【正文】 和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程?！　〉谖迨粭l 會計師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核。　　第五十二條 在制定用于確定除上市公司財務(wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù)是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：　?。ㄒ唬I(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍；　　（二）在某項業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識別的異常情況或風(fēng)險；　　（三）法律法規(guī)是否要求實施項目質(zhì)量控制復(fù)核?！　〉谖迨龡l 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以規(guī)定：　?。ㄒ唬╉椖抠|(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍；　　（二）項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)；　?。ㄈ椖抠|(zhì)量控制復(fù)核的記錄要求?！　〉谖迨臈l 項目質(zhì)量控制復(fù)核通常包括：　?。ㄒ唬┡c項目負(fù)責(zé)人進行討論；　?。ǘ?fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當(dāng)；　?。ㄈ┻x取與項目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進行復(fù)核?！　№椖抠|(zhì)量控制復(fù)核的范圍取決于業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和出具不恰當(dāng)報告的風(fēng)險?！　№椖抠|(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任?！　〉谖迨鍡l 在對上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：　?。ㄒ唬╉椖拷M就具體業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性作出的評價；　　（二）在審計過程中識別的特別風(fēng)險以及采取的應(yīng)對措施；　?。ㄈ┳鞒龅呐袛?，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險的判斷；　?。ㄋ模┦欠褚丫痛嬖诘囊庖姺制?、其他疑難問題或爭議事項進行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；　?。ㄎ澹┰趯徲嬛凶R別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況；　?。M與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項；　?。ㄆ撸┧鶑?fù)核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；　?。ò耍M出具的審計報告的適當(dāng)性?！　≡趯ι鲜泄矩攧?wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員可根據(jù)情況考慮上述部分或全部事項?！　〉谖迨鶙l 項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)過程中的適當(dāng)階段及時實施復(fù)核，以使重大事項在出具報告前得到滿意解決?！　〉谖迨邨l 如果項目負(fù)責(zé)人不接受項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的建議，并且重大事項未得到滿意解決，項目負(fù)責(zé)人不應(yīng)當(dāng)出具報告。只有在按照會計師事務(wù)所處理意見分歧的程序解決重大事項后，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告?！　〉谖迨藯l 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，明確被委派的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)符合的下列要求：　?。ㄒ唬┞男新氊?zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗和權(quán)限；　?。ǘ┰诓粨p害其客觀性的前提下，提供業(yè)務(wù)咨詢的程度?！　〉谖迨艞l 項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)具備復(fù)核具體業(yè)務(wù)所需要的足夠、適當(dāng)?shù)募夹g(shù)專長、經(jīng)驗和權(quán)限。　　第六十條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，保證項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性。在確定項目質(zhì)量控制復(fù)核人員時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)避免下列情形：　?。ㄒ唬┯身椖控?fù)責(zé)人挑選；　?。ǘ┰趶?fù)核期間以其他方式參與該業(yè)務(wù)；　　（三）代替項目組進行決策；　?。ㄋ模┐嬖诳赡軗p害復(fù)核人員客觀性的其他情形。　　第六十一條 在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，項目負(fù)責(zé)人可以向項目質(zhì)量控制復(fù)核人員進行咨詢。