【正文】 的損失風險時，當貸款人不能正常支付利息或本金、發(fā)生重大財務危機、發(fā)生重大訴訟時，應該立即對剩余的本金和應收利息計提減值準備。如貸款人重新開始支付利息和本金，并且影響其還貸的重大財務危機、重大訴訟等影響因素已經(jīng)消失，原確認的減值損失應當以計提的減值準備為限予以轉回。（四）對于應收款項，應按賬齡分析法結合個別認定法計提壞賬準備。施工企業(yè)的應收賬款，應按單個項目計提壞賬準備。預付賬款如有確鑿證據(jù)表明其已不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物或退回預付款的，應當將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款；未到期的應收票據(jù)如有確鑿證據(jù)表明不能夠收到或收回的可能性不大，應將其賬面余額轉入應收賬款；應收利息如有確鑿證據(jù)證明不能夠收到或收回的可能性不大，應將其賬面余額轉入其他應收款。處理方法如下：合并范圍內關聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的應收賬款項可不計提壞賬準備。在確定賬齡時，收到債務單位當期償還的部分債務后，不應改變剩余應收款項的賬齡，仍應按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定；在存在多筆應收款項、且各筆應收款項賬齡不同的情況下，收到債務單位當期償還的部分債務，應當逐筆認定收到的是哪一筆應收款項，如果確實無法確定，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應收款項的賬齡按上述同一原則確定。 壞賬準備的計提比例為: 應收款項計提比例1年以內5%1（含）2年10%2（含）3年20%3（含）5年50%5（含）年以上100%存在以下情況時，可以不考慮賬齡因素而對該項應收款項全額計提壞賬準備：（1）債務單位被依法宣告破產、撤銷的，在取得破產宣告、注銷工商登記或吊銷執(zhí)照的證明或者政府部門責令關閉的文件等有關資料后計提。（2）債務人死亡或者依法被宣告失蹤、死亡，在全額的相關法律文件后。（3）債務單位發(fā)生嚴重的自然災害等不可抗力事件導致生產經(jīng)營發(fā)生嚴重困難，無法正常開展經(jīng)營活動，且在兩年時間內無法償付債務。第七十七條 除上述資產以外，企業(yè)對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資；采用成本模式計量的投資性房地產；固定資產(包括在建工程)以及無形資產和商譽等非流動資產，應該在資產可收回金額低于其賬面價值時計提減值損失，并把資產的賬面價值減記至可收回金額。第七十八條 資產可收回金額的估計，應當根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。當資產的可回收金額低于其賬面價值時，應當將其差額確認為資產減值損失計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。其確定方法如下：（一）資產公允價值按總則中的公允價值判斷標準進行確定，公允價值無法可靠計量的，已未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可回收金額。（二）資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值應根據(jù)整個資產在資產剩余使用期限內的最好估計，按一年期貸款利率在不超過5年的時間內確定。第七十九條 以成本法核算的長期股權投資如果因為以下因素導致其可收回金額低于其賬面價值，應按單個項目計提長期股權投資減值準備。（一）被投資單位出現(xiàn)重大財務困難。（二）被投資單位出現(xiàn)重大訴訟，有可能對其未來經(jīng)營活動產生重大影響。（三）債務人很可能倒閉或進行其他財務重組。（四）債務人經(jīng)營所處的技術、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化。第八十條 對固定資產、在建工程以及工程物資的資產減值，按以下方法處理：（一）當固定資產發(fā)生損壞、技術陳舊或其他經(jīng)濟原因導致其可收回金額低于其賬面價值時，應結合以下因素按單個項目計提固定資產減值準備：計算機、辦公桌椅以及一些小型辦公機具，除非其發(fā)生實體損失，原則上不計提跌價準備。盾構機、塔吊等大中性設備，如果由于技術進步而導致可收回金額低于其賬面價值，應有相關部門（可以是資產評估機構或企業(yè)內部資產管理部門）出具的評估報告。房產（包括投資性房地產），如果由于市場變化原因導致可回收金額低于其賬面價值，應有資產評估機構出具的評估報告。（二）企業(yè)對下列固定資產應計提或不計提減值準備：對于未使用和不需用的固定資產，如在一年以上不可能使用該項固定資產、且不具有轉讓價值，應當全額計提減值準備；如不同時具備這兩個條件，則不計提減值準備。以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產不計提減值準備。已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產不計提減值準備。（三）各企業(yè)的在建工程原則上不計提減值準備。如在建工程已經(jīng)長期停建，并且可能三年內不會重新開工，應按企業(yè)內部資產管理部門或其他評估機構出具的評估報告確認減值，并計提減值準備。長期停建的在建工程，需提供工程、技術等相關部門的鑒定證明和有關政策文件，主要包括：如國家要求停建的要提供有關政府部門的文件。如上級主管部門要求停建的要提供上級批準的文件。如企業(yè)內部原因停建的需提供上級批準的文件。（四）工程物資原則上不計提減值準備，如發(fā)生減值的工程物資金額較大、減值跡象比較明顯的，可參照存貨跌價的判斷條件進行判斷，并相應計提減值準備。（五）計入固定資產的臨時設施原則上不計提減值準備，在處置時直接進入當期損益。