【正文】 建設(shè)場地）等支出。建筑安裝工程費。包括企業(yè)以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費和以自營方式發(fā)生的建筑安裝工程費?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)費。包括開發(fā)小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出。其中，開發(fā)小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、照明工程通常稱為“七通”。公共配套設(shè)施費。包括不能有償轉(zhuǎn)讓的開發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施發(fā)生的支出。開發(fā)間接費用。是指企業(yè)直接組織管理開發(fā)項目發(fā)生的費用，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、周轉(zhuǎn)房攤銷等。其他開發(fā)費用。包括企業(yè)為開發(fā)產(chǎn)品而發(fā)生的應(yīng)計入開發(fā)產(chǎn)品成本的以上各項之外的支出。如企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金，在開發(fā)產(chǎn)品完工之前所發(fā)生的利息等借款費用，以及其他難以歸入以上各個項目的開支等。附：北京市國家稅務(wù)局、北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知的通知京國稅發(fā)[2006]306號各區(qū)、縣（地區(qū)）國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：現(xiàn)將《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]31號）（以下簡稱《通知》）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并補充如下，請一并貫徹執(zhí)行。一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（以下簡稱開發(fā)企業(yè)）在開發(fā)產(chǎn)品未完工前預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品取得的收入（包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物及其他經(jīng)濟利益）應(yīng)作為開發(fā)企業(yè)的預(yù)售收入。二、開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入的確認比照《通知》第二條第（五）款1至4項的規(guī)定執(zhí)行。三、開發(fā)企業(yè)對經(jīng)濟適用房項目的預(yù)售收入進行初始納稅申報時，須向其主管稅務(wù)機關(guān)附報由北京市發(fā)展和改革委員會及北京市建設(shè)委員會等相關(guān)部門批準其經(jīng)濟適用房項目立項的文件和其他相關(guān)證明材料。四、在我市行政區(qū)域內(nèi)的開發(fā)企業(yè)，其經(jīng)濟適用房項目預(yù)售收入的計稅毛利率為6%；非經(jīng)濟適用房項目預(yù)售收入的計稅毛利率為20%。五、《通知》第二條第（一）款第1項中的“竣工證明”是指報北京市各級建設(shè)委員會備案的竣工驗收備案表。六、開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工后，應(yīng)在進行年度納稅申報時，向其主管稅務(wù)機關(guān)報送《開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）完工情況表（一）》（詳見附件一）和《開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）完工情況表（二）》（詳見附件二）。七、主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對開發(fā)企業(yè)的納稅評估和檢查。對開發(fā)企業(yè)的已完工開發(fā)產(chǎn)品在完工年度未按規(guī)定結(jié)算計稅成本，或未對其實際銷售收入毛利額和預(yù)售收入毛利額之間的差額進行納稅調(diào)整的，應(yīng)嚴格按照《通知》第二條第（二）款的規(guī)定進行處理。八、《通知》第六條第（三）款中的開發(fā)產(chǎn)品成本利潤率為30%，并據(jù)此計算開發(fā)產(chǎn)品視同銷售行為的銷售收入。九、開發(fā)企業(yè)應(yīng)在開發(fā)產(chǎn)品完工年度及時結(jié)算完工產(chǎn)品的計稅成本，未取得合法憑證的應(yīng)付費用和稅收未明確規(guī)定可以稅前扣除的預(yù)提費用不得計入開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本。十、《通知》第十條中“以銷售（包括代理銷售）開發(fā)產(chǎn)品為主”的企業(yè)是指銷售（包括代理銷售）開發(fā)產(chǎn)品業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上，或者銷售（包括代理銷售）開發(fā)產(chǎn)品業(yè)務(wù)收入在企業(yè)各項收入中居于首位的企業(yè)。