【正文】 和在準備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程?！　〉谖迨粭l 會計師事務所的政策和程序應當要求在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復核。　　第五十二條 在制定用于確定除上市公司財務報表審計以外的其他業(yè)務是否需要實施項目質(zhì)量控制復核的標準時，會計師事務所應當考慮下列事項：　?。ㄒ唬I(yè)務的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍；　　（二）在某項業(yè)務或某類業(yè)務中已識別的異常情況或風險；　　（三）法律法規(guī)是否要求實施項目質(zhì)量控制復核?！　〉谖迨龡l 會計師事務所應當制定政策和程序，以規(guī)定：　?。ㄒ唬╉椖抠|(zhì)量控制復核的性質(zhì)、時間和范圍；　?。ǘ╉椖抠|(zhì)量控制復核人員的資格標準；　?。ㄈ椖抠|(zhì)量控制復核的記錄要求?！　〉谖迨臈l 項目質(zhì)量控制復核通常包括：　?。ㄒ唬┡c項目負責人進行討論；　?。ǘ秃素攧請蟊砘蚱渌麡I(yè)務對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當；　?。ㄈ┻x取與項目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進行復核。　　項目質(zhì)量控制復核的范圍取決于業(yè)務的復雜程度和出具不恰當報告的風險?！　№椖抠|(zhì)量控制復核并不減輕項目負責人的責任?！　〉谖迨鍡l 在對上市公司財務報表審計實施項目質(zhì)量控制復核時，復核人員應當考慮：　?。ㄒ唬╉椖拷M就具體業(yè)務對會計師事務所獨立性作出的評價；　?。ǘ┰趯徲嬤^程中識別的特別風險以及采取的應對措施；　　（三）作出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風險的判斷；　?。ㄋ模┦欠褚丫痛嬖诘囊庖姺制纭⑵渌呻y問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；　　（五）在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況；　?。M與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項；　　（七）所復核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；　?。ò耍M出具的審計報告的適當性?！　≡趯ι鲜泄矩攧請蟊韺徲嬕酝獾钠渌麡I(yè)務實施項目質(zhì)量控制復核時，項目質(zhì)量控制復核人員可根據(jù)情況考慮上述部分或全部事項?！　〉谖迨鶙l 項目質(zhì)量控制復核人員應當在業(yè)務過程中的適當階段及時實施復核，以使重大事項在出具報告前得到滿意解決?！　〉谖迨邨l 如果項目負責人不接受項目質(zhì)量控制復核人員的建議，并且重大事項未得到滿意解決，項目負責人不應當出具報告。只有在按照會計師事務所處理意見分歧的程序解決重大事項后，項目負責人才能出具報告。　　第五十八條 會計師事務所應當制定政策和程序，明確被委派的項目質(zhì)量控制復核人員應符合的下列要求：　　（一）履行職責需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗和權(quán)限；　　（二）在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務咨詢的程度?！　〉谖迨艞l 項目質(zhì)量控制復核人員應當具備復核具體業(yè)務所需要的足夠、適當?shù)募夹g(shù)專長、經(jīng)驗和權(quán)限?！　〉诹畻l 會計師事務所應當制定政策和程序，保證項目質(zhì)量控制復核人員的客觀性。在確定項目質(zhì)量控制復核人員時，會計師事務所應當避免下列情形：　　（一）由項目負責人挑選；　　（二）在復核期間以其他方式參與該業(yè)務；　?。ㄈ┐骓椖拷M進行決策；　　（四）存在可能損害復核人員客觀性的其他情形?！　〉诹粭l 在業(yè)務執(zhí)行過程中，項目負責人可以向項目質(zhì)量控制復核人員進行咨詢。當咨詢問題的性質(zhì)和范圍十分重大時，項目組和復核人員應當謹慎從事，以使復核人員保持客觀性。　　如果復核人員不能保持客觀性，會計師事務所應當委派其他人員或聘請具有適當資格的外部人員，擔當項目質(zhì)量控制復核人員或該項業(yè)務的被咨詢者?！　【哂羞m當資格的外部人員是指會計師事務所外部的、具有擔任項目負責人的必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的個人?！　