第八十一條 無形資產減值準備應按單個項目計提。當存在以下任一情況時，應當計提無形資產減值準備：（一）某項無形資產已被其他新技術等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響。（二）某項無形資產的市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內預期不會恢復。（三）某項無形資產已超過法律保護期限，但仍然具有部分使用價值。第八十二條 企業(yè)原則上不進行資產組的認定并按資產組計提減值準備。相應的，不進行總部資產和企業(yè)合并形成的商譽的減值處理。第八十三條 長期股權投資、采用成本模式計量的投資性房地產、固定資產(包括在建工程)、無形資產、商譽等資產的減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回，只能在資產處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產交換方式換出、在債務重組中抵債時才可予以轉出。第八十四條 當企業(yè)的資產一經(jīng)全額計提減值準備的時間超過三年，且有充分證據(jù)證明該資產減值跡象在未來沒有恢復的可能性，可以進行核銷，核銷程序如下：（一）企業(yè)內部有關責任部門經(jīng)過取證，提取報告，說明資產損失的原因和責任。（二）涉及未決訴訟的資產損失，企業(yè)應當委托律師出具法律意見；重大資產損失應由中介機構出具經(jīng)濟鑒定證明。（三）企業(yè)財務部門經(jīng)過審核后，對確認的資產損失提出財務處理意見，按照企業(yè)授權審批制度的規(guī)定，提交相關人員審定。第九章 負 責第八十五條：企業(yè)的負責應按其流動性，分為流動負責和非流動負責。流動負責主要包括短期借款、交易性金融負責、應付票據(jù)、應付賬款、其他應付款、預收賬款、應付職工薪酬、 應交稅費、應付利息、應付股利、其他暫收應付款和一年內到期的長期借款等。非流動負責主要包括長期借款、應付債券、長期應付款等。第八十六條：短期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的一年以下（含一年）的各種款項。企業(yè)與非金融機構的拆借不屬于短期借款。短期借款在借款實際到賬時按實際發(fā)生額入賬，其產生的應付利息計入財務費用，符合資本化的計入相關資產成本。第八十七條：交易性金融負債，是指滿足一下任一條件的金融負債：（一） 承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內出售或回購。（二）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。（三）屬于衍生工具。本制度規(guī)定，企業(yè)的交易性金融資產負責主要是指一年期以內的有回購協(xié)議的短期債券和認股權證，其初始和后續(xù)計量時應當按照其公允價值，支付各代理機構、咨詢公司、劵商等的手續(xù)費和傭金等相關交易費用應在發(fā)生時直接計入投資收益。企業(yè)除非獲得股份公司的批準，否則一般不得將金融負債劃分為交易性金融負債。第八十八條：企業(yè)應付款項中的應付保修金、保證金和押金等，有合同約定期限且未到期的，需要在年末進行折現(xiàn)，并相對應財務報表進行調整，折現(xiàn)方法與應收款項的折現(xiàn)方法一致。第八十九條：企業(yè)應付票據(jù)分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。對于帶息票據(jù)企業(yè)應該在資產負債表日對尚未支付的票據(jù)計提利息，計入財務費用或相關資產的成本。第九十條：企業(yè)應付職工薪酬的核算按本制度第十章有關規(guī)定執(zhí)行。第九十一條：企業(yè)應繳稅費除耕地占用稅直接在交納是計入在建工程、印花稅直接在交納時計入管理費用外，其他均按應交稅費處理。第九十二條：應付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構審議批準的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)懂事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應確認為負責，但應在附注中披露。第九十三條：長期借款：是指企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。銀行按揭方式購置資產，其按揭款也按長期借款核算，發(fā)生的利息符合資產化條件的計入相關資產的成本。第九十四條：除非有確鑿證據(jù)證明企業(yè)的債券屬于交易性金融負債并得到股份公司批準，否則不論債券期限長短，原則上都按如下方法進行賬務處理：（一）對于普通債劵，在債券發(fā)行時，如果發(fā)行費用大于發(fā)行期間資金凍結生產的利息收入，按債券所籌集資金的用途將該差額計入財務費用或相關資產的成本；如果發(fā)行費用小于發(fā)行期間資金凍結產生的利息收入，其差額視同債券溢價收入，在存續(xù)期間計提利息時攤銷。后續(xù)計量時，利息調整應該在債券存續(xù)期間內采用實際利率法進行攤銷。實際利率與名義利率相差不大的，可采用名義利率計量。（二）對于可轉換債券，在債券發(fā)行時，企業(yè)應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資產公積。在進行分拆時，應當先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。發(fā)行時所發(fā)生的交易費用，按負債成份和權益成份之間的公允價值進行分攤。第九十五條：企業(yè)的長期應付款項主要包括融資租入固定資產的租賃費和具有融資性質的延期付款購買資產，應按本制度有關規(guī)定執(zhí)行。