當(dāng)咨詢問題的性質(zhì)和范圍十分重大時，項目組和復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎從事，以使復(fù)核人員保持客觀性?！　∪绻麖?fù)核人員不能保持客觀性，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派其他人員或聘請具有適當(dāng)資格的外部人員，擔(dān)當(dāng)項目質(zhì)量控制復(fù)核人員或該項業(yè)務(wù)的被咨詢者?！　【哂羞m當(dāng)資格的外部人員是指會計師事務(wù)所外部的、具有擔(dān)任項目負(fù)責(zé)人的必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的個人?！　〉诹l 小型會計師事務(wù)所在識別出需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的業(yè)務(wù)后，可以聘請具有適當(dāng)資格的外部人員或利用其他會計師事務(wù)所實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。　　在聘請具有適當(dāng)資格的外部人員時，小型會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則第五十八條至第六十一條的規(guī)定?！　〉诹龡l 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求記錄項目質(zhì)量控制復(fù)核情況，包括：　　（一）有關(guān)項目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行；　?。ǘ╉椖抠|(zhì)量控制復(fù)核在出具報告前業(yè)已完成；　　（三）復(fù)核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項，使其認(rèn)為項目組作出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當(dāng)?！　〉诎苏?業(yè)務(wù)工作底稿　　第六十四條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使項目組在出具業(yè)務(wù)報告后及時將工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案?！　〉诹鍡l 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，確定適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)工作底稿歸檔期限?！　v史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后六十天內(nèi)。　　第六十六條 如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。　　第六十七條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以滿足下列要求：　　（一）安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對業(yè)務(wù)工作底稿保密；　?。ǘ┍ＷC業(yè)務(wù)工作底稿的完整性；　?。ㄈ┍阌谑褂煤蜋z索業(yè)務(wù)工作底稿；　?。ㄋ模┌凑找?guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿?！　〉诹藯l 除下列情況外，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密：　?。ㄒ唬┤〉每蛻舻氖跈?quán)；　?。ǘ└鶕?jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會計師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；　?。ㄈ┙邮茏詴嫀焻f(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查?！　〉诹艞l 無論業(yè)務(wù)工作底稿存在于紙質(zhì)、電子還是其他介質(zhì)，會計師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對業(yè)務(wù)工作底稿設(shè)計和實施適當(dāng)?shù)目刂?，以實現(xiàn)下列目的：　　（一）使業(yè)務(wù)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員；　?。ǘ┰跇I(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性；　?。ㄈ┓乐刮唇?jīng)授權(quán)改動業(yè)務(wù)工作底稿；　?。ㄋ模┰试S項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸業(yè)務(wù)工作底稿?！　〉谄呤畻l 如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦?，以保證：　　（一）生成與原紙質(zhì)記錄的形式和內(nèi)容完全相同的掃描復(fù)制件，包括人工簽名、交叉索引和有關(guān)注釋；　?。ǘ呙鑿?fù)制件，包括必要時對掃描復(fù)制件的索引和簽字，歸整到業(yè)務(wù)檔案中；　?。ㄈ┠軌驒z索和打印掃描復(fù)制件。　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄?！　〉谄呤粭l 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使業(yè)務(wù)工作底稿保存期限滿足法律法規(guī)的規(guī)定和會計師事務(wù)所的需要?！　v史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報告日起，對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年?！　