【正文】 審 計(jì) 委 員 會(huì) 未 發(fā) 揮 應(yīng) 有 的 作 用 。 雖 然 ， 美 國 紐 約 證 券 交 易 所 早 在 1978 年 就 要求 所 有 上 市 公 司 都 要 設(shè) 立 由 獨(dú) 立 董 事 組 成 的 審 計(jì) 委 員 會(huì) ， 負(fù) 責(zé) 監(jiān) 督 外 部 審 計(jì) 師 的 審計(jì) 質(zhì) 量 。 但 是 ， 安 然 事 件 充 分 暴 露 出 美 國 公 司 的 審 計(jì) 委 員 會(huì) 沒 有 發(fā) 揮 應(yīng) 有 的 作 用 。 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 機(jī) 制 存 在 缺 陷 。 上 述 種 種 問 題 表 明 ， 美 國 企 業(yè) 的 內(nèi) 部 控 制 也 不 是完 美 無 缺 的 ， 特 別 是 公 司 高 管 部 門 及 高 管 人 員 有 疏 于 舞 弊 控 制 責(zé) 任 的 問 題 。 安 然 事 件 后 ， 薩 班 斯 法 案 第 404 條 要 求 上 市 公 司 應(yīng) 當(dāng) 每 年 對 公 司 的 內(nèi) 部 控 制 情況 進(jìn) 行 評 估 ， 薩 班 斯 法 案 第 406 條 要 求 公 司 作 為 證 券 發(fā) 行 者 應(yīng) 向 SEC 匯 報(bào) ， 披 露其 是 否 采 用 了 專 門 針 對 高 級 財(cái) 務(wù) 管 理 人 員 的 道 德 準(zhǔn) 則 ， 如 果 沒 有 ， 原 因 是 什 么 。 隨后 ， 美 國 審 計(jì) 準(zhǔn) 則 委 員 會(huì) （ ASB） （ ASB） 發(fā) 布 了 獨(dú) 立 審 計(jì) 準(zhǔn) 則 （ 獨(dú) 立 審 計(jì) 準(zhǔn) 則（ SAS） ） 第 99 號 ——財(cái) 務(wù) 舞 弊 審 計(jì) ， 獨(dú) 立 審 計(jì) 準(zhǔn) 則 （ SAS） 第 99 號 反 復(fù) 重 申 先前 準(zhǔn) 則 的 主 旨 ， 即 公 司 的 道 德 行 為 是 以 公 司 綱 領(lǐng) 和 高 層 管 理 部 門 的 價(jià) 值 觀 為 基 礎(chǔ) 的 。 安然事件中審計(jì)失敗的原因，是注冊會(huì)計(jì)師缺乏獨(dú)立性，還是委托代理關(guān)系中沒有給出獨(dú)立性的制度安排，也是一個(gè)值得探討的問題?；谑袌鼋?jīng)濟(jì)的共通性，安然事件引起的對公司治理、財(cái)務(wù)報(bào)告制度、注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制、注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性等諸多問題的思考，無疑會(huì)帶給我們很多啟示，這些啟示對中國尚不成熟的資本市18 / 30場的發(fā)展和完善、公司治理，以及會(huì)計(jì)審計(jì)、注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的制度建設(shè)具有重大借鑒意義。6 加強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議我國企業(yè)內(nèi)控制度要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求，以及內(nèi)部控制的要求與處理方法等進(jìn)行設(shè)計(jì)，因而我國企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控制度設(shè)計(jì)也應(yīng)當(dāng)考慮以下原則：（1）成本效益原則；內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。一般來講，要對那些在業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)格控制；而對那些只在局部發(fā)揮作用、影響特定范圍的一般控制點(diǎn)，其設(shè)立只要能起到監(jiān)控作用即可，不必花費(fèi)大量的人力、物力進(jìn)行控制。成本效益原則是企業(yè)發(fā)展的一個(gè)關(guān)鍵。（2）適應(yīng)性原則；內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。企業(yè)的內(nèi)部控制并不是一個(gè)固定不變的模式，而是與企業(yè)的具體情況相適應(yīng)。同一個(gè)集團(tuán)公司的不同分公司的內(nèi)控也會(huì)有別，同一分公司的不同時(shí)期的內(nèi)部控制也要隨著公司的規(guī)模、市場等的變化而制定與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制。企業(yè)在發(fā)展，市場在變化，如果制定一個(gè)內(nèi)部控制后永不變化，該內(nèi)控就會(huì)像一個(gè)緊箍咒一樣束縛在企業(yè)上，使企業(yè)不能發(fā)展。因此隨著企業(yè)的發(fā)展，市場環(huán)境、業(yè)務(wù)范圍等的變化，內(nèi)部控制也應(yīng)隨著企業(yè)的變化在一定程度上適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行修改，就如同生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系，如果內(nèi)控適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，則會(huì)促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，反之，則阻礙企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，對涉及的環(huán)境因素要進(jìn)行深入分析和了解，只有控制措施過程、機(jī)制及氛圍與所處環(huán)境相適應(yīng)，根據(jù)不同的控制類型靈活采用不同的策略，才能實(shí)現(xiàn)較為理想的控制效果。