〉诹l 小型會計師事務所在識別出需要實施項目質(zhì)量控制復核的業(yè)務后，可以聘請具有適當資格的外部人員或利用其他會計師事務所實施項目質(zhì)量控制復核。　　在聘請具有適當資格的外部人員時，小型會計師事務所應當遵守本準則第五十八條至第六十一條的規(guī)定?！　〉诹龡l 會計師事務所應當制定政策和程序，要求記錄項目質(zhì)量控制復核情況，包括：　?。ㄒ唬┯嘘P(guān)項目質(zhì)量控制復核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行；　?。ǘ╉椖抠|(zhì)量控制復核在出具報告前業(yè)已完成；　?。ㄈ秃巳藛T沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項，使其認為項目組作出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當?！　〉诎苏?業(yè)務工作底稿　　第六十四條 會計師事務所應當制定政策和程序，以使項目組在出具業(yè)務報告后及時將工作底稿歸整為最終業(yè)務檔案?！　〉诹鍡l 會計師事務所應當根據(jù)業(yè)務的具體情況，確定適當?shù)臉I(yè)務工作底稿歸檔期限?！　v史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務，業(yè)務工作底稿的歸檔期限為業(yè)務報告日后六十天內(nèi)?！　〉诹鶙l 如果針對客戶的同一財務信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務所應當將其視為不同的業(yè)務，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務工作底稿歸整為最終業(yè)務檔案。　　第六十七條 會計師事務所應當制定政策和程序，以滿足下列要求：　?。ㄒ唬┌踩９軜I(yè)務工作底稿并對業(yè)務工作底稿保密；　?。ǘ┍ＷC業(yè)務工作底稿的完整性；　?。ㄈ┍阌谑褂煤蜋z索業(yè)務工作底稿；　?。ㄋ模┌凑找?guī)定的期限保存業(yè)務工作底稿?！　〉诹藯l 除下列情況外，會計師事務所應當對業(yè)務工作底稿包含的信息予以保密：　?。ㄒ唬┤〉每蛻舻氖跈?quán)；　　（二）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會計師事務所為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；　　（三）接受注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。　　第六十九條 無論業(yè)務工作底稿存在于紙質(zhì)、電子還是其他介質(zhì)，會計師事務所都應當針對業(yè)務工作底稿設計和實施適當?shù)目刂?，以實現(xiàn)下列目的：　?。ㄒ唬┦箻I(yè)務工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員；　　（二）在業(yè)務的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性；　?。ㄈ┓乐刮唇?jīng)授權(quán)改動業(yè)務工作底稿；　?。ㄋ模┰试S項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當履行職責而接觸業(yè)務工作底稿?！　〉谄呤畻l 如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務檔案，會計師事務所應當實施適當?shù)目刂瞥绦颍员ＷC：　?。ㄒ唬┥膳c原紙質(zhì)記錄的形式和內(nèi)容完全相同的掃描復制件，包括人工簽名、交叉索引和有關(guān)注釋；　?。ǘ呙鑿椭萍?，包括必要時對掃描復制件的索引和簽字，歸整到業(yè)務檔案中；　　（三）能夠檢索和打印掃描復制件?！　嫀熓聞账鶓敱Ａ粢褣呙璧脑堎|(zhì)記錄?！　〉谄呤粭l 會計師事務所應當制定政策和程序，以使業(yè)務工作底稿保存期限滿足法律法規(guī)的規(guī)定和會計師事務所的需要?！　v史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務，會計師事務所應當自業(yè)務報告日起，對業(yè)務工作底稿至少保存10年。　　第七十二條 業(yè)務工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務所。　　會計師事務所可自主決定允許客戶獲取業(yè)務工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害會計師事務所執(zhí)行業(yè)務的有效性。