附件一：開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）完工情況表（一）附件二：開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）完工情況表（二）附件一 開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）完工情況表（一）完工開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）名稱: 完工（視同完工）時間： 金額單位：元納稅人名稱:聯(lián)系人:聯(lián)系電話:開發(fā)項目名稱:開發(fā)項目的地理位置:開發(fā)項目用途:開發(fā)項目占地面積:開發(fā)項目規(guī)劃建筑面積:開發(fā)項目初始開發(fā)時間:項 目行次金額開發(fā)成本項目已完工開發(fā)產(chǎn)品會計成本（請?zhí)钋闆r表二）1　 其中：計入完工開發(fā)產(chǎn)品會計成本的應(yīng)付和預(yù)提費用（請?zhí)钋闆r表二）2　完工開發(fā)產(chǎn)品會計成本中稅法規(guī)定不允許稅前扣除的金額（請?zhí)钋闆r表二）3　完工開發(fā)產(chǎn)品計稅成本（4=13）（請?zhí)钋闆r表二）4　實際銷售毛利額的計算可售面積(平方米）5　可售面積單位計稅成本（6=4/5）6　已實現(xiàn)銷售的可售面積(平方米）7　已銷開發(fā)產(chǎn)品的銷售收入8　已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本（9=6*7）9　已銷開發(fā)產(chǎn)品的毛利額（10=89）10　預(yù)售毛利額的計算開發(fā)產(chǎn)品預(yù)售收入11　預(yù)計毛利率（%）12　開發(fā)產(chǎn)品預(yù)售毛利額（13=11*12）13　實際銷售與預(yù)售毛利額的差異（14=1013）14　納稅人代表簽章：納稅人單位公章：填表日期：《開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）完工情況表（一）》填表說明 一、填報的范圍和總體要求采用預(yù)售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）（以下簡稱開發(fā)產(chǎn)品）的開發(fā)企業(yè)，其預(yù)售的開發(fā)產(chǎn)品完工后計算實際銷售收入毛利額和預(yù)售收入毛利額之間的差額時填報此表。開發(fā)企業(yè)應(yīng)區(qū)分不同的開發(fā)產(chǎn)品分別填列此表，完工后銷售的開發(fā)產(chǎn)品、代建工程項目和配套設(shè)施不填此表。二、表頭項目“完工開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）名稱”：填寫開發(fā)企業(yè)已完工開發(fā)產(chǎn)品（包括視同完工的開發(fā)產(chǎn)品）的名稱。 “完工（視同完工）時間”：填寫開發(fā)產(chǎn)品完工或視同完工的時間。“納稅人名稱”：填寫稅務(wù)登記證所載納稅人的全稱?！伴_發(fā)項目名稱”：填寫完工開發(fā)產(chǎn)品所在開發(fā)項目的名稱。三、開發(fā)成本項目 第1行“已完工開發(fā)產(chǎn)品會計成本”：填寫已完工開發(fā)產(chǎn)品或核算的成本對象發(fā)生的會計成本，不含應(yīng)計入期間費用的成本費用。第2行“其中：計入完工開發(fā)產(chǎn)品會計成本的應(yīng)付和預(yù)提費用”：填寫計入完工開發(fā)產(chǎn)品會計成本的各項應(yīng)付費用和預(yù)提費用。第3行“完工開發(fā)產(chǎn)品會計成本中稅法規(guī)定不允許稅前扣除的金額”：填寫開發(fā)企業(yè)按照財務(wù)會計規(guī)定核算的完工開發(fā)產(chǎn)品會計成本與稅法允許企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定不一致而進行納稅調(diào)整的金額。第4行“完工開發(fā)產(chǎn)品計稅成本”：填寫開發(fā)企業(yè)發(fā)生的符合稅法規(guī)定允許企業(yè)所得稅稅前扣除的成本費用額。該行為第1行減第3行的余額。四、實際銷售毛利額的計算第6行“可售面積單位計稅成本”：填寫可以對外銷售的開發(fā)產(chǎn)品單位面積應(yīng)負擔的計稅成本。第7行“已實現(xiàn)銷售的可售面積”：填寫開發(fā)產(chǎn)品完工時已實現(xiàn)銷售的開發(fā)產(chǎn)品面積。第8行“已銷開發(fā)產(chǎn)品的銷售收入”：填寫開發(fā)產(chǎn)品完工后開發(fā)企業(yè)將預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入的金額，不含開發(fā)企業(yè)未采用預(yù)售方式銷售完工開發(fā)產(chǎn)品而取得的收入、代建工程收入、出租開發(fā)產(chǎn)品收入等收入。第9行“已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本”：填寫開發(fā)產(chǎn)品完工后開發(fā)企業(yè)將預(yù)售轉(zhuǎn)為銷售的開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)負擔的計稅成本。