〉谄呤l 業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所?！　嫀熓聞?wù)所可自主決定允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性。對鑒證業(yè)務(wù)，披露這些信息不得損害會計師事務(wù)所及其人員的獨立性?！　〉诰耪?監(jiān) 控　　第七十三條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)?，并正在有效運行。這些監(jiān)控政策和程序應(yīng)當(dāng)包括持續(xù)考慮和評價會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，如定期選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查?！　|(zhì)量控制政策和程序遵守情況的監(jiān)控旨在評價：　　（一）遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的情況；　?。ǘ┵|(zhì)量控制制度設(shè)計是否適當(dāng)，運行是否有效；　?。ㄈ┵|(zhì)量控制政策和程序應(yīng)用是否得當(dāng)，以便會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)報告。　　第七十四條 對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的監(jiān)控應(yīng)當(dāng)由具有專業(yè)勝任能力的人員實施，監(jiān)控內(nèi)容包括質(zhì)量控制制度設(shè)計的適當(dāng)性和運行的有效性?！　嫀熓聞?wù)所可以委派主任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任?！　〉谄呤鍡l 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從下列方面對質(zhì)量控制制度進行持續(xù)考慮和評價：　?。ㄒ唬┐_定質(zhì)量控制制度的完善措施，包括要求對有關(guān)教育與培訓(xùn)的政策和程序提供反饋意見；　　（二）與會計師事務(wù)所適當(dāng)人員溝通已識別的質(zhì)量控制制度在設(shè)計、理解或執(zhí)行方面存在的缺陷；　　（三）由會計師事務(wù)所適當(dāng)人員采取追蹤措施，以對質(zhì)量控制政策和程序及時作出必要的修正?！　|(zhì)量控制制度的持續(xù)考慮和評價還包括分析下列事項：　?。ㄒ唬┓煞ㄒ?guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的新變化，以及會計師事務(wù)所的政策和程序如何適當(dāng)反映這些變化；　　（二）有關(guān)獨立性政策和程序遵守情況的書面確認(rèn)函；　?。ㄈ┞殬I(yè)發(fā)展，包括培訓(xùn)；　　（四）與接受和保持客戶關(guān)系及具體業(yè)務(wù)相關(guān)的決策?！　〉谄呤鶙l 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項進行檢查?！　≈芷谛詸z查的組織方式，包括對單項業(yè)務(wù)檢查時間的安排，取決于下列主要因素：　?。ㄒ唬嫀熓聞?wù)所的規(guī)模；　?。ǘ┓种C構(gòu)的數(shù)量及分布；　?。ㄈ┣捌趯嵤┍O(jiān)控程序的結(jié)果；　?。ㄋ模┤藛T和分支機構(gòu)的權(quán)限；　?。ㄎ澹嫀熓聞?wù)所業(yè)務(wù)和組織結(jié)構(gòu)的性質(zhì)及復(fù)雜程度；　?。┡c特定客戶和業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險?！　〉谄呤邨l 會計師事務(wù)所在選取單項業(yè)務(wù)進行檢查時，可以不事先告知相關(guān)項目組?！　⑴c業(yè)務(wù)執(zhí)行或項目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不應(yīng)承擔(dān)該項業(yè)務(wù)的檢查工作?！　≡诖_定檢查的范圍時，會計師事務(wù)所可以考慮外部獨立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查并不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控?！　〉谄呤藯l 小型會計師事務(wù)所可以利用具有適當(dāng)資格的外部人員或其他會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)檢查及其他監(jiān)控程序?！　〉谄呤艞l 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價實施監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)的缺陷的影響，并確定這些缺陷屬于下列哪種情況：　?。ㄒ唬┰撊毕莶⒉槐厝槐砻髻|(zhì)量控制制度不足以合理保證會計師事務(wù)所遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定，以及會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?；　?。ǘ┰撊毕菔窍到y(tǒng)性的、重復(fù)出現(xiàn)的或其他需要及時糾正的重大缺陷?！　〉诎耸畻l 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將實施監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)的缺陷及建議采取的適當(dāng)補救措施，告知相關(guān)項目負(fù)責(zé)人及其他適當(dāng)人員?！　〉诎耸粭l 會計師事務(wù)所在評價各種缺陷后，應(yīng)當(dāng)提出下列改進措施：　?。ㄒ唬┎扇∨c某項業(yè)務(wù)或某個成員相關(guān)的適當(dāng)補救措施；　?。