對鑒證業(yè)務，披露這些信息不得損害會計師事務所及其人員的獨立性。　　第九章 監(jiān) 控　　第七十三條 會計師事務所應當制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當?shù)模⒄谟行н\行。這些監(jiān)控政策和程序應當包括持續(xù)考慮和評價會計師事務所的質(zhì)量控制制度，如定期選取已完成的業(yè)務進行檢查?！　|(zhì)量控制政策和程序遵守情況的監(jiān)控旨在評價：　　（一）遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的情況；　?。ǘ┵|(zhì)量控制制度設計是否適當，運行是否有效；　?。ㄈ┵|(zhì)量控制政策和程序應用是否得當，以便會計師事務所和項目負責人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)臉I(yè)務報告?！　〉谄呤臈l 對會計師事務所質(zhì)量控制制度的監(jiān)控應當由具有專業(yè)勝任能力的人員實施，監(jiān)控內(nèi)容包括質(zhì)量控制制度設計的適當性和運行的有效性。　　會計師事務所可以委派主任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當經(jīng)驗和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責任?！　〉谄呤鍡l 會計師事務所應當從下列方面對質(zhì)量控制制度進行持續(xù)考慮和評價：　　（一）確定質(zhì)量控制制度的完善措施，包括要求對有關(guān)教育與培訓的政策和程序提供反饋意見；　?。ǘ┡c會計師事務所適當人員溝通已識別的質(zhì)量控制制度在設計、理解或執(zhí)行方面存在的缺陷；　?。ㄈ┯蓵嫀熓聞账m當人員采取追蹤措施，以對質(zhì)量控制政策和程序及時作出必要的修正?！　|(zhì)量控制制度的持續(xù)考慮和評價還包括分析下列事項：　?。ㄒ唬┓煞ㄒ?guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的新變化，以及會計師事務所的政策和程序如何適當反映這些變化；　?。ǘ┯嘘P(guān)獨立性政策和程序遵守情況的書面確認函；　?。ㄈ┞殬I(yè)發(fā)展，包括培訓；　　（四）與接受和保持客戶關(guān)系及具體業(yè)務相關(guān)的決策。　　第七十六條 會計師事務所應當周期性地選取已完成的業(yè)務進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應對每個項目負責人的業(yè)務至少選取一項進行檢查?！　≈芷谛詸z查的組織方式，包括對單項業(yè)務檢查時間的安排，取決于下列主要因素：　　（一）會計師事務所的規(guī)模；　?。ǘ┓种C構(gòu)的數(shù)量及分布；　?。ㄈ┣捌趯嵤┍O(jiān)控程序的結(jié)果；　　（四）人員和分支機構(gòu)的權(quán)限；　　（五）會計師事務所業(yè)務和組織結(jié)構(gòu)的性質(zhì)及復雜程度；　　（六）與特定客戶和業(yè)務相關(guān)的風險。　　第七十七條 會計師事務所在選取單項業(yè)務進行檢查時，可以不事先告知相關(guān)項目組?！　⑴c業(yè)務執(zhí)行或項目質(zhì)量控制復核的人員不應承擔該項業(yè)務的檢查工作?！　≡诖_定檢查的范圍時，會計師事務所可以考慮外部獨立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查并不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控?！　〉谄呤藯l 小型會計師事務所可以利用具有適當資格的外部人員或其他會計師事務所執(zhí)行業(yè)務檢查及其他監(jiān)控程序?！　〉谄呤艞l 會計師事務所應當評價實施監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)的缺陷的影響，并確定這些缺陷屬于下列哪種情況：　?。ㄒ唬┰撊毕莶⒉槐厝槐砻髻|(zhì)量控制制度不足以合理保證會計師事務所遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定，以及會計師事務所和項目負責人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?；　?。ǘ┰撊毕菔窍到y(tǒng)性的、重復出現(xiàn)的或其他需要及時糾正的重大缺陷?！　〉诎耸畻l 會計師事務所應當將實施監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)的缺陷及建議采取的適當補救措施，告知相關(guān)項目負責人及其他適當人員。　　