第10行“已銷開發(fā)產(chǎn)品毛利額”：填寫開發(fā)企業(yè)年度內(nèi)由預(yù)售轉(zhuǎn)為銷售的開發(fā)產(chǎn)品實際實現(xiàn)的毛利額。五、預(yù)售毛利額的計算 第11行“開發(fā)產(chǎn)品預(yù)售收入”：填寫開發(fā)企業(yè)在預(yù)售階段取得的與該項完工開發(fā)產(chǎn)品有關(guān)的收入。六、實際銷售與預(yù)售毛利額的差異 第12行“預(yù)計毛利率”：經(jīng)濟適用房項目的預(yù)計毛利率按6%填寫，非經(jīng)濟適用房項目的預(yù)計毛利率按20%填寫。第14行“實際銷售與預(yù)售收入毛利額的差異”：填寫開發(fā)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品實際實現(xiàn)的毛利額與其預(yù)售毛利額之間的差額。實際毛利額大于預(yù)計毛利額時以正數(shù)填寫，實際毛利額小于預(yù)計毛利額時以負數(shù)填寫。附件二 開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）完工情況表（二）完工開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）名稱： 金額單位：元行次 項 目完工開發(fā)產(chǎn)品會計成本會計成本中稅法規(guī)定不允許稅前扣除的金額完工開發(fā)產(chǎn)品計稅成本(1)(2)(3)=(1)(2)1完工開發(fā)產(chǎn)品成本合計(1=2+3+4+5+6+7+8)　　　2一、土地征用及拆遷費　　　3二、前期工程費　　　4三、建筑安裝工程費　　　5四、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費　　　6五、公共配套設(shè)施費　　　7六、開發(fā)間接費　　　8七、其他開發(fā)費用　　　　9計入完工開發(fā)產(chǎn)品成本的各項應(yīng)付和預(yù)提費用項目——————10　　　　11　　　　12　　　　13　　　　14　　　　15…….　　　16小計（16=10+11+12+……）　　　納稅人代表簽章： 納稅人單位公章： 填表日期：《開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）完工情況表（二）》填表說明一、本表填寫完工開發(fā)產(chǎn)品成本的具體構(gòu)成項目。開發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)開發(fā)成本、開發(fā)間接費用等會計明細科目填列本表的“完工開發(fā)產(chǎn)品會計成本”項，再根據(jù)稅法的規(guī)定對完工開發(fā)產(chǎn)品會計成本進行納稅調(diào)整，計算出完工開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本二、“完工開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）名稱”： 填寫開發(fā)企業(yè)已完工開發(fā)產(chǎn)品（包括視同完工的開發(fā)產(chǎn)品）的名稱。三、有關(guān)項目填寫說明 （一）各行填寫說明第2行“土地征用及拆遷費”：填寫開發(fā)企業(yè)發(fā)生的土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補償?shù)膬糁С?、安置動遷用房支出等。第3行“前期工程費”：填寫開發(fā)企業(yè)發(fā)生的規(guī)劃、設(shè)計、項目可行性研究、水文、地質(zhì)、勘察、測繪、“三通一平”（通水、通電、通路、清理平整建設(shè)場地）等支出。第4行“建筑安裝工程費”：填寫開發(fā)企業(yè)以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費和以自營方式發(fā)生的建筑安裝工程費。第5行“基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費”：填寫開發(fā)企業(yè)開發(fā)小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出。第6行“公共配套設(shè)施費”：填寫包括開發(fā)企業(yè)不能有償轉(zhuǎn)讓的開發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施而發(fā)生的支出，包括：（1）根據(jù)城市建設(shè)規(guī)劃，在開發(fā)項目以外為開發(fā)項目的居民服務(wù)的給排水、供電、供氣的增容、增壓、交通道路；（2）開發(fā)小區(qū)內(nèi)不可能有償轉(zhuǎn)讓的非營利性公共配套設(shè)施，如居委會、派出所、幼托、消防、鍋爐房、水塔、自行車棚、公廁等；（3）開發(fā)小區(qū)內(nèi)有可能有償轉(zhuǎn)讓的營業(yè)性公共配套設(shè)施，如商店、銀行、郵局以及非營業(yè)性公共配套設(shè)施中的中小學(xué)、文化站、醫(yī)院等。第7行“開發(fā)間接費用”：填寫開發(fā)企業(yè)直接組織管理開發(fā)項目發(fā)生的費用，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、周轉(zhuǎn)房攤銷等。