ǘ⒈O(jiān)控發(fā)現(xiàn)的缺陷告知負(fù)責(zé)培訓(xùn)和職業(yè)發(fā)展的人員；　　（三）改進質(zhì)量控制政策和程序；　　（四）對違反會計師事務(wù)所政策和程序的人員，尤其是對反復(fù)違規(guī)的人員實施懲戒。　　第八十二條 如果實施監(jiān)控程序的結(jié)果表明出具的報告可能不適當(dāng)，或在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中遺漏了應(yīng)有的程序，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定采取適當(dāng)?shù)倪M一步行動，以遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定。同時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見?！　〉诎耸龡l 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果，傳達給項目負(fù)責(zé)人及會計師事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員，以使會計師事務(wù)所及其相關(guān)人員能夠在其職責(zé)范圍內(nèi)及時采取適當(dāng)?shù)男袆??！　鬟_的信息應(yīng)當(dāng)包括：　　（一）已實施的監(jiān)控程序；　?。ǘ嵤┍O(jiān)控程序得出的結(jié)論；　?。ㄈ┫到y(tǒng)性的、重復(fù)出現(xiàn)的或其他重大的缺陷及其整改措施。　　第八十四條 向相關(guān)項目負(fù)責(zé)人以外的人員傳達已發(fā)現(xiàn)的缺陷，通常不指明涉及的具體業(yè)務(wù)，除非指明具體業(yè)務(wù)對這些人員適當(dāng)履行職責(zé)是必要的?！　〉诎耸鍡l 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)適當(dāng)記錄下列監(jiān)控事項：　?。ㄒ唬┲贫ǖ谋O(jiān)控程序，包括選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查的程序；　?。ǘΡO(jiān)控程序?qū)嵤┣闆r的評價；　　（三）識別出的缺陷，對其影響的評價，是否采取行動及采取何種行動的依據(jù)?！　ΡO(jiān)控程序?qū)嵤┣闆r評價的記錄包括下列方面：　?。ㄒ唬Ψ煞ㄒ?guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的遵守情況；　　（二）質(zhì)量控制制度的設(shè)計是否適當(dāng)，運行是否有效；　?。ㄈ┵|(zhì)量控制政策和程序是否已得到適當(dāng)遵守，以使會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗！　〉诎耸鶙l 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證能夠適當(dāng)處理針對下列事項的投訴和指控：　?。ㄒ唬┮褜嵤┑墓ぷ魑茨茏袷胤煞ㄒ?guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；　?。ǘ┪茨茏袷貢嫀熓聞?wù)所質(zhì)量控制制度?！　⊥对V和指控既可能源自會計師事務(wù)所內(nèi)部，也可能源自會計師事務(wù)所外部?！　〉诎耸邨l 作為處理投訴和指控過程的一部分，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)立投訴和指控渠道，以使會計師事務(wù)所人員能夠沒有顧慮地提出關(guān)心的問題?！　〉诎耸藯l 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照既定的政策和程序調(diào)查投訴和指控事項，并對投訴和指控及其處理情況予以記錄。　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派不參與該項業(yè)務(wù)的具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗和權(quán)限的人員負(fù)責(zé)對調(diào)查的監(jiān)督。必要時，聘請法律專家參與調(diào)查工作?！　⌒⌒蜁嫀熓聞?wù)所可以利用具有適當(dāng)資格的外部人員或其他會計師事務(wù)所進行調(diào)查?！　〉诎耸艞l 如果調(diào)查結(jié)果表明質(zhì)量控制政策和程序在設(shè)計或運行方面存在缺陷，或者存在違反質(zhì)量控制制度的情況，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第八十一條的規(guī)定采取適當(dāng)行動?！　〉谑?記 錄　　第九十條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，對質(zhì)量控制制度各項要素的運行情況形成適當(dāng)記錄?！　〉诰攀粭l 在確定記錄的方式和內(nèi)容時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：　?。ㄒ唬嫀熓聞?wù)所的規(guī)模和分支機構(gòu)的數(shù)量；　?。ǘ嫀熓聞?wù)所相關(guān)人員和分支機構(gòu)的權(quán)限；　?。ㄈ嫀熓聞?wù)所業(yè)務(wù)和組織結(jié)構(gòu)的性質(zhì)及復(fù)雜程度?！　嫀熓聞?wù)所可以根據(jù)自身情況合理確定記錄的方式?！　〉诰攀l 會計師事務(wù)所對質(zhì)量控制記錄的保存期限，應(yīng)當(dāng)足以使執(zhí)行監(jiān)控程序的人員能夠評價質(zhì)量控制制度的遵守情況?！　〉谑徽?附 則　　第九十三條本規(guī)范由本制度由河南愛邦會計師事務(wù)所有限公司監(jiān)管部負(fù)責(zé)解釋。第九十四條 本制度自發(fā)布之日起施行。第十二章 公司車輛管理制度第一百一十六條：為加強本公司車輛管理，保障行政