IAE, CAAS北京市中關村南大街12號 12 Zhongguancun Nandajie 中國農科院農業(yè)經濟研究所內177號信箱 Beijing 1000811 中國非營利組織* NGO——本文中所稱的民間組織（或非政府組織/NGO，非營利組織），主要包括在政府民政部門登記注冊的社會團體、民辦非企業(yè)單位和基金