（3）重要性原則；內(nèi)部控制應(yīng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。在構(gòu)建內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)密切關(guān)注實(shí)施主體使命、具體目標(biāo)過程中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，有針對性的19 / 30設(shè)計(jì)內(nèi)部控制，使風(fēng)險(xiǎn)降低到企業(yè)可以忍受的合理水平。（4）制衡性原則；制衡性原則就是要求任何一件事項(xiàng)不能有一個(gè)人來完成，必須有他人監(jiān)督，他人制約，形成互相牽制的效應(yīng)。比如公司對外承包一項(xiàng)工程，需要招投標(biāo)—審核—簽合同—工程審計(jì)一驗(yàn)收—財(cái)務(wù)付款計(jì)劃——財(cái)務(wù)付款審批—支付款項(xiàng)等，整個(gè)過程涉及不同的部門不同的人員來完成，各部門人員的相互制約，相互監(jiān)督，以防舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。（5）全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。內(nèi)控涉及的范圍包括企業(yè)的長期部署戰(zhàn)略、中長期目標(biāo)、決策的制定、執(zhí)行與監(jiān)督；包括生產(chǎn)、采購、銷售、財(cái)務(wù)等各環(huán)節(jié)；包括上到董事長下到每位員工的全員參與等等。為了能實(shí)現(xiàn)的企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)必須全員參與內(nèi)控的執(zhí)行，自覺維護(hù)企業(yè)內(nèi)控制度。 加強(qiáng)企業(yè)管理者培訓(xùn)，全面提高管理者綜合素質(zhì)以人為本，全面提高工作人員的素質(zhì)，是企業(yè)發(fā)展壯大的根本所在。企業(yè)制定經(jīng)營目標(biāo)、設(shè)置核算機(jī)制以及企業(yè)中具體業(yè)務(wù)的運(yùn)作，都必須依靠具體的工作人員來完成。一個(gè)企業(yè)中員工素質(zhì)較高，那么即使內(nèi)部控制管理制度制定的不是十分完善，員工也會(huì)去主動(dòng)適應(yīng)和調(diào)整，從而減少不必要的損失；反之，如果一個(gè)企業(yè)中員工素質(zhì)不高，總是想法設(shè)法鉆管理上的漏洞，那么再完備的法規(guī)也不好防范這些員工。所以，如何全面提高企業(yè)中員工的素質(zhì)，成為一個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者工作中的重中之重。企業(yè)內(nèi)部要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)注重內(nèi)部控制，經(jīng)過系統(tǒng)化的進(jìn)人機(jī)制和培訓(xùn)機(jī)制，全面提高員工的綜合素質(zhì)，促進(jìn)整個(gè)企業(yè)健康、持續(xù)、快速的發(fā)展。 建立健全內(nèi)部控制體系，制度設(shè)計(jì)結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際建立健全內(nèi)部控制體系是一個(gè)逐步發(fā)展和完善的過程。實(shí)行實(shí)物控制，企業(yè)資產(chǎn)是內(nèi)控管理的主要對象，為防止企業(yè)資產(chǎn)被擠占、挪用和貪污，企業(yè)應(yīng)做好如下兩方面工作：首先嚴(yán)格控制對實(shí)物資產(chǎn)接觸，只有經(jīng)過授權(quán)的人才能接近現(xiàn)金存貨等，以減少資產(chǎn)損失；其次是定期財(cái)產(chǎn)清查，做到賬實(shí)相符。建立組織規(guī)劃控制機(jī)制，各組20 / 30織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行中盡量經(jīng)過不同的部門并保證相關(guān)部門之間進(jìn)行相互監(jiān)督，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能集中在一個(gè)人身上，不相容職務(wù)一定要由不同的人來分擔(dān)等。實(shí)行預(yù)算控制，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般情況下必須由工作人員編制預(yù)算，并報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方可執(zhí)行，企業(yè)編制的預(yù)算必須體現(xiàn)其經(jīng)營管理目標(biāo)，并明確責(zé)權(quán)，在執(zhí)行后，需將執(zhí)行結(jié)果與原預(yù)算相核對，嚴(yán)重偏離預(yù)算的應(yīng)查明原因并追究當(dāng)事人責(zé)任。同時(shí)要根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況，積極探索適合本企業(yè)的企業(yè)管理制度，不斷完善，切實(shí)為企業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。 積極推進(jìn)精細(xì)化管理，權(quán)責(zé)分明嚴(yán)格實(shí)施會(huì)計(jì)法中小企業(yè)在條件允許的情況下可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，派專職人員從事審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在設(shè)置時(shí)要給予充分的權(quán)力，直接受最高權(quán)力機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，以保證其在行使職權(quán)時(shí)不受其他方面的影響。