其中，工資和職工福利費的會計成本納稅調(diào)整額不在第二列“會計成本中稅法規(guī)定不允許稅前扣除的金額”中填報，在《工資薪金和工會經(jīng)費等三項經(jīng)費明細表》（企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表十二）中進行填報。第8行“其他開發(fā)費用”：填寫開發(fā)企業(yè)為開發(fā)產(chǎn)品而發(fā)生的應(yīng)計入開發(fā)產(chǎn)品成本的除以上各項之外的支出。如企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金，在開發(fā)產(chǎn)品完工之前所發(fā)生的利息等借款費用，以及其他難以歸入以上各個項目的開支等，不包括應(yīng)計入期間費用的各類費用。其中利息支出的會計成本納稅調(diào)整額不在第二列“會計成本中稅法規(guī)定不允許稅前扣除的金額”中填報，在《納稅調(diào)整增加項目明細表》（企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表四）中進行填報。第16行“計入開發(fā)產(chǎn)品成本的各項應(yīng)付和預(yù)提費用項目”：填寫開發(fā)企業(yè)已計入完工開發(fā)產(chǎn)品成本的各項應(yīng)付費用和預(yù)提費用。各項應(yīng)付和預(yù)提費用的明細請在表中各行單獨列示。（二）各列填寫說明第1列“完工開發(fā)產(chǎn)品會計成本”：填寫已完工開發(fā)產(chǎn)品或核算的成本對象發(fā)生的會計成本，不含應(yīng)計入期間費用的成本費用。第2列 “會計成本中稅法規(guī)定不允許稅前扣除的金額”：填寫開發(fā)企業(yè)按照財務(wù)會計規(guī)定核算的完工開發(fā)產(chǎn)品會計成本與稅法允許企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定不一致而進行納稅調(diào)整的金額。第3列“完工開發(fā)產(chǎn)品計稅成本”：填寫開發(fā)企業(yè)發(fā)生的符合稅法規(guī)定允許企業(yè)所得稅稅前扣除的成本費用額。第十三、有關(guān)報表的兩個文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確企業(yè)所得稅納稅申報執(zhí)行口徑等有關(guān)問題的通知》（國稅函[2006]1043號）第二 政策問題解答關(guān)于減免稅問題一、勞動服務(wù)就業(yè)型企業(yè)是否必須是集體企業(yè)？勞動服務(wù)就業(yè)人員可否按下崗再就業(yè)人員證書確定？答：根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局財稅字（94）001號和國稅發(fā)[1994]132號的規(guī)定明確如下：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[1994]132號）第八條第（三）款的規(guī)定，勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，按照國務(wù)院1990年第66號令《勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)管理規(guī)定》第二條規(guī)定的范圍執(zhí)行，即：服務(wù)企業(yè)是承擔安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員任務(wù)，由國家和社會扶持進行生產(chǎn)自救的集體所有制經(jīng)濟組織。持“再就業(yè)優(yōu)惠證”的失業(yè)人員可以認定為城鎮(zhèn)待業(yè)人員，計算安置比例。二、典當行依據(jù)國稅發(fā)[1995]023號文件規(guī)定，屬于金融企業(yè)，按金融保險業(yè)繳納營業(yè)稅；在《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于典當行業(yè)企業(yè)所得稅征管和收入級次劃分有關(guān)問題的通知》（財稅[2001]77號）文件中，依據(jù)中國人民銀行、國家經(jīng)貿(mào)委《關(guān)于典當行業(yè)監(jiān)管職責交接的通知》(銀發(fā)[2000]205號)，將典當行業(yè)由人民銀行監(jiān)管改由國家經(jīng)貿(mào)委統(tǒng)一歸口管理的規(guī)定，對典當行業(yè)企業(yè)所得稅征管和收入級次劃分有關(guān)問題進行了明確，文件中未提典當行是否還屬于金融行業(yè)。典當行現(xiàn)在是否還屬于金融業(yè)，能否根據(jù)財稅（94）001號享受新辦企業(yè)減免稅？答：根據(jù)中國人民銀行、國家經(jīng)貿(mào)委《關(guān)于典當行業(yè)監(jiān)管職責交接的通知》(銀發(fā)[2000]205號)規(guī)定，典當行已列為服務(wù)型企業(yè)，經(jīng)研究，典當行不屬于金融業(yè)，可以享受新辦企業(yè)優(yōu)惠政策。三、經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)有關(guān)減免稅問題答：根據(jù)《財政部、海關(guān)