第十章 職工薪酬、企業(yè)年金與股份支付第九十六天：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務，而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬主要包括企業(yè)在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利，以及提供給本人和其配偶、子女或其他贍養(yǎng)人的福利。具體包括：（一）職工工資、獎金、津貼和補貼。（二）職工福利（三）醫(yī)療費用、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險等社會保險費。其中，養(yǎng)老保險費根據(jù)國家規(guī)定的標準向保險經(jīng)辦機構繳納的基本養(yǎng)老保險費，以及根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費。以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬。（四）住房公積金。（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。（六）非貨幣性福利。包括企業(yè)自生產產品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的無形資產無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務等。（七）因解除與職工的勞動關系給予職工補償。（八）其他與獲得職工以提供的勞動服務相關支出。第九十七條：職工的范圍包括：（一）與企業(yè)訂勞動合同的所有人員，含職工、兼職和臨時工。（二）未與企業(yè)訂勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會、臨時會成員等。（三）雖未與企業(yè)訂立合同或未由企業(yè)正式任命，但在企業(yè)的計劃和控制下為其他提供類似服務的人員，如與中介機構簽訂的勞務用工合同。第九十八條：企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)職工提供服務的受益對象，按以下方法確認應付職工薪酬，同時計入相關資產的成本或當期成本、費用：（一）企業(yè)對貨幣性職工薪酬，應當按照國家規(guī)定的計提基礎和比例計提。其中，企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、事業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，以及住房公積金、工會會費和職工教育經(jīng)費，應當根據(jù)工資總額的比例計算。企業(yè)不在按工資總額的14%計提職工福利，應按實際發(fā)生額計入資產成本或當期成本費用。職工福利類支出超過稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅前列支限額的部分進行納稅調整。（二）企業(yè)對非貨幣性職工薪酬按以下方法處理： 以自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，按照產品的公允價值和相關稅費，計入相關成本、費用，同時確認應付職工薪酬，收入確認和成本結轉視同銷售。 將企業(yè)擁有的住房、租賃的住房提供給職工使用的，將該住房每期應計提的折舊、應付的租金，計入相關成本、費用，同時確認應付職工薪酬。 以低于企業(yè)取得資產或服務的價格向職工提供資產或服務，協(xié)議規(guī)定職工取得資產或服務后需提供服務年限的，企業(yè)應將該項差額作為長期待攤費用，在后續(xù)服務年限內平均攤銷；未規(guī)定后續(xù)服務年限的，企業(yè)應將該差額應立即確認當期成本、費用。 難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期管理費用和應付職工薪酬。第九十九條：企業(yè)的退休福利包括：（一）職工勞動合同到期前，不論職工是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償。（二）職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受載減而給予的補償，職工有權選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。第一百條：滿足以下條件的，應當確認為應付職工薪酬（辭退福利），同時計入當期損益：（一）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，經(jīng)過董事會或類似權力機構批準，并即將實施。該計劃或建議應當包括擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額；擬解除解除勞動關系或裁減的時間。辭退工作一般應當在一年內實施完畢，但因付款等原因使部分款項推遲到一年后支付，視為符合確認條件。（二）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。第一百零一條：辭退福利應根據(jù)人事部門提供的經(jīng)董事會正式批準的辭退計劃按以下方法進行計量：（一）對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據(jù)計劃規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量、每一位職工的辭退補償標準等計提應付職工薪酬，計入當期管理費用。（二）對于自愿接受裁減的建議，應當預計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)人事部門預計的接受裁減職工數(shù)量和每一位職工的辭退補償標準等，按照或有事項準則規(guī)定，并一次性確認為應付職工薪酬。（三）符合確認條件