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)措施，其職責(zé)應(yīng)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目，還包括稽查、評價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報(bào)告，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善和嚴(yán)密。在企業(yè)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)，自行設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度日漸成為國家對會(huì)計(jì)管理體制要求的情況下，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立也就是企業(yè)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及崗位的設(shè)置時(shí)，要綜合考慮企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，考慮企業(yè)中其他各部門和經(jīng)營管理活動(dòng)的影響；還要考慮發(fā)生在企業(yè)各部門之間各類經(jīng)營管理活動(dòng)中財(cái)務(wù)處理程序的具體規(guī)定，把內(nèi)部控制制度的抽象性和具體業(yè)務(wù)的程序性融合為企業(yè)會(huì)計(jì)制度中具體可操作的方法和程序。 積極拓展企業(yè)國際化發(fā)展渠道，增強(qiáng)企業(yè)國際化水平企業(yè)的國際化經(jīng)營，是指企業(yè)為了尋求更大的市場、尋找更好的資源、追逐更高的利潤，而突破一個(gè)國家的界限，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家從事生產(chǎn)、銷售、服務(wù)等活動(dòng)。不同的企業(yè)走向國際化的具體原因千差萬別，出于各自不同的考慮，受到各種不同因素的驅(qū)使。但是，無論出于何種原因，企業(yè)的國際化經(jīng)營從根本上說都是出于整體戰(zhàn)略的考慮，即為了尋求更大范圍的競爭優(yōu)勢。企業(yè)從事國際化活動(dòng)最直接的動(dòng)因是開發(fā)海外市場，在國內(nèi)市場趨于飽和時(shí)為現(xiàn)有的產(chǎn)品和服務(wù)尋找新的顧客。企業(yè)21 / 30在海外市場可以尋找更優(yōu)質(zhì)和更低廉的資源，以降低生產(chǎn)成本，獲得低成本優(yōu)勢?？梢詭淼统杀緝?yōu)勢的資源主要包括原材料、勞動(dòng)力和技術(shù)。企業(yè)將經(jīng)營活動(dòng)領(lǐng)域從單一的國內(nèi)市場擴(kuò)展到海外市場，可以在更大的范圍內(nèi)學(xué)習(xí)新的技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn)，積累對顧客需求的認(rèn)識，由此打造出更強(qiáng)的核心競爭力。企業(yè)的國際化戰(zhàn)略在很大程度上影響企業(yè)國際化進(jìn)程，決定企業(yè)國際化的未來發(fā)展態(tài)勢。總 結(jié)建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)貫徹和執(zhí)行相關(guān)政策法規(guī)的保證；實(shí)施內(nèi)部控制制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求；實(shí)施有效的內(nèi)部控制是保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整的重要手段；實(shí)施良好的內(nèi)部控制制度是企業(yè)進(jìn)行正確決策的保障；實(shí)施有效的內(nèi)部控制制度是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確的基礎(chǔ)。綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制制度至關(guān)重要，不僅關(guān)系到企業(yè)自身的經(jīng)營狀況，也關(guān)系到整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，企業(yè)不僅應(yīng)做好企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管，而且企業(yè)的外部信息使用者也應(yīng)該對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，政府部門對企業(yè)內(nèi)部控制也很重要，只有這樣企業(yè)個(gè)健康發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)才能越來越好。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)一體化的局勢下，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對于理順內(nèi)部控制管理體制，完善內(nèi)部控制理論都具有重要的價(jià)值理論和現(xiàn)實(shí)意義。22 / 30參考文獻(xiàn)[1] 詹長杰,[J]. 中國注冊會(huì)計(jì)師. 2022(02):19681969[2] 葉陳剛,[J]. 財(cái)會(huì)通訊. 2022(03):162[3] [J]. 財(cái)會(huì)通訊. 2022(01):8594[4] ——以浙江省為例[J]. 當(dāng)代財(cái)經(jīng). 2022(11):265374[5] [J]. 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì). 2022[6] 伍春姑. 上市公司內(nèi)部控制信息披露:強(qiáng)制性規(guī)則的思考[J]. 財(cái)會(huì)通訊. 2022(24):269287[7] 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