第八十一條 會計師事務所在評價各種缺陷后，應當提出下列改進措施：　?。ㄒ唬┎扇∨c某項業(yè)務或某個成員相關(guān)的適當補救措施；　?。ǘ⒈O(jiān)控發(fā)現(xiàn)的缺陷告知負責培訓和職業(yè)發(fā)展的人員；　　（三）改進質(zhì)量控制政策和程序；　?。ㄋ模`反會計師事務所政策和程序的人員，尤其是對反復違規(guī)的人員實施懲戒。　　第八十二條 如果實施監(jiān)控程序的結(jié)果表明出具的報告可能不適當，或在執(zhí)行業(yè)務過程中遺漏了應有的程序，會計師事務所應當確定采取適當?shù)倪M一步行動，以遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和相關(guān)業(yè)務準則的規(guī)定。同時，會計師事務所應當考慮征詢法律意見?！　〉诎耸龡l 會計師事務所應當每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果，傳達給項目負責人及會計師事務所內(nèi)部的其他適當人員，以使會計師事務所及其相關(guān)人員能夠在其職責范圍內(nèi)及時采取適當?shù)男袆印！　鬟_的信息應當包括：　?。ㄒ唬┮褜嵤┑谋O(jiān)控程序；　?。ǘ嵤┍O(jiān)控程序得出的結(jié)論；　　（三）系統(tǒng)性的、重復出現(xiàn)的或其他重大的缺陷及其整改措施?！　〉诎耸臈l 向相關(guān)項目負責人以外的人員傳達已發(fā)現(xiàn)的缺陷，通常不指明涉及的具體業(yè)務，除非指明具體業(yè)務對這些人員適當履行職責是必要的?！　〉诎耸鍡l 會計師事務所應當適當記錄下列監(jiān)控事項：　　（一）制定的監(jiān)控程序，包括選取已完成的業(yè)務進行檢查的程序；　?。ǘΡO(jiān)控程序?qū)嵤┣闆r的評價；　?。ㄈ┳R別出的缺陷，對其影響的評價，是否采取行動及采取何種行動的依據(jù)?！　ΡO(jiān)控程序?qū)嵤┣闆r評價的記錄包括下列方面：　?。ㄒ唬Ψ煞ㄒ?guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的遵守情況；　?。ǘ┵|(zhì)量控制制度的設計是否適當，運行是否有效；　　（三）質(zhì)量控制政策和程序是否已得到適當遵守，以使會計師事務所和項目負責人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗！　〉诎耸鶙l 會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證能夠適當處理針對下列事項的投訴和指控：　?。ㄒ唬┮褜嵤┑墓ぷ魑茨茏袷胤煞ㄒ?guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定；　　（二）未能遵守會計師事務所質(zhì)量控制制度?！　⊥对V和指控既可能源自會計師事務所內(nèi)部，也可能源自會計師事務所外部。　　第八十七條 作為處理投訴和指控過程的一部分，會計師事務所應當設立投訴和指控渠道，以使會計師事務所人員能夠沒有顧慮地提出關(guān)心的問題。　　第八十八條 會計師事務所應當按照既定的政策和程序調(diào)查投訴和指控事項，并對投訴和指控及其處理情況予以記錄?！　嫀熓聞账鶓斘刹粎⑴c該項業(yè)務的具有足夠、適當經(jīng)驗和權(quán)限的人員負責對調(diào)查的監(jiān)督。必要時，聘請法律專家參與調(diào)查工作?！　⌒⌒蜁嫀熓聞账梢岳镁哂羞m當資格的外部人員或其他會計師事務所進行調(diào)查?！　〉诎耸艞l 如果調(diào)查結(jié)果表明質(zhì)量控制政策和程序在設計或運行方面存在缺陷，或者存在違反質(zhì)量控制制度的情況，會計師事務所應當按照本準則第八十一條的規(guī)定采取適當行動?！　〉谑?記 錄　　第九十條 會計師事務所應當制定政策和程序，對質(zhì)量控制制度各項要素的運行情況形成適當記錄。　　第九十一條 在確定記錄的方式和內(nèi)容時，會計師事務所應當考慮下列因素：　?。ㄒ唬嫀熓聞账囊?guī)模和分支機構(gòu)的數(shù)量；　　（二）會計師事務所相關(guān)人員和分支機構(gòu)的權(quán)限；　?。ㄈ嫀熓聞账鶚I(yè)務和組織結(jié)構(gòu)的性質(zhì)及復雜程度?！　嫀熓聞账梢愿鶕?jù)自身情況合理確定記錄的方式?！　〉诰攀l 會計師事務所對質(zhì)量控制記錄的保存期限，應當足以使執(zhí)行監(jiān)控程序的人員能夠評價質(zhì)量控制制度的遵守情況?！　〉谑徽?附 則　　第九十三條本規(guī)范由本制度由河南愛邦會計師事務所有限公司監(jiān)管部負責解釋。第九十四條 本制度自發(fā)布之日起施行。第十二章 公司車輛管理制度第一百一十六條：為加強